审计职业判断资料

审计中的职业判断就是运用相关知识和经验，根据审计准则、会计准则和职业行为守则的要求，在各种备选方案中作出决策。

一、职业判断的有关问题：
（一）公众对审计师的期望
1、用更审慎的态度来评价管理当局对会计原则和会计估计的选择
如果会计准则只是从一般原则上作出规定，从而使得在运用该准则确定会计政策是否适当需要运用判断时，审计师应当合理确证所采用的会计政策公允、合理地体现了准则的精神。

当采用新的会计政策处理新型交易、资产、负债项目时，审计师应当确证所采用的会计政策能够正确反映交易活动和资产、负债项目的经济实质，并符合财务报告的列报规定及不确定性下的稳健原则。

在会计政策可以自由选择的某些特定领域，审计师可能会对某个备选方案的会计政策存在个人偏好，但不会拒绝采用已认定的会计政策。

2、在实质上和形式上加强独立性和客观性
3、采取公正立场
4、加强与审计委员会的沟通
行业监督
（二）完善职业标准
1、消除会计准则中过多的选择
人们常常批评职业界在财务报告的处理方法上可选择方法过多，从而导致了会计方法缺乏一贯性甚至于不恰当。

一些人士认为解决这个问题的方法是制定更为详细的准则，从而避免对会计准则进行选择或者判断。

另一些人士认为制定更为详细的准则将引发新的问题。

鉴于此，要平衡。

2、在审计准则中提供更多的指南
职业界的审计准则也要对职业判断的运用提供充分指导。

（三）强调职业精神
1、强调专业怀疑
审计师应保持更多的职业谨慎和专业怀疑，作出更为果断的判断，采取更为
坚定的立场，审计师就能避免受到质疑。

2、完善质量控制制度
（四）提高效果和效率
1、推行改进的培训方法
富有经验的审计师可以将判断技巧传授给那些经验不足的“新”审计师，并与他们进行交流。

二、职业判断的学术研究中获得的益处有：
（一）理解专家级审计师的审计判断过程
（二）通过完善审计准则、审计方法和审计程序，提高执业效率和效果
（三）通过开发决策辅助手段增强审计师的决策质量
三、职业判断的学术研究中的局限性：
大部分有关审计判断的研究都是实验性的，它们是在一种可控制的、在某种程度上人为设定的、模仿实际决策环境的框架中进行的，明确这一点是相当重要的。

相应的，由于不可避免的简化，复杂而真实的审计决策环境在很大程度上丧失了，因此这样的研究可能存在局限性。

四、职业判断研究的发展历程
20世纪70年代早期以前，在审计判断领域的科学研究很少。

此后，由于对审计效率和效果问题的日益强调以及职业判断质量问题日益受到重视，结果导致相关研究文献大量涌现。

进行审计决策研究的三个主要理由是理解、评价和改善审计决策。

为了实现这些目标，审计决策研究通常从描述性研究和规范性研究两个方面着手。

描述性研究考察审计师如何运用判断并进行决策。

它主要关注审计师的实际行为和思维过程；规范性研究考察如何改善审计决策过程，重点在于开发决策支持系统，以提高审计师在实务中的判断能力，此类研究主要通过理解专家知识和技能来完成。

五、研究方法和总体结论
许多审计判断和决策研究都属于“决策形成范式”，即识别影响审计师判断的因素，并为判断决策建立数学模型。

目前的判断过程研究已经开始采用技术手段以了解审计判断的过程和所运用的知识。

其中的一种技术是口述分析，即要求审计师在执行任务艰巨时“出声思考”。

六、以知识为基础的决策过程研究
明确任务；从内部记忆和外部途径获取信息；识别并评价各种可能的解决方案；作出决策并采取措施；评价结果并提供反馈
七、审计职业判断的影响因素（即职业判断框架）
（一）审计任务环境（或影响职业判断的审计任务环境因素）
1、受托责任：对行为和决策的合理性提供有力证据
2、业务认知：包括审计师对被审计单位所处经济和行业环境的一般了解、被审计单位的特定情况以及基于提供财务信息的会计系统。

