增值税实务与会计核算共96页

与人民息息相关的生活必须品行业
▪ (3)零税率：出口货物 ▪ (4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现
代服务）
▪ 2.征税率：2%、3%、4%、6% ▪ (1) 3% —— 通常小规模纳税人增值税征收率为3%，
征收率的调整，由国务院决定。
▪ (2) 2%、4%、6%征收率的特殊规定。 ▪ 总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
增值税＝售价÷ （1＋17%） ×17%
销售自己使用过的
小规模纳税
固定资产
人（除其 他个人外） 销售自己使用过的
除固定资产以外
的物品
减按2%征收率征收增 值税
按3%的征收率征收增 值税
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×2%
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×3%
▪ 2.1.4 一般纳税人应纳税额的计算
▪ 1.销项税额的计算：销项税额=销售额×适用税率
应交税费——应交增值税
借方
贷方
（1）进项税额
（6）销项税额
（2）已交税金
（7）出口退税
（3）减免税款
（8）进项税额转出
（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税
（5）转出未交增值税
▪ (1)进项税额
▪ ①记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服 务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
▪ ②注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税 服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购 货物应冲销的进项税额，用红字登记。
▪ 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所 得税：不视同销售
▪ 4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。

31、只有永远躺在泥坑里的人，才不会再掉进坑里。——黑格尔 32、希望的灯一旦熄灭，生活刹那间变成了一片黑暗。——普列姆昌德 33、希望是人生的乳母。——科策布 34、形成天才的决定因素应该是勤奋。——郭沫若 35、学到很多东西的诀窍，就是一下子不要学很多。——洛克
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1、不要轻言放弃，否则对不起自己。
2、要冒一次险!整个生命就是一场冒险。走得最远的人，常是愿意 去做，并愿意去冒险的人。“稳妥”之船，从未能从岸边走远。-戴尔．卡耐基。
梦 境
3、人生就像一杯没有加糖的咖啡，喝起来是苦涩的，回味起来却有 久久不会退去的余香。
增值税实务与会计核算 4、守业的最好办法就是不断的发展。 5、当爱不能完美，我宁愿选择无悔，不管来生多么美丽，我不愿失 去今生对你的记忆，我不求天长地久的美景，我只要生生世世的轮 回里有你。

价外费用认定
问：我公司与购货方签订销货合同，后来对方 违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否 作价外费用处理？ 问：因诉讼胜诉、仲裁胜诉而取得违约金收入、 同期利息收入以及赔偿收入是否作价外费用处理？ 问：我公司在与A公司签定一份维修合同，同时 另签了一份安全合同。A公司在施工过程中违反我 公司的安全规定。根据安全合同规定，我单位安全 科出具了安全违章处罚单，收取对方单位罚款1万 元，收取的罚款是否作价外费用处理？
售后回购、售后回租业务 1、售后回购 • 税务处理： 不论融资性 经营性 均分解为销售、回购两项业务处理。
销售行为的特殊业务
[例] 2009年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签 订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上 注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商 品 成本为80万，商品已发出，款项已收到。协议规定， 甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价 为 110万元（不含增值税额），取得增值税专用发票。 不考虑其他相关税费。 问：应如何处理？
一、销项税额
前 提 行为认定 项目 解读 时限确定
税额计算
会计核算
1.1 前 提
货物 劳务
总局公告2019年第47号
总局公告2019年第56号
1.2 项 目 解 读
行为： 1、销售 2、视同
3、混合
4、兼营
销售行为界定
销售行为界定：
征与不征界定：——主要划分标准
销售行为的特殊业务
续上例，如有确凿证据表明售后租回交易是按照公 允价值达成的情况下，销售商品或转让财产按售价确 认收入，并按账面价值结转成本。其实质上相当于一 项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计 入当期损益。 如有确凿证据表明轮船的公允价值为3000万元。 有关会计处理如下： 借：银行存款 3000 贷：固定资产清理 2900 营业外收入——处置非流动资产利得 100

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第二章增值税的会计核算
（1）“加工”与“自制销售”的区别： “加工”是委托方提供材料，受托方提供劳
务，而受托方既提供材料又提供劳务的为“自制销 售”，应就材料与加工费交纳增值税。 （2）修理修配的对象是有形动产。 注：“加工、修理修配劳务”属于增值税征税范围， 与营业税的“服务业”应税劳务不同。服务业指利 用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务 的业务，其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食 业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务 业等。 （营业税改增值税的试点中这一点有变化）
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第二章增值税的会计核算
v 消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资 产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额 相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生 产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一 课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费 型增值税。
v 这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额 大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范 凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发 票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作， 也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现 增值税优越性的一种类型。
第二章增值税的会计核算
v 例：将自产、委托加工或购买货物作为投资，表面 上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实 际上它是具有销售实质的行为，应该确认为收入。
v 该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系： 企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允 价值的现金（等同于销售过程），然后再将该获得 的现金作为投资投出去（投资过程）。这样，企业 投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”，换 回的等值于公允价值的现金就相当于“流入的现 金”，其间的差额就体现出“经济利益的净流 入” 。

