【税会实务】和谐会计基本结构的构建

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【税会实务】解析新企业会计准则中企业合并的会计处理
提要：对与企业合并相关的交易和事项的会计处理主要集中在《企业合并》、《长期股权投资》和《合并财务报表》等具体准则中，本文从三个方面就与企业合并相关的交易和事项的会计处理方法做一个全面系统的探讨和剖析。

新的企业合并准则将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，在企业合并的会计处理中要结合企业合并的两大基本类型和企业合并的两大基本方式，即对控股合并还是吸收合并进行相应的会计处理。

一、同一控制下企业合并的会计处理
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制，且该控制是非暂时性的。

（一）同一控制下控股合并的会计处理。

主要包括两部分：合并方个别会计报表中的会计处理与合并日合并会计报表的处理，其中合并方个别会计报表的处理主要为控股合并形成的长期股权投资的初始确认和计量。

1.控股合并形成的长期股权投资的初始确认和计量。

2.合并日合并会计报表的编制。

（1）调整分录的编制。

（2）抵销分录的编制。

（二）同一控制下吸收合并的会计处理。

由于吸收合并后，合并方和被合并方会形成一个法人主体，不存在确认合并方的长期股权投资，其合并的会计处理只涉及到合并日合并财务报表的编制。

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【税会实务】会计主体的概念
会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，又称会计实体、会计个体。

会计主体是会计工作的载体，其主要作用是界定会计核算的空间范围。

缺少了会计主体，会计工作也就没有了服务对象。

明确会计主体的目的有：
1．划定经济业务空间范围。

明确会计主体，才能准确反映企业的财务状况和经营成果。

企业不能将其他企业的收入作为自己的收入，不能将其他企业的费用拿来报销。

2．把握会计处理立场。

明确会计主体，使企业面对经济事项，知晓自己是旁观者还是参与者，如果是参与者，企业应如何选择处理立场。

比如一个投资事项，企业只有明确自己是投资企业还是被投资企业，才能进行相应的会计处理。

3．区分会计主体和所有者的经济活动。

虽然企业归投资者所有，净利润最终也要分给投资者，但是绝不能因此可以在企业中报销投资者的个人花销。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

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【税会实务】利率互换的会计处理
我国会计准则中没有直接涉及到利率互换会计，利率互换会计基本上遵循与其他类型的衍生金融工具会计相同的规则。

在资产负债表中利率互换以公允价值记录，但对互换的公允价值的估价要比其他衍生工具更复杂。

对互换公允价值变动的处理，依赖于互换是被指定为“公允价值套期”还是“现金流量套期”。

套期有效性是互换中的一个重大问题，对于互换的有效性，有专门的会计规则来处理。

一、利率互换中估计公允价值
在互换有效期内利率会波动。

为了处理互换，有必要在每个会计期末，根据当时的即期汇率来估计互换的公允价值。

在两个特定未来日期之间的预期利率称为远期利率。

为了恰当估计互换的公允价值，有必要先知道远期利率。

估计互换公允价值的一种简单方法叫零息票据法。

在远期利率等于市场收益曲线隐含利率的假设下，零息票据法计算并加总互换所要求的未来净支付的现值。

“收益曲线”指信贷到期时间和利率之间的关系。

收益曲线的形状由市场对未来适用利率的预期决定。

如果收益曲线是平的，则意味着所预期的远期利率和现行利率是一样的，互换的估价也非常简单。

在任何时点上，互换的价值等于未来互换支付金额以现行利率折现值。

平的收益曲线的假设虽不符合实际，但有助于简化问题。

如果收益曲线是向上倾斜的（意味着长期利率高于短期利率）或者向下倾斜的（意味着长期利率低于短期利率），则需要精确估计未来期间适用的利率。

所估计的利率用于对未来期间的互换支付进行估计及贴现。

二、利率互换中的套期有效性。

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【税会实务】期间费用的会计核算
期间费用是指那些不能直接归属于某个特定产品成本的费用。

这些费用确实为赚取利润而发生，但又与特定的收入没有直接关系，因此，它被认为是为赚取整体收入而发生，应该在发生的当期计入损益。

企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。

一、营业费用
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

在制造企业中，营业费用就是销售费用。

而在商业性企业中，由于进货费用也全部作为期间费用，因此，营业费用不仅包括销售费用，还包括在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。

企业应设置“营业费用”科目，反映营业费用的发生及结转。

发生营业费用时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

“营业费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。

二、管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

在股份有限公司，管理费用包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者应由公司统一负担的公司经费。