领导干部自然资源资产离任审计评价框架探讨

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领导干部自然资源资产离任审计

作者：周梅

来源：《中国科技博览》2018年第16期

[摘 要]社会的进步与发展，加速了自然资源的利用与消耗，人们开始对自然资源的审计工作提起了重视，而自然资源审计工作是对传统审计工作的一个创新与尝试，然而在审计过程中存在难点，需要审计部门进行解决，以提高审计工作的效率与质量。并且，当今社会生态文明建设理念逐渐加深，改善环境，保护资源成为当今时代的首要任务，而开展领导干部自然资源资产审计工作能够有效地解决这一问题。

[关键词]领导干部；自然资源资产；离任审计；问题；对策

中图分类号：S445 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）16-0321-01

引言

大自然是指狭义的自然界，是与人类社会生活相区别的物质世界，同时也是为人类提供各种有利用价值物质的世界，不管是有机物质与无机物质都是人类在对自然进行索取得过程中得到的，而这些自然资源的索取是有限的，一味的“得”而不知去“舍”，将会给自然资源造成极大的压力，阻碍生态文明建设与可持续发展的进程。并且，部分的领导干部为了获得较好的政绩，将目光重点放在经济增长上，却忽视了对自然资源的保护，导致大量的自然资源被浪费，使生态环境受到严重破坏。

1 领导干部自然资源资产离任审计的相关概念

1.1 领导干部自然资源资产离任审计含义

领导干部自然资源资产离任审计工作主要是指离任的领导干部在职期间的自然资源资产使用情况进行审计，同时还有对于自然资源保护相关的资金使用情况进行审计，并将审计工作的重点放在自然资源的开发利用情况与保护措施等方面，以便了解领导干部在职期间对环境建设的政绩，提高对自然资源的保护力度。另外，干部审计工作需要由政府审计作为主导，以社会审计作为辅助的方式，对领导干部进行全面审计，保证审计的公平性与权威性。

ACCOUNTING LEARNING

135自然资源资产离任审计的理论探讨文/胡镇鑫摘要：随着改革开放和社会市场的持续发展，环境和资源在我国经济增长的同时被破坏的非常严重，因此我国在2013年提出了自然资源资产离任审计政策。文章从自然资源资产离任审计的理论框架进行研究，为其未来的可持续发展方向提供理论依据。关键词：自然资源资产；离任审计；理论探讨我国在经济发展阶段对环境的保护意识是有所欠缺的，单纯从雾霾开始成为年度关键词的角度来看，自然资源保护的责任追究已经是迫在眉睫的执行政策。2013年1月，我国有30个省份经历了雾霾的袭击，首都的人民更是感受了一个月仅有五天不是雾霾天气的恐怖体验。2016年12月，我国入冬以来的最持久的雾霾天气已经过去，在月初开始就有11个省份陷入了严重的雾霾污染。自然资源资产离任审计是我国国务院在十八届三中全会中审议通过的深化改革重大问题决定中的内容，从建设文明生态的角度对环境保护系统管理体系进行完善，也是用制度管理的方式对生态脆弱地区的生产总值的考核方式。自然资源资产离任审计的提出建立了终身制的环境损害责任追究方案。因此，对自然资源的资产进行终身制的离任审计是对国家经济和社会发展的可持续保障，也是为人类生存环境解除威胁的重要手段。一、自然资源资产离任审计的制定依据(一)环境经济性对人类生存的影响生态环境是人类进行生产生活的基础，没有自然资源的供给人类无法生存更没有办法创造经济利益。因此，我国的经济发展需要自然资源资产离任审计作为辅佐制度为其保驾护航。我国对自然资源管理不仅要了解其重要性，还要从价值上分析出生态文明在社会经济上的影响。根据国务院会议上提出的自然资源负债数据，我国的自然资源在占有、消耗、恢复和增值的方面都有关键性的节点显示，而政府职能部门对于自然资源资产使用和管理的离任审计工作，是为今后政策的落实和执行奠定制度基础，也为科学发展观的持续提供生态建设的相关绩效。(二)资源稀缺性对经济涨势的限制自然资源虽然有自我恢复的能力，但是部分一次性资源的开发和污染为人类带来的后患是无穷无尽的。我国的自然资源储量居世界前列，但是面对巨大的人口数量人均占有量赶不上国际平均水平的一半，而且存在着空间结构不均和使用不合理的情况。我国粗放型经济发展已经为其忽略生态环境付出了很大的代价，人与自然的矛盾日益加剧，正视环境的承受能力以及对经济的影响已经是目前社会各界改进的方向。自然资源资产离任审计为森林、草原、山岭、水流等多方面的自然资源进行了登记分配，同时也将环境保护和资源修复提升到中共中央战略部署的位置。(三)自然资源资产监督的国有基础自然资源作为一国家拥有并进行管理内容的一部分，其管理和使用贯穿了社会经济制度的始终，也是能够超越人类寿命的存在，因此自然资源的监督过程不能属于个人，必须从国家的角度对其进行部门性质的责任规划。自然资源资产离任审计是从管理的角度对内部人员的责任进行部署，同时形成公共利益体的监督和行政职责。针对审计过程的专业性，自然资源资产离任审计在提出时就已确定执行者和管理者需要从属不同的部门，并就权利上进行合理分配，从全民落实到了职能人员落实。因此自然资源资产离任审计工作需要根据国有资源的管理力度进行规划，完善和健全该制度下的党政清廉工作，为国家经济的可持续发展做出贡献。二、自然资源资产离任审计的原则确立(一)有针对性的全面原则我国的自然资源资产离任审计是特定时期下执行的新兴制度举措，也是提高政府对自然环境认识和责任机制的基础。自然资源资产离任审计作为全面监督性质的审计工作，政府部门更应该从宏观和客观的角度对责任人的行为加以审核，同时兼顾我国国情和社会环境，从区域内的发展方向探究出影响自然资源资产离任审计工作落实的原因。根据国家审计政策和资源负债条例制定出一套完善的离任工作审计评价体系，有针对性提出对责任人对自然资源资产的使用、管理、消耗等工作的行为指标，消减复杂繁琐的审核步骤，有效提高自然资源资产离任审计的工作效率，同时做到对责任人的日常工作的公正审计评价。(二)弹性行之有效原则自然资源资产离任审计的工作并不是面对一个部门的单一政策，因此在政策执行的同时应根据部门特点适当调整对应负责人的指标，其评价指标还应该受到环境的变化而变化，并根据管理水平和社会国情而发展完善。另外，在责任人管理不同的自然资源时，也是弹性调节静态的指标基础，对责任人保护自然资源的行为做出合理的审计评价。政策的制定终须落到实处，因此要求自然资源资产离任审计评价工作需要行之有效的工作原则。在进行审计指标的制定时，监督人员应当选取可以及时检测和得出结果的数据进行调查，同时为设置指标的未来评价进行客观性的预测，保持自然资源资产离任审计评价的实践性和动态性。三、结束语综上所述，目前的自然资源离任审计在理论的研究已经日趋成熟，随着自然资源核算和负债情况的数据统计，对于负责人的管理指标的制定也有了初步的编制方案。自然资源资产离任审计工作需要从指标和负债两个角度对评价体系进行确立，因此实践于不同的部门和职能中的具体方案，还需要监督人员根据区域内的实际情况加以分析，再依照原则具体制定审计原则。财参考文献：[1]安徽省审计厅课题组，戴克柱.对自然资源资产离任审计的几点认识[J].审计研究，2014，06：3-9.[2]牛彦绍.自然资源资产离任审计：研究述评与展望[J].河南工业大学学报(社会科学版)，2015[3]耿建新.我国自然资源资产负债表的编制与运用探讨——基于自然资源资产离任审计的角度[J].中国内部审计，2014，09：15-22.(作者单位：广东省东莞市审计局内审指导科)