业务认知是审计师依据执业标准进行审计的基础。

3、客户的接受和延续：预见被审计单位所存在的潜在的问题，最大程度地减少与缺乏诚信的被审计单位管理当局合作的可能性，尽量避免那些尚不具务专业胜任能力的特殊业务。

4、审计委员会：
5、竞争压力：使得审计师不得不努力地维护与被审计单位的“良好”业务关系，以期望在审计工作的性质与审计范围之间保持平衡。

总的来一语道破，审计师在执行“良好”的职业判断时会承受很大的公众压力。

同时，竞争的压力也使得审计师很难在规定的时间和收费限制下完成审计任务。

在面临双重压力的情况下，审计师的职业道德不断受到挑战。

6、执业标准：在运用职业标准时，审计师必须根据职业判断来确定执业标准是否适用于特定的审计业务。

如果审计师只是照搬规则，那么他们就不是以专业人士的身份执业，而只是机械地执行一种商业任务。

任何制定审计标准的书籍不可能也没必要涵盖现代会计和审计业务中所有复杂的情形。

（二）审计师特征（影响职业判断的审计师特征）
1、独立、客观和公正
独立是指在给定的情况下提出意见或者进行决策时，有助于无偏见地作出判断的情形。

而客观是指作出无偏见判断的一种意识状态。

公正是客观性的评价基
础。

2、知识、经验和专业技能
知识来自学习和培训，经验来自于工作中的积累，而专业技能就是指审计师能够灵活地运用其掌握的知识和已积累的经验去解决特定的问题。

3、专业胜任能力
审计师除了具备一定的知识、经验以外，审计师还应接受后续教育以保持专业胜任能力。

后续教育的内容主要有各类专业知识及相关知识以及职业道德的培训。

后续教育的形式主要是在职培训。

4、判断偏见
判断偏见通常源于与被审计单位管理当局的关系过于密切、预算和时间压力以及个人偏好。

解决办法就是通过职业道德的约束来减少判断偏见。

5、专业怀疑
专业怀疑态度固有地存在于审计师执业判断的运用之中。

当依据公认审计准则运用职业审慎原则时，审计师应当保持专业怀疑，但不能过度怀疑----要把握好尺寸。

缺乏专业怀疑的审计师在处理复杂问题时可能会作出错误的判断，而对某些异常情况也不会予以适当警觉。

（三）审计证据（或影响职业判断的审计证据）
作为一名审计师，应当对有关财务报表公允反映或控制措施充分性的审计证据保持特别的敏感度，因为审计师所面临的主要审计风险是未能发现财务报表存在的重大错报和异常事项。

职业判断贯穿于审计工作的始终，因为审计师所获得的审计证据大多是论证性的，而不是结论性的。

1、充分、适当的证据
2、重要性和审计风险
3、加强行业内的统一
（四）职业判断的决策过程（或影响职业判断的决策过程）
1、确定关键问题
2、收集信息
3、明确可能的解决方案
4、评价可供选择的方案
5、得出结论
（五）审计判断的质量特性（或影响职业判断的质量特性）
1、准确性和意见一致性
准确性是指通过特定的标准来衡量某项判断的精确性或者一致性。

意见一致性是指个体决策者之间彼此认同的程度，或者指大多数审计师的意见。

2、一贯性和稳定性
一贯性是指由同一审计师所作出的不同判断之间的关系。

稳定性是指同一审计师针对同样的问题在不同时点所作出的判断之间的关系。

稳定性反映了审计决策的质量。

3、问题识别指标和自我洞察力
“问题识别指标”是一种可感知的状况。

在审计领域，问题识别指标是指如存货报废、会计政策变更等，它们将对审计师的判断产生重大影响。

自我洞察力是指问题识别指标和对每个识别指标主观赋予的权重之间的关系（例如，可以在百分制下将分值分摊至各个识别指标）。

这种方法是将决策的过程予以数据模型化，从而反映审计师对于决策过程的理解程度。

4、可辩护性
产生于受托责任，是指需要审计师对自己的工作加以验证，并作出具有可辩护性的职业判断。

审计师的结论必须是具有可辩护性的。

研究表明，书面记录越详细，则证明的力度越大。

5、咨询和书面记录
咨询可能适用于决策过程中所有的五个步骤。

审计工作底稿即书面记录。

要尽可能的详细，因为更具有可辩护性。