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表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
1
第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
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4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
8
2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

文 家 。汉 族 ，东 晋 浔阳 柴桑 人 （今 江西 九江 ） 。曾 做过 几 年小 官， 后辞 官 回家 ，从 此 隐居 ，田 园生 活 是陶 渊明 诗 的主 要题 材， 相 关作 品有 《饮 酒 》 、 《 归 园 田 居 》 、 《 桃花 源 记 》 、 《 五 柳先 生 传 》 、 《 归 去来 兮 辞 》 等 。
1
0
、
倚
南
窗
以
寄
傲
，
审
容
膝
之
易
安
。
1、最灵繁的人也看不见自己的背脊。——非洲 2、最困难的事情就是认识自己。——希腊 3、有勇气承担命运这才是英雄好汉。——黑塞 4、与肝胆人共事，无字句处读书。——周恩来 5、阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
增值税实务与会计核算
6
、
露
凝
无
游
氛
，
天
高
风
景
澈
Байду номын сангаас
。
7、翩翩新 来燕，双双入我庐 ，先巢故尚在，相 将还旧居。
8
、
吁
嗟
身
后
名
，
于
我
若
浮
烟
。
9、 陶渊 明（ 约 365年 —427年 ），字 元亮， （又 一说名 潜，字 渊明 ）号五 柳先生 ，私 谥“靖 节”， 东晋 末期南 朝宋初 期诗 人、文 学家、 辞赋 家、散

应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进
项税额计入固定资产价值。
购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运
费同样可计算抵扣进项税额（运费×7%）。
借：固定资产
（运费×93%）
应交税费—应交增值税（进项税额） （运费×7%）
贷：银行存款
2024/3/15
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投资转入货物的进项税额的会计核算
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品、包装物、固定资产等 贷：实收资本、资本公积等
发生的运费同样可计算抵扣进项税额
2024/3/15
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接受捐赠货物进项税额的会计处理
借：原材料（库存商品） 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入—非货币性捐赠利得
借：原材料（材料采购、物资采购、在途物 资等） 待扣税金—待扣增值税 贷：应付账款等 待认证通过后， 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：待扣税金—待扣增值税
2024/3/15
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若认证但未获通过，或超过180天未到税务机关认证 借：原材料 贷：待扣税金—待扣增值税 若在进行帐务处理时，发票经过确认能抵扣的，则 购进时， 借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款等
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外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理
借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 收到对方开出的红字专用发票及退回款项
借：银行存款等 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额）
2024/3/15
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购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理

审查方法
采用抽查、全面检查、风险评估等方法，对增值税合规性进行审查。
增值税违规行为的处罚与纠正
处罚措施
针对不同违规行为，税务机关可采取罚 款、加收滞纳金、取消抵扣资格等处罚 措施。
VS
纠正措施
要求纳税人及时补缴税款、调整账务、规 范税务处理等，确保合规经营。
05
增值税实务案例分析
某企业增值税申报案例
总结词：合法合规
详细描述：某企业在申报增值税时，严格按照税法规定，准确计算应纳税额，及 时申报并缴纳税款，确保了税务处理的合法合规。
某企业增值税发票管理案例
总结词：规范管理
详细描述：某企业重视增值税发票的管理，制定了严格的发票管理制度，规范了发票的开具、保管、传递等流程，有效避免 了发票丢失、虚假发票等问题。
增值税实务与会计核算
• 增值税概述 • 增值税实务操作 • 增值税会计核算 • 增值税风险管理与合规 • 增值税实务案例分析
01
增值税概述
增值税的定义与特点
定义
增值税是对商品和服务的增值部 分征收的税种，实质是对提供货 物和劳务的增值额征收的一种间 接税。
特点
增值税具有税收中性、普遍征收 、税收负担由最终消费者承担、 实行抵扣制度等特点。
科目设置原则
根据增值税的征收范围、纳税环节、纳税人类型等，设置相应的会计科目，以便 准确记录和核算增值税的计提、抵扣、缴纳等业务。
主要科目
包括“应交税费-应交增值税”、“应交税费-未交增值税”、“应交税费-待抵扣 进项税额”、“应交税费-待认证进项税额”等。
增值税的账务处理
日常账务处理
根据增值税相关法规和会计准则，对增值税的计提、抵扣、 缴纳等业务进行日常账务处理，确保账务记录准确无误。

1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能提 供准确税务资料的
2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未 申请办理一般纳税人认定手续的。
（三）小规模纳税人作为一般纳税人
的变通处理
1.小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税 务资料的，可以申请认定为一般纳税热
2.一般纳税人 不得抵扣进项税额，也不得使 用增值税专用发票
(二)提供的加工、修理修配劳务
加工：受托加工货物，即委托方提供原 料及主要材料，受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务；
修理修配：受托对损伤和丧失功能的货 物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
注：服务性劳务(如交通运输、娱乐、服 务业等)则是营业税的应税劳务。
(三)纳入抵扣范围的固定资产
（2）外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%
其中，运输费用金额=运输费用+建设基金 注意： ■外购货物或销售货物取得运费发票的均可抵扣进 项税额； ■免税货物不可抵扣进项税额 ■外购固定资产可以抵扣进项税额 ■运费发票必须是通过货运发票税控系统开具的新 版货运发票
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳 务而无法划分不得抵扣的进项税额的：
不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部
当月免税项目销售额、非增值税应
进项税额×
税劳务营业额合计
当月全部销售额、营业额合计
6.不得抵扣固定资产进项税额 购进和自制的固定资产除下列外，可
以抵扣进项税额：
（1）房屋建筑物等不动产 （2）小汽车、摩托车和游艇 （3）以建筑物或者构筑物为载体的附属设 备和配套设施
或
组成计税 成 价本 （ 格1成本利润率 1消费税税率

（5）自己使用过固定资产的销售 • 自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售
旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值 税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货 调剂试点单位，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收增值 税，不得抵扣进项税额。 • 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游 艇，售价超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收 增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销 售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率计算税额后再减 半征收增值税。
三、增值税的征税范围
• 2.混合销售行为 • 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳
务，为混合销售行为。非应税劳务，是指属于 应缴营业税的劳务。从事货物的生产、批发或 零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合 销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税 劳务，不征收增值税。
一、增值税的概念
• 增值税是对从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人取得的增值额为课税对象征收的一种 流转税。
二、增值税的类型
• （一）生产型增值税 • （二）收入型增值税 • （三）消费型增值税
三、增值税的征税范围
• （一）增值税征税范围的一般法律规定 • 《中华人民共和国增值税暂行条例》规
• （四）适用6％征收率 • 1.工业企业小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，征收率
为6％。 • 2.对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定应征收增
值税的，自2000年1月1日起按6％的征收率缴纳增值税。 • 3.一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6％征收率计算

抵扣的金额，
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额
五.应交税费—待认证进项 税额
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关 认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税 额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月 1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1 日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准 予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅 导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值 税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处 理。 如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具 的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
这种情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须 取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票 通知单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专 用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发 票联、抵扣联， 借：应收账款
所以，在上述情况下按照增值税专用发票上注明的增 值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目 ，按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记“原材料”、“材料采购”、“在途物资”等科目 ，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目；当符合抵扣条件后，借记“应交税费 ——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——待认证进项税额”科目。
（3）“进项税额转出”专栏
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原 因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 。
（4）“转出多交增值税”专栏
此专栏核算一般纳税人月末转出多缴的增值税。月 末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方 余额时，根据当期预缴税款与余额相比较，按较小金 额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科 目。

➢ 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当 期损益。
➢ 发出的货物——核算销项税额
收到的货物——核算进项税额
➢ 会计分录：
借：原材料/库存商品（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出
贷：原材料/库存商品（成本）
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应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入
•返回
例题：P82（例2-19）
3. 接受应税劳务进项税额的核算
① 发出材料时
借：委托加工物资 贷：原材料
② 支付加工费和增值税时
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
③ 支付往返运费时
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
④ 收回材料时
借：原材料 贷：委托加工物资
例题：P89（例 2-30）
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入（销售产品收入）
其他业务收入（销售包装物收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
例题：P81（例2-16）
第三节增值税的会计核算
② 包装物租金收入
➢ 出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增 值税。
➢ 会计分录：
借：银行存款（或应收账款）
贷：主营业务收入（销售产品收入）
➢ 现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这 种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为， 计入“财务费用”。
例题：P85（例 2-24）
•返回
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第三节增值税的会计核算
进项税额的核算
1. 国内采购物资 2. 接受投资、捐赠转入物资 3. 接受应税劳务 4. 进口物资 5. 购进免税农产品 6. 进项税额转出的会计核算