认定、审计目标和审计程序2

1 认定、审计目标和审计程序  第5章——审计目标 5.2——认定与具体审计目标

 认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或

隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。  认定的分类

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（二）与期末账户余额相关的认定

1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（三）与列报和披露相关的认定

1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

 第13章——销售与收款循环的审计

13.3——销售与收款循环的实质性程序 一、测试“登记入账销售交易”真实性 二、测试“销售交易”的完整性 三、营业收入的审计目标与实质性程序 四、应收账款的审计目标与实质性程序 2

 营业收入的审计目标与实质性程序 营业收入实质性程序

被审计单位： 甲公司 项目： 营业收入 编制： A 日期： 2012/01/16 索引号： SA 财务报表截止日/期间： 2011年度 复核： B 日期： 2012/01/20

（一）审计目标与认定对应关系表（教材P293）

审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A．利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 √

B．所有应当记录的营业收入均已记录 √

C．与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 √

D．营业收入已记录于正确的会计期间 √

E．营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 √

认定——目标——设计实施程序——获取证据证明认定，实现目标

（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P293-297） 审计目标 可供选择的实质性程序 （仅以主营业务收入为例）

C 1．获取或编制营业收入明细表

AC或BC 2．实质性分析程序 （在以下（三）中说明细节）

ACD或BCD 3．检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法

C 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象

ACD/BCD 5．抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致

ACD 6．抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致 AC 7．结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 ACD 8．对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销 3

售单据进行核对，必要时向海关函证 D 9．销售的截止测试 （在以下（四）中说明细节）

A 10．存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 C 11．销售折扣与折让

ACDE或BCDE 12．检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核

AC 13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额

AC 14．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 E 15．确定主营业务收入列报是否恰当

 应收账款的审计目标与实质性程序 应收账款实质性程序

被审计单位： 甲公司 项目： 应收账款 编制： A 日期： 2012/01/16 索引号： ZD 财务报表截止日期： 2011/12/31 复核： B 日期： 2012/01/20

（一）审计目标与认定的对应关系表（教材P298）

审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的应收账款是存在的 √

B．所有应当记录的应收账款均已记录 √ C. 记录的应收账款由甲公司拥有或控制 √ D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √

E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ （二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P298-305） 审计目标 可选择的实质性程序 4

 第14章——采购与付款循环的审计 14.3——采购与付款循环的实质性程序 一、交易的细节测试与余额的细节测试 二、应付账款的审计目标与实质性程序 三、固定资产的审计目标与实质性程序

 应付账款的审计目标与实质性程序（教材P324） （一）审计目标与认定对应关系表 （二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序 （三）应付账款的实质性分析程序 （四）函证应付账款 （五）查找未入账的应付账款

（一）审计目标认定对应关系表（教材P324） 应付账款实质性程序

审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报和披露 A.资产负债表中记录的应付账款是存在的 √

D 1．获取或编制应收账款明细表 AD/BD 2．检查涉及应收账款的相关财务指标（以下在（三）中说明细节） D 3．获取或编制应收账款账龄分析表 ACD 4．函证应收账款（在以下（四）中说明细节） A 5．确定已收回的应收账款金额 A 6．对未函证应收账款实施替代审计程序 D 7．检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

A 8.抽查有无不属于结算业务的债权 C 9.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售 ACD/BCD 10.标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

E 11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露 5

B.所有应当记录的应付账款均已记录 √

C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务 √

D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √

E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 √

（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序（教材P325） 审计目标 可供选择的实质性程序

D 1.获取或编制应付账款明细表 AE 2.实质性分析程序 （在以下（三）中说明细节）

AC 3.函证应付账款 （在以下（四）中说明细节）

B 4.查找未入账的应付账款 （在以下（五）中说明细节）

B 5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前真实偿付

AB 6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性

ACD/BCD 7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确

ACD/BCD 8.检查应付关联款项的真实性、完整性

E 9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

三、固定资产的审计目标与实质性程序 6

固定资产实质性程序 （一）审计目标与报表项目相关认定的对应关系表

（二）审计目标与报表项目相关认定的实质性程序（教材P327-333） 审计目标 可供选择的实质性程序

D 1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符

AD/BD 2.实质性分析程序 （在以下（三）中说明细节） A 3.实地检查重要固定资产 （在以下（四）中说明细节） C 4.检查固定资产的所有权或控制权 （在以下（五）中说明细节） ADC/BDC 5.检查本期固定资产的增加 AD/BD 6.检查本期固定资产的减少 A/B 7.检查固定资产的后续支出 ADC/BDC 8.检查固定资产的租赁 D 9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确 D 10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

A 11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确 B 12.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够

审计目标 财务报表项目的认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报和披露 A.资产负债表中记录的固定资产是存在的 √

B.所有应记录的固定资产均已记录 √ C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制 √ D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录 √ E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √