审计抽样方法

本章的重点为：（1）审计抽样，包括抽样风险与⾮抽样风险、样本设计、样本选取、对样本实施审计程序、样本结果评价；（2）控制测试中抽样技术的运⽤，主要是三种抽样⽅法的具体运⽤；（3）实质性程序中抽样技术的运⽤，主要是两种抽样⽅法的具体运⽤。

&&本章难点&抽样结果的评价、五种抽样⽅法的具体运⽤。

&本章重点内容总结&§1 审计抽样概述在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项⽬的适当⽅法。

选取测试项⽬旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。

审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

CPA可以使⽤的⽅法有三种：（1）选取全部项⽬；（2）选取特定项⽬；（3）审计抽样。

§2审计抽样⼀、抽样风险和⾮抽样风险（⼀）抽样风险1．抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项⽬实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

也就是说，样本中包含的⾦额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。

2．抽样风险的类型。

抽样风险分为下列两种类型：（1）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性⾼于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报不存在⽽实际上存在的风险。

此类风险影响审计的效果，并可能导致CPA发表不恰当的审计意见。

（2）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报存在⽽实际上不存在的风险。

此类风险影响审计的效率。

也就是说，⽆论在控制测试中还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：⼀类是影响审计效果的抽样风险，另⼀类是影响审计效率的抽样风险。

但在控制测试和细节测试中，这两类抽样风险的表现形式有所不同。

在实施控制测试时，CPA要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不⾜风险。

信赖过度风险是指推断的控制有效性⾼于其实际有效性的风险。

《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》指南目录1第一章总则1一、审计抽样的含义1二、对注册会计师确定选取测试项目的方法的总体要求1第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑1一、获取审计证据时实施的审计程序1二、实施风险评估程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2三、实施控制测试时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑2四、实施实质性程序时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑3第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑3一、审计风险3二、抽样风险4三、非抽样风险4四、抽样风险与非抽样风险的控制5第四章选取测试项目以获取审计证据5一、选取测试项目的方法5二、选取全部项目6三、选取特定项目7四、审计抽样9第五章统计抽样与非统计抽样方法的使用9一、统计抽样与非统计抽样方法的选择9二、有效计量抽样风险的条件9第六章样本设计9一、基本要求9二、总体10三、分层11四、金额加权选样11第七章样本规模11一、影响样本规模的因素15二、确定样本规模15第八章选取样本15一、选取样本的总体要求15二、选取样本的基本方法17三、对其他选样方法的说明18第九章实施审计程序18一、对实施审计程序的总体要求18二、使用替代项目18三、使用替代程序18第十章误差的性质和原因19一、对误差进行定性分析的总体要求19二、对误差进行定性分析的具体考虑19三、具有共同特征的误差20四、异常误差20第十一章推断误差20一、在细节测试中推断总体错报21二、对异常误差的考虑22三、对总体分层时的处理22四、在控制测试中推断总体偏差率22第十二章评价样本结果22一、总体要求22二、控制测试23三、细节测试24附录1314-1：在控制测试中使用统计抽样方法25一、设计样本27二、确定样本规模30三、选取样本和实施审计程序31四、评价样本结果35五、停走抽样与发现抽样36六、记录抽样程序36附录1314-2：在控制测试中使用非统计抽样方法38附录1314-3：在细节测试中使用非统计抽样方法38一、样本设计39二、确定样本规模42三、选取样本42四、评价样本结果43五、记录抽样程序44六、非统计抽样示例46附录1314-4：在细节测试中使用统计抽样方法46一、定义抽样单元46二、选取样本47三、确定样本规模49四、评价样本结果52五、PPS 抽样的特点53六、PPS 抽样示例第一章总则《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计抽样的含义，并对注册会计师确定选取测试项目的方法提出总体要求。

【导语】把⼯作当事业，把备考当⼯作考核，认真，是⼀种态度，这样便不愁拿证了。

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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 审计抽样在细节测试中的运⽤ 【所属章节】 第四章审计抽样⽅法 【知识点】审计抽样在细节测试中的运⽤ 审计抽样在细节测试中的运⽤ ⼀、样本设计阶段 (⼀)确定测试⽬标(1/4) 细节测试：识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重⼤错报。

其中：在细节测试中，审计抽样通常⽤来测试有关财务报表⾦额的⼀项或多项认定(如：应收账款的存在)的合理性。

【如果该⾦额是合理正确的，认为不存在重⼤错报】 (⼆)定义总体(2/4) 【特别提⽰】 不同性质的交易可能导致借⽅余额、贷⽅余额和零余额多种情况并存。

例如：应收账款账户 (三)定义抽样单元(3/4) (四)界定错报(4/4) 在细节测试中，注册会计师应根据审计⽬标界定错报。

例如：应收账款的存在认定(即总账余额是否正确?)，记串户就不算错报。

⼆、选取样本阶段 (⼀)确定抽样⽅法 在细节测试中进⾏审计抽样，可能使⽤统计抽样，也可能使⽤⾮统计抽样。

注册会计师在细节测试中常⽤的统计抽样⽅法包括货币单元抽样和传统变量抽样。

1.货币单元抽样 (1)定义：货币单元抽样是⼀种运⽤属性抽样原理对货币⾦额⽽不是对发⽣率得出结论的统计抽样⽅法，它是概率⽐例规模抽样⽅法的分⽀，有时也被称为⾦额单元抽样、累计货币⾦额抽样以及综合属性变量抽样等。

(2)相关知识点说明 ①货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同; ②总体中某⼀项⽬被选中的概率等于该项⽬的⾦额与总体⾦额的⽐率，项⽬⾦额越⼤，被选中的概率就越⼤，这样有助于注册会计师将审计重点放在较⼤的账户余额或交易。

③注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，⽽是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。

审计技术方法的体系
一、审计计划方法
审计计划方法是指在进行审计工作之前，制定审计计划的一系列方法。

这些方法主要包括风险评估、审计重要性确定、审计目标确定等。

通过审计计划方法，审计人员可以确定审计范围、审计重点和审计资源分配，从而确保审计工作的顺利进行。

二、审计证据方法
审计证据方法是指在审计过程中收集、整理和审查证据的一系列方法。

这些方法主要包括审阅、监盘、函证、分析等。

通过审计证据方法，审计人员可以获取充分、相关和可靠的证据，以支持审计结论和建议。

三、审计抽样方法
审计抽样方法是指在审计过程中，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特性的一系列方法。

这些方法主要包括随机抽样、分层抽样、系统抽样等。

通过审计抽样方法，审计人员可以更有效地利用审计资源，提高审计效率和准确性。

四、审计流程方法
审计流程方法是指在进行审计工作时，采取的一系列标准化步骤和程序。

这些方法主要包括审计准备、审计实施、审计终结等阶段的方法。

通过审计流程方法，审计人员可以确保审计工作的高质量、高效率，提高审计结果的可靠性。

五、审计报告方法
审计报告方法是指在进行审计工作后，将审计结果以书面形式报告给相关方的一系列方法。

这些方法主要包括撰写报告、报告审核、报告分发等。

通过审计报告方法，审计人员可以向相关方提供清晰、准确、有用的信息，帮助相关方了解被审计单位的情况和问题，促进问题的解决和管理水平的提高。

（二）非统计抽样方法下推断总体（一）统计抽样方法下推断总体总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）在统计抽样中，评价的标准是比较总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系，如下图所示：（二）非统计抽样方法下推断总体在非统计抽样中，样本偏差率等于样本中发现的偏差数量除以样本规模，即“总体偏差率的最佳点估计”。

在非统计抽样中，评价的标准是比较估计的总体偏差率即样本偏差率与可容忍偏差率，如下图所示：八、细节测试选取样本（一）细节测试中影响样本规模的因素（二）确定样本量（一）细节测试中影响样本规模的因素教材表4-7细节测试中影响样本规模的因素②项目4（1699～2271元）（包含随机数1756）；③项目2（358～1638元）（包含随机数856）；④项目11（6577～6980元）（包含随机数6799）。

（二）货币单元抽样的优点（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

（三）货币单元抽样的缺点（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

审计程序中的抽样与抽取技术在审计程序中，抽样和抽取技术是评估金融报表准确性和合规性的重要方法。

它们帮助审计师在整体数据集中选择一小部分样本进行检查，从而得出对整体数据集的可靠结论。

本文将探讨审计程序中的抽样与抽取技术的作用、常见的抽样方法以及其应用场景。

一、抽样与抽取技术在审计程序中的作用在执行审计程序的过程中，抽样和抽取技术发挥着重要的作用。

它们可以帮助审计师实现以下目标：1. 降低成本：审计所涉及的数据量通常很大，全面检查是费时费力的。

通过抽样和抽取技术，审计师可以在保证精确性的前提下，减少工作量和资源消耗，从而降低成本。

2. 增强效率：抽样和抽取技术可以提高审计工作的效率。

通过对数据样本的检查，审计师可以更加集中地分析关键数据，提高审计过程的效能。

3. 提高准确性：合理的抽样和抽取技术可以确保审计师获取的数据样本能够真实、准确地反映整体数据集的状况。

这有助于审计师对金融报表的准确性和合规性进行全面评估。

二、常见的抽样方法在审计程序中，有一些常见的抽样方法被广泛应用。

下面将介绍其中的几种：1. 随机抽样：随机抽样是指在数据集中随机选择样本。

这种方法可以消除主观因素的影响，保证样本的代表性和可靠性。

随机抽样可以通过随机数生成器来实现，确保每个数据元素都有相等的机会被选中。

2. 系统抽样：系统抽样是通过固定间隔或规律地选取样本。

例如，每隔一定数量的数据项选一个样本，或者按照某种规律选择特定类型的数据进行抽样。

这种方法适用于数据集有明显的规律和结构的情况。

3. 整群抽样：整群抽样是指将数据集划分为若干个互不重叠的子群，然后从中随机选择一个或多个子群进行检查。

整群抽样适用于数据集有明确分类的情况，可以提高样本的代表性。

4. 分层抽样：分层抽样是将数据集划分为若干层次，然后在每个层次中进行抽样。

这种方法可以保证每个层次的样本都有足够的代表性，适用于数据具有明显层次结构的情况。

三、抽样与抽取技术的应用场景抽样和抽取技术可以应用于各个审计程序的不同环节。

第三节实质性程序中的审计抽样技术变量抽样•在实施实质性测试时，审计人员需要对被审计单位财务报表中的数额、余额是否存在错误以及错误的大小进行定量测试和分析评价。

审计抽样仅适用于实质性测试中的细节测试，而不适用于分析程序。

•变量抽样是一种通过对样本审查并根据抽样结果来推断总体价值，估计交易的发生额或账户的余额，从而确定是否存在重大金额误差的抽样方法。

因此，审计人员在进行实质性测试时通常采用变量抽样的抽样方法。

变量抽样的分类变量抽样概率比例规模抽样（PPS抽样）比率估计抽样差额估计抽样单位平均数抽样传统变量抽样一、单位平均数抽样•单位平均数抽样是一种传统的变量抽样方法，主要是通过计算样本平均值，并将平均值与总体项目数相乘，从而得出审定的总体价值。

•这种变量抽样方法的适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本经济业务或事项的账面记录的情况下，均可使用该方法。

变量抽样在细节测试中的应用样本设计阶段1.选取样本阶段本2.3.评价样本结果阶段与控制测试一样，在实质性测试中，审计抽样也可分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段：1确定测试目标 为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2为有关财务报表金额的一项或多项认定提供合理保证确定测试目标 1考虑总体的适当性和完整性，确保抽样总体适合于特定的审计目标定义总体2根据审计目标和所实施的审计程序，同时结合实施计划的审计程序和替代程序的难易程度定义抽样单元定义抽样单元3。