隐藏在未确认递延所得税资产中的盈利预测——再用乐视来举例

递延所得税资产的确认及对净利润的影响[摘要]递延所得税的确认与计量直接关系到企业所得税费用的金额，进而影响企业净利润。

实务中，递延所得税出现频率极高，它的确认使得企业各年净利润比较均衡和平滑，对企业净利润的大起大落起着一定的抑制作用。

它包括递延所得税资产和递延所得税负债。

现着重论述一下递延所得税资产的确认及对企业净利润的影响。

递延所得税负债对净利润的影响，正好与之相反，篇幅有限就不再赘述。

[关键词]递延所得税资产；所得税费用；应交税金；净利润；固定资产递延所得税资产：递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

从税务处理的角度来看，它是因为税法与会计准则差异造成的影响，税法一般不考虑递延所得税资产。

而对于所有应纳税暂时性差异则应确认为一项递延所得税负债。

递延所得税的会计处理，我国新《企业会计准则第18号——所得税》准则要求企业采用资产负债表债务法。

现举例说明：1 固定资产会计制度与税法折旧年限的不同产生的递延所得税资产例如，某企业2000年12月1日取得设备一项，账面价值为900万元。

假设该企业会计制度规定，固定资产折旧方法一律采用直线折旧法，该设备会计折旧年限5年；税法规定折旧年限6年。

2001—2006年，每年实现会计利润均为1000万元，2001年至2004年，该企业所得税税率是33%，2005年税收政策调整为25%。

有关会计处理如下：2001—2004年年末，有关会计处理：①会计每年折旧额=900/5=180（万元）；②税法每年折旧额=900/6=150（万元）；③每年固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（750-720）×33%=9. 9（万元）；④所得税费用=1000×33%=330（万元）；⑤应交所得税=（1000+30）×33%=339. 9（万元）。

2005年年末，所得税税率改为25%时的会计处理：调整2001年至2004年递延所得税资产：递延所得税资产调整额=9. 9×4÷33%×（25%-33%）=-9. 6（万元）借：所得税费用9. 6万元贷：递延所得税资产9. 6万元按新所得税税率进行账务处理：借：所得税费用250万元递延所得税资产7. 5万元贷：应交税金——应交所得税257. 5万元2006年，税法规定不再计提折旧，递延所得税资产转回。

递延所得税负债的确认例子递延所得税负债是指企业在财务报表中确认的未实际交纳的所得税负债。

根据会计准则的规定，当企业在财务报表中确认了应交所得税，但尚未实际交纳时，需要将未实际交纳的所得税金额计入递延所得税负债。

下面给出一个递延所得税负债的确认示例，以便更好地理解这一概念。

假设某企业在2021年年末编制财务报表。

根据会计准则，该企业应根据税法规定计算应交所得税，并确认为递延所得税负债。

以下是递延所得税负债确认的步骤：第一步，计算应交所得税该企业的会计利润（税前利润）为100万元。

根据税法规定，该企业应按20%的税率交纳所得税，计算得出50万元的应交所得税。

第二步，计算递延所得税负债根据会计准则，递延所得税负债需要根据临时差异来计算。

临时差异是指在税法和会计准则之间的差异，会导致在未来期间产生的可确认税收收入或扣减支出的差异。

假设在2021年，该企业按工商法规定的计算方法计算出的折旧费用为60万元，而按税法计算公式计算的折旧费用为80万元。

这就导致了一个临时差异。

根据税法规定，企业可以在未来期间将多计提的折旧费用予以扣减，从而节省所得税。

因此，这个临时差异会导致未来期间可确认的税收扣减金额。

假设该临时差异在未来3年内完全消除（即该企业每年扣减20万元），根据会计准则，该企业需要确认3年的递延所得税负债。

根据上述计算，每年的递延所得税负债确认如下：2021年：递延所得税负债= 20% × 20万元 = 4万元2022年：递延所得税负债= 20% × 20万元 = 4万元2023年：递延所得税负债= 20% × 20万元 = 4万元第三步，确认递延所得税负债的会计记录在财务报表中，该企业需要确认递延所得税负债，并在资产负债表中列示为长期负债。

递延所得税负债列示如下：递延所得税负债（长期）：- 2021年：4万元- 2022年：4万元- 2023年：4万元在利润表中，该企业还需要确认递延所得税负债对利润的影响。