领导干部自然资源资产离任审计实践探索及对策建议

作者：郭旭

来源：《审计与理财》 2017年第4期

一、领导干部自然资源资产离任审计的内涵定位与现实意义

（一）内涵定位

领导干部自然资源资产离任审计是审计机关以节约资源和保护环境为目的，采取一定的方式和方法，依法对政府及相关主管部门、企事业单位和个人，开发、建设、利用、保护自然资源资产以及与自然资源资产和环境有关的财政、财务收支及其相关管理活动的合法性、效益性进行审计，并对领导干部责任进行鉴证和评价。审计围绕野领导干部冶野自然资源资产冶和野责任冶开展，依据领导干部对自然资源资产应履行的职责和义务，确定审计范围。内容一般包括院国家资源战略的实施情况，环境资源政策的贯彻落实情况及效果；自然资源资产管理的有效性；自然资源资产主要资金来源和使用情况的真实性、合法性和效益性；重要自然资源存量及变化情况；自然资源资产数据信息的可靠性；等等。审计的主要目标可以概括为摸清家底、揭示问题、界定责任、规范管理，即摸清地区自然资源资产权属、规模、质量、价值等基本情况；揭露自然资源资产管理和利用中存在的突出问题，揭示风险隐患；客观评价领导干部的相关责任；促进规范管理，推动生态文明制度建设。

（二）现实意义

一是推进生态文明建设，促进经济可持续发展。201 2 年1 1 月，党的十八大做出野大力推进生态文明建设冶的战略决策，描绘出生态文明建设的宏伟蓝图。201 5 年1 0 月，党的十八届五中全会召开，推进生态文明建设首度被写入国家五年规划。改革开放以来，我国以经济发展为中心，社会经济发展取得巨大成就，粗放型经济发展方式导致自然资源耗竭、生态恶化等现象频现，已经影响经济社会的可持续发展。中央对于开展领导干部自然资源资产离任审计的决策部署，是推进生态文明建设的重大制度创新，也为审计工作拓展了一个新的领域。开展领导干部自然资源资产离任审计，有利于提高自然资源资产的使用效率，防止对自然资源的滥用或过度开发，从而缓解经济发展与资源环境保护的矛盾，促进经济社会可持续发展。

