＜ ≮ ＴＩ Ｅ 系统实践 浅谈大型集团型企业合并报表系统的建立 摘要：本文结合集团型企业数量及层级多、股权关系复杂、业务类型 多样的特点，按照合并报表在时间上、在合并业务上及合并抵销上的业务 应用要求，重点分析在合并软件选择及实施方法选择两方面的地方．总结 经验、分析教训，以期为企业财务信息化建设提供帮助，为财务信息系统 管理及深化应用提供借鉴意义。 关键词：集团型企业；报表系统 一、集团型企业的特点 单一经营的企业同集团型企业在管理要求上存在 差异。单一经营的公司在经营管理上更多考虑企业内部 各业务之间联系，而集团型企业，从集团的角度更需要 关注业务纵向的管理，往往会形成业务板块及股权关系 两种管理维度。集团型企业存在如下特点：１．单位数量 多，公司层级超过５级；２．股权关系复杂，控股能力不 同；３．业务性质多样，业务发展快，架构变更频繁。 二、合并报表业务的应用要求 合并报表是综合反映集团财务数据的报表，而合并 往往需要按照股权关系自下而上逐层进行，并且层层出 具每个合并集团的报表数据。由于规模效应，同样的要 求往往在集团型的企业中实现更为艰巨。 ２．１有严格的时间要求。报表的时效性一直都是财 务业务考量的关键指标，是财务工作效率的具体化体 现，及时准确地提供财务数据，才能有效地为生产经营 提供决策信息，所以合并报表必须是有严格的时间要 求，并且在时间上是逐层递减的。 ２．２能够满足复杂的合并业务要求。企业合并准则 中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型：同一 控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。合并报 表业务必须能够满足企业复杂的合并业务要求。 ２．３完成合并抵销，提高抵销质量，尽量减少手工 操作。对集团来说，要想全面准确地反映财务数据，就 要有好的数据基础及合理的合并抵销原则。企业规模越 大，内部关联交易单位越多，交易金额越大，内部管理 交易的问题就越来越凸显。内部关联交易的问题影响抵 销金额，从而影响集团报表的准确性，手工操作的越 多，质量越不能保证。 ４２ 信息系统Ｔ程Ｉ ２０１３．３．２０ ◆任芳
合并报表管理业务手册
一、 基础管理 .................................................................................................................... 3
1.1合并范围确定 ................................................................................................................. 3
1.2合并方法确定 ................................................................................................................. 3
1.3母子公司在编制合并报表前的管理规范 ..................................................................... 5
1.3.1母公司部份 .............................................................................................................. 5
1.3.2子公司部份 .............................................................................................................. 6
二、 合并报表相关业务日常账务处理 ............................................................................ 6
新会计准则的实施对集团公司
合并报表的调节与冲击
刘郁广东地方铁路有限责任公司广东广外Ｉ ５１ ０６１ ０
【文章摘要】 新会计准则一合并财务报表的实施
在实践中对集团企业的调节和冲击是非 常大的。新会计准则一合并财务报表的
实施克服了旧制度下合并财务报表的一
些局限性问题，解决了在新的经济形势 下，集团企业应向外界如何披露其财务
状况、经营成果。
【关键词】 新会计准则；集团公 合并报表调
节；冲击
２００６年财政部公布实施新会计准则，其 中的合并财务报表准则更多体现了实体理论
的思想，这也是新旧合并财务报表准则中最
大的不同。
一 合并报表的合并理论
目前关于合并报表的合并理论有三种
观点，即经济实体理论、所有权理论和母公
司理论，选择适用哪种理论决定着合并报表 的结果及运行方向。经济实体理论认为，母
子公司所构成的集团是一个不可分割整体。
经济实体理论对于拥有公司所有权的股东以
同等重要地位来对待，把集团公司所控制的 资产与负债看作是不可分割的。所有权理论
认为母子公司之问的关系是控制与被控制、 拥有与被拥有的关系，合并报表的编制目的
是为了向母公司的股东报告母子公司的经营
状况。母公司理论认为，只有母公司的股东
才是企业集团内的股东，而子公司的其他小 股东是公司集团主体的债权人，以母公司为
会计主体编制合并资产负债表中的股东权益 和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和
所得部分。根据财政部２００６年颁布的新会计
准则，合并报表理论应采取经济实体理论。 其考虑在于： 方面从国际上看，经济实体
论是合并报表主流理论的大趋势；另一方
面，经济实体理论倡导的是开放型合并报表
的编制目的，与我国对合并报表信息需求的
实际情况相一致，能够满足合并主体当事人 的信息需求。此外，经济实体理论指导下的
合并方法与控制的经济实质相吻合。 二、新会计制度的实施对公司合并报 表的冲击 １、合并财务报表概念的变化 新准则对合并财务报表的定义是指反
企业集团合并会计报表系统设计
随着全球一体化趋势的演进，大量的集团内部交易频繁发生。合并报表作为综合反映集团整体财务、经营及现金流动情况的工具，扮演着重要的角色。为了有效收集各公司数据，并且对内部交易中未实现利润及重复反映项目进行抵销，使合并报表真实反映企业集团整体情况，因此有必要设计一个实用、高效的合并报表系统。合并报表系统应解决如下：①子公司财务数据的收集；②合并报表系统能和财务子系统完全集成；③满足财务和管理的各种需求；④描述当代复杂的公司结构和资本关系；⑤自动生成抵销分录；⑥提供流程化、规范化的操作平台。
一、系统设计功能模块说明
文章设计的合并报表系统主要包括五大部分：合并集团结构模块、合并会计科目表模块、数据收集与控制模块、内部交易抵销模块和信息集成系统模块。
１．合并集团结构模块。在合并集团结构模块中，系统要维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的、用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是基于内部管理目的定义的组织结构。该组织结构确定后，按合并目的确定层次结构，如按照集团控股关系进行合并，用于向外界提供信息或者按行业合并，如制造业、商业、服务业等，也可以按照集团规模、业务或地区进行合并。不同的划分可以满足集团管理的不同需要。按照不同的层次结构，将不同的集团公司进行分类。
２．合并会计科目表模块。本模块定义的会计科目表与日常会计科目表类似，但出于合并需要会有一些合并专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等。合并会计科目表的定义十分重要，因为其直接到对子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。在确定科目明细分类时必须考虑能否满足合并中对账和抵销的需要，能否满足会计报表和管理的需要，以及这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行等问题。合并会计科目可以按集团内外交易、币种、资产业务类型、客户、地区等进行分类。如存货科目可以分为集团内和集团外两部分，然后按存货种类归入不同的类别，从而满足存货中未实现内部利润的抵销以及加强存货管理的需要。