递延所得税负债的确认例子
递延所得税负债是指公司在财务报表中确认的未来需要缴纳的
所得税额，这些所得税是由于已确认的会计利润与税务利润之间的
差异所产生的。

以下是一个关于递延所得税负债确认的例子：
假设某公司在财务报表中确认了一项长期资产的折旧费用，该
折旧费用在税务报表中也可以确认。

然而，由于折旧方法的不同或
者资产成本的不同，公司在财务报表中确认的折旧费用与在税务报
表中确认的折旧费用可能存在差异。

这种差异会导致公司在财务报
表中确认的税前利润与在税务报表中确认的税前利润不一致。

当公司确认了这种差异时，根据会计准则，需要计算递延所得
税负债。

公司会根据未来可预期的税率和预期的差异清单，计算出
未来需要缴纳的额外所得税金额，并在财务报表中确认递延所得税
负债。

另外一个例子是公司可能发生了资产减值损失，这在税务报表
中通常不能确认。

这种情况下，公司在财务报表中确认了减值损失，导致了财务报表中的税前利润与税务报表中的税前利润的差异，也
会导致递延所得税负债的确认。

总之，递延所得税负债的确认是基于已确认的会计利润与税务利润之间的差异，这些差异会影响未来需要缴纳的所得税额。

公司需要根据会计准则，在财务报表中确认这部分递延所得税负债。

递延收益确认递延所得税资产问题对与资产相关的政府补助按照《企业会计准则16号-政府补助》先计入递延收益，然后分期计入损益，现在的问题是计入递延收益后是否应该确认有关的递延所得税资产或负债？分析：在考虑暂挂递延收益的政府补助是否应确认递延所得税时，应当把递延收益与对应的资产一并考虑。

即从资产的账面价值中减去对应的递延收益余额，得到调整后的账面价值，再把调整后的账面价值与该资产的计税基础相比较，看是否存在差异。

不单独考虑递延收益的计税基础问题。

因此，如果该项政府补助属于不征税收入，则按上述方法调整后的账面价值与计税基础一致，不存在暂时性差异，因而无需确认递延税款。

如果该项政府补助于收到时全额计入应纳税所得额，但后续相关资产可以按调整前的原账面价值计提折旧或摊销并在所得税前扣除的，则调整后账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。

在符合递延所得税资产确认基本条件（主要是预计转回时能产生足够的应纳税所得额，因为对于此类有明确转回时限的暂时性差异而言，“在可预见的未来很可能转回”通常不是问题）的前提下，可确认递延所得税资产。

在新税法下，大部分财政资金在收到时均不符合财税[2008]151号和财税[2011]70号规定的界定为免税收入或不征税收入的条件，因此在收到款项时即发生企业所得税纳税义务。

案例分析：1、收到一项与固定资产相关的政府补助，金额为2,000并计入递延收益，假设收到该项补助时不需交税。

该递延收益在未来不可计税的收入金额为2,000，故其计税基础为零。

这种情况下，递延收益的计税基础＝账面价值2000－未来确认为收入时不予征税的金额2000＝0，负债的账面价值大于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。

但由于在递延收益的初始确认时点既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，所以不确认递延所得税。