劳 动 保 障 世 界

60管理观察领导干部自然资源资产离任审计实施方案研究邹礼梦( 南京审计大学，江苏　南京　211815 )【摘　要】领导干部自然资源资产离任审计是一个新的审计领域，仍处在试点审计中，目前还没有成熟的模式。本文对领导干部自然资源资产离任审计实施方案中的的审计对象、审计目标、审计内容、审计技术和方法、评价体系、组织方式进行探索，最后提出了领导干部自然资源资产离任审计推进试点工作的若干建议。【关键词】自然资源资产；审计实施方案；试点推进建议一、领导干部自然资源资产离任审计的内涵领导干部自然资源资产离任审计，是相关审计人员按照国家安排对即将离任或者已经离任的领导干部在职期间对自然资源资产的使用情况进行审计工作，判断其是否违反法律法规的要求，并将审计结果上报个上级部门二、领导干部自然资源资产离任审计实施方案（一）选择审计对象一是资源有特色原则。每个地区都有其不同的自然资源。在选择审计对象时应该因地制宜，依据不同地方的资源特色进行选择。二是管理有职责原则。审计领导人，那么选择的资源必须要和领导人有关联，领导人有权限管理，对自然资源的使用情况有相应管理职责。（二）确定审计目标审计目标的制定需要考虑当前与长远目标。近期目标就是要审查领导干部对自然资源的管理与使用保护情况，探索对于各种特色的自然资源的不同审计方法和，建立自然资源长效保护机制，推动自然资源自己的资产负债表的编制，从长期来看，通过审计领导干部任职期间，自然资源的存量及消耗量的变化，来评估领导干部的工作业绩，以此来推动生态文明的建设与发展。（三）选择审计内容。审计内容应当重点放在自然资源的减少与增加方面，如自然资源的使用、领用、消耗、购买、增值的等情况，揭露资源在这些过程中存在的问题，发现问题并将问题上报，作为关注重点，防患于未然。一是资源的存量情况。着重审查领导干部任岗任期时自然资源的数量、种类以及成色，并且进行相应的记录。二是查看自然资源的使用情况。领导干部任职期间自然资源的使用是否有相应的报备，有无资料领用情况，以此审查领导干部对自然资源的管理情况。三是自然资源资产的增量情况。要进行实地查看，审查自然资源是否真的有所增加，还是领导干部为了获得上级的财政专项资金而虚报资源资产，骗取国家财政收入。四是审查自然资源的消耗量情况。通过查看自然资源的消耗使用，了解领导干部在任期内为促进当地的经济发展所付出的代价，消耗的资源资产。五是保护情况。领导干部是否是边开发边保护、边消耗边保护，是否遵循了相关经济制度，对法律法规是否遵循。六是自然资源资产使用的效率。通过审计相关内容，发现问题、查找原因、提出相关建议，提高领导干部的环境保护意识，推动生态文明建设以及经济社会的可持续发展。（四）抓牢“四个关口”，选择审计技术和方法。一是政策落实关。了解领导干部任职期间国家有关部门颁布的相关法律法规，和政策的整形情况，有无误读政策，制度规范是否得到有效落实，部门自己制定的政策是否与国家的大政方针相违背。二是开发使用关。综合运用各种审计方法，将传统与现代审计思路相结合，审查自然资源资产开发使用的各个环节是否注重使用效率，有无资源浪费现象。三是把住底线关。自然资产的评估需要结合诸多标准，数据组成的审计底线。比如资产保障的最低要求、资源开发的最大程度、资源使用的最大化、环境指标的中间线等。这些线是国家参考的实施政策的重要标准，考核与管理都需要这些数值。审计中紧紧抓住这些主线开展工作，审查有无超越底线的情况。四是保护维修关。自然资源工程的开展必然会涉及到物资的损坏，工程也会有不合规范之处、资金使用不到位的情况，做好维修保护工作，有利于保证工程的规范实施，维持自然资源的合理开发利用。（五）考虑“两个结合”，健全组织方式。在确定年度审计项目计划时，可以与召开审计干部大会，在听取上级领导干部的任务要求后与同级有经验的部门进行交流，举行视频会议，互相交流资源环境审计的重点，提出项目审计的有效建议，将讨论的审计重点纳入审计年度审计计划。目前来看领导干部审计有多种审计方式：财务审计、自然资源审计、经济责任审计等，可以将自然资源审计与其他审计相结合开展，也可以单独实施。将多种审计方式相结合，既审计了领导干部又进行了其他审计，提高审计效率的同时还能节约审计成本。同时能够有效治理审计的滞后性，将审计贯穿于各个方面。三、领导干部自然资源资产离任审计的实施建议（一）在体现地方特色中稳步推进试点。自然资源资产审计是一个制度上和实践上的创新之举，要勇于实践，积极探索。既可以对多种自然资源资产开展试点审计，也可以就有形有边界的单项资源资产开展审计；既可以以资源绩效审计为视角，也可以把改善生态环境作为切入点。选择自然资源时，要立足地方特色资源，结合当地党委政府提出的重大发展战略来开展。（二）在统筹利用各类资源中合力推进试点。一要充分利用外部成果。自然资源资产责任审计，会涉及许多专业技术、行业指标、监测数据和达标认定等，对这些审计人员无法独立获取的数据和资料，应充分利用外部成果，取得国土、林业等相关部门已有的数据；同时要推动建立各部门自然资源资产的数据共享机制和审计合作机制。二要加强理论与实践的协同性。审计机关要与科研机构和高校紧密合作，提高科研理论对实践的指导性，增强基础数据的综合分析能力，同时在试点实践中不断修正理论成果。（三）在提升审计成果转化中科学推进试点。现阶段，自然资源资产审计工作，要以问题为导向，以推动体制机制制度的建立与完善为核心，促进区域更好地科学发展、可持续发展作为终极目标。要以区域突出的环境问题作为审计的切入点开展审计，分析原因，推动审计建议转化成有价值的成果，对任期内环境损害严重的责任人，应当追究相应责任。当前，需要通过“百花齐放、百家争鸣”式的试点，整理一批可资借鉴的案例，形成主要自然资源的分类审计指引，供全省审计人员学习参考，以便在全省推广。参考文献：[1]陈献东.开展领导干部自然资源资产离任审计的若干思考[J].审计研究,2014(5).[2]林忠华.领导干部自然资源资产离任审计探讨[J].审计研究,2014(5).[3]钱水祥.领导干部自然资源资产离任审计研究[J].浙江社会科学,2016(3).[4]周曦.基于经济责任的环境审计路径选择[J].审计研究,2011(5).[5]刘笑霞.政府公共受托责任与国家审计[J].审计与经济研究,2010(2).[6]蔡春,陈晓媛.2006.环境审计论[M].北京: 时代经济出版社.本文得到南京审计大学研究生科研创新计划项目资助（项目编号：MZ2016016）。