后续购建固定资产时，该2000对应的折旧不能税前扣除，导致该固定资产的账面价值较计税基础大2000，形成应纳税暂时性差异。

确认递延所得税资产的会计处理说到递延所得税资产，哎呀，这可是个有点复杂的东西。

不过，咱们得从头来，好好理一理。

大家知道吗？其实递延所得税资产就是公司因为账面上的某些差异，导致本该交税的钱暂时没有交，而这个“暂时”可以持续一段时间。

嗯，说白了就是公司能够把自己该交的税推迟到未来某个时候再交。

你会想，哎呀，那不就是可以延缓负担吗？没错！这就是递延所得税资产的魅力所在。

它给企业带来了喘息的空间，可以用它去换取更好的现金流，或许未来就能利用这些“延期的税款”去做点别的投资，或者解决别的财务问题。

但问题来了，这个递延所得税资产到底是怎么产生的？怎么处理呢？其实啊，产生这个资产的原因通常是由于财务报表上的收入和税务报表上的收入存在差异。

举个例子，企业做账的时候可能会有一些费用没有马上确认，但从税务上来看，税务局已经认定这些费用可以扣除。

这样一来，企业的税务负担就会减少，这个时候产生的就是递延所得税资产。

你要说，这种差异不就是有点像是做了个“时间差”？企业现在可以先不交税，未来再交，也不算亏。

但是，大家要小心，递延所得税资产并不是一成不变的。

它可不像“定期存款”那样每年稳定增长，有时它也可能像气泡一样破裂，突然就消失了。

说到这里，你可能会想，哎，那如果我不小心把递延所得税资产搞得一团糟怎么办？放心，不至于丢魂丢命。

企业需要在每个财务周期结束时检查一下，看看这笔资产是否还能够利用。

如果发现无法再利用了，哎呀，那就得把它减值，摊销掉了。

就像你买了一堆过期的“特价商品”，结果发现它根本用不着，那你只好把这些损失写进账里。

哎，真是心疼啊。

那么问题来了，递延所得税资产的会计处理到底怎么做呢？这里面有些“小技巧”，我们可得一一掌握。

首先呢，递延所得税资产是按照暂时性差异来确认的。

什么是暂时性差异呢？简单来说，就是账面上和税务上对于某个项目的处理方法不一致。

比如说，企业购买设备时可能会选择加速折旧，这样在税务上折旧多了，税收负担减少，而财务报表上却没有这么处理。

举例说明递延所得税资产科目
递延所得税资产是指企业未来可减少所得税负债的资产，其产生原因主要是由于税法规定的折旧、摊销等税前扣除项目大于会计准则规定的折旧、摊销等费用产生的税前扣除项目，导致企业在税法与会计准则之间存在差异。

下面是关于递延所得税资产的十个例子：1. 投资性房地产：企业在投资性房地产方面享受税法上的折旧和摊销优惠，导致递延所得税资产的产生。

2. 长期股权投资：企业在长期股权投资中享受税法上的投资损失扣除，导致递延所得税资产的产生。

3. 研发成本：企业在研发活动中享受税法上的研发费用加计扣除，导致递延所得税资产的产生。

4. 非货币性资产：企业在非货币性资产（如固定资产、无形资产）的计提与摊销中存在差异，导致递延所得税资产的产生。

5. 坏账准备：企业在计提坏账准备时享受税法上的扣除优惠，导致递延所得税资产的产生。

6. 金融工具：企业在金融工具的计量和确认中存在差异，导致递延所得税资产的产生。

7. 佣金支出：企业在佣金支出的计提与税法规定的扣除存在差异，导致递延所得税资产的产生。

8. 减值准备：企业在计提减值准备时享受税法上的扣除优惠，导致递延所得税资产的产生。

9. 无形资产摊销：企业在无形资产摊销方面享受税法上的折旧和摊
销优惠，导致递延所得税资产的产生。

10. 工资福利费用：企业在工资福利费用的计提与税法规定的扣除存在差异，导致递延所得税资产的产生。

以上是关于递延所得税资产的十个例子，这些例子展示了企业在税法与会计准则之间存在差异时，递延所得税资产的产生情况。

企业可以通过合理利用这些差异来减少未来的所得税负债，提高企业的税务效益。

文化企业财务报表中的无形资产——以乐视网为例摘要：近年来，文化产业不断拓展其覆盖的广度和深度，作为其中核心资源，无形资产不仅是文化企业吸引市场的必要摘要：储备，更为国家经济发展做出重要贡献。

然而，现阶段我国文化企业核算无形资产时存在诸多问题。

因此，从无形资产核算角度分析近期跌下“神坛”的乐视网，从确认、初始计量、后续计量、披露四个方面研究其中的问题，并对相关主体在无形资产核算中涉及的具体方法、范围和披露等方面提出建议。

关键词：文化产业，文化企业，财务报表，无形资产，乐视网关键词：引言“十三五”以来，文化产业被列入国家战略，目标到2020年，这一产业成为国民经济的有力支撑。

文化产业的发展使其核心资源——无形资产备受关注，尤其近年根据“大IP”改编动漫、影视、游戏及开发衍生品等成为潮流。

在这样的背景下，以著作权为基础，翻译权、改编权、表演权、发行权出现在各类文化项目中，成为文化企业争夺的重要无形资产，而销售渠道、客户关系及合同权益等也随之成为企业重点经营的资源。

在与文化企业相关的核算中，正确处理无形资产是重中之重，但该行业发展速度之快、模式之新使相关准则、政策、法规难以完全同步更新甚至有不小的滞后。

同时，文化企业出于自身利益，在准则的“灰色地带”上钻空子，这既给企业发展带来后患，也会误导信息使用者。

本文以近年处于风口浪尖的乐视网为例，从确认、初始计量、后续计量、披露四个方面分析文化企业报表中的无形资产并对其中出现的问题提出建议。

一、文化企业无形资产的内容、特点及核算（一）文化企业无形资产的内容和特点中国企业会计准则规定，无形资产指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许经营权、土地使用权、著作权等。

文化企业的无形资产中，著作权是非常有代表性的一种形式，而著作权又延伸出很多新形式，如翻译权、表演权、发行权及与著作权相关者能够直接或间接行使的其他权利等。

财务视角下的“乐视生态”及相关启示作者：吴熙隆来源：《财讯》2019年第10期摘要：乐视网作为业内首家IPO上市公司，本应一路领先，却在近几年滑落神坛。

乐视的衰落在其财务报表中便可窥见端倪，所得税费用为负、大额递延所得税资产与少数股东损益巨亏同步增长、无形资产核算等怪相层出不穷。

本文以乐视网2013-2016年的财报为基础，分析财务问题并就此向利益相关者提供一些建议。

关键词：乐视；递延所得税；无形资产；利益输送一、无形资产问题乐视网上市以来不“辜负”广大投资者对它的信任，股价一路走高。

但好景不长，2017年乐视网资金链断裂，难以维持正常运转，创始人贾跃亭所持高达99%以上的乐视网股权被冻结，其总部汇聚了各大前来讨债的供应商。

乐视帝国的衰落让我们对创造其财务神话的报表有着极大的好奇心。

无形资产的摊销方法一般有两种：直线法及加速摊销法。

像乐视、爱奇艺等视频网站，影视版权占总资产很大比例，所以在对无形资产摊销上会自主选择。

在资产减值损失的确定中使用资产组为基础估计资产回收金额时，由于资产组减值的会计处理离不开估计和预测，使资产组概念的引入增加了会计实操难度，且资产组减值确认基础难确定，折现率难选择。

由表1，将两家公司三年的摊销金额相比，可以发现优酷每年的摊销额是乐视的两倍。

原因在于两家公司不同的摊销方法，乐视网采用直线法，以一部有五年版权的电视剧举例来说，乐视每年摊销20%，而优酷则在第一年就摊销50%。

众所周知，除少部分经典剧目外，一部热门影视剧的流量并不是在版权存续期内均匀分布的，而是在开播期达到最高值，随着播放完毕逐渐衰减。

像乐视这样利用准则中非强制要求的漏洞而选择年限平均法进行摊销显然不符合经营现状。

二、所得税问题结合乐视2015年报表，利润总额7416万，而净利润为2.17亿，约为利润总额的三倍。

通常情况下，所得税费用应为正数，净利润比利润总额小。

而乐视网合并层次的净利润远比利润总额大，这是因为所得税费用为-1.43亿。

做账实操-递延所得税资产的账务处理 会计上确认资产减值的结果，就是会在当期减少会计利润。

但是，会计上确认资产减值准备（资产减值损失），是不能在企业所得税税前扣除的，因此在当期就需要进行纳税调增。纳税调增的结果，从会计角度看，就是需要“多交税”。

按照企业会计准则的规定，“所得税费用”在不考虑永久性税会差异的情况下，应该与“应交税费——应交企业所得税”成配比关系（配比原则的体现）。

由于税务与会计差异导致的“多交税”，正常情况下，后续在资产处置、销售等情况下是可以弥合差异从而实现对“多交税”的抵减，所以这部分“多交税”相当于提前支付出去的款项，类似于“预付账款”，应该是属于一项资产，所以 可以计入“递延所得税资产”。 但是，如果在可预见的未来，企业因为后续长期亏损等原因，可能导致“多交税”不能得到抵减的，则不能确认“递延所得税资产”，这也是会计上“谨慎性原则”的体现之一吧。

下面，以固定资产减值为例说明一下财税处理。 1、会计上确认减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 2、由于税务上对于“资产减值损失”不得税前扣除，当年应进行纳税调增。因此，在计提减值年末的时候，需要根据对固定资产的纳税调增金额，确认递延所得税：

借：递延所得税资产 贷：应交税费——应交企业所得税（纳税调增金额×适用税率） 纳税调增金额=资产减值损失-（税务折旧金额-会计折旧金额）

（说明：税务折旧应按照减值前的计税基础进行，会计上折旧按照减值后账面金额折旧，在相同折旧方法、折旧年限下，二者会存在差异）

3、以后各期，由于税务折旧金额可能会大于会计折旧金额，需要进行纳税调减，从而实现对“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产：

借：应交税费——应交企业所得税 贷：递延所得税资产 4、固定资产处置的时候，会计上按照账面价值（扣除减值准备）计算处置的“资产处置损益”，而税务上是按照计税基础来计算处置的利得或损失，通常情况下税务的处置收益会小于会计收益，导致从会计角度看“少缴税”，也即是对前期“多交税”的抵减，因而应冲减递延所得税资产： 借：应交税费——应交企业所得税 贷：递延所得税资产 通过上述过程，固定资产计提减值准备造成的税会差异，就会在固定资产处置的时候得到弥合，前期确认的“递延所得税资产”也会全部冲减完毕。