第十二章 合并财务报表培训讲学
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《合并财务报表分析》课件
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谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
合并财务报表讲义
上海华源制药 (上市公司)
91.50%
其 他 股 东 5.57%
江苏华源 42.05%
3人
江山制药
28.60% 2人
23.78% 2人
EA公司 100%
RT公司 100%
安徽丰原集团
基本情况介绍：
1) 江山制药注册资本2606.61万美元。其股权结构为：江 苏华源药业有限公司(控股母公司为华源制药)持有 42.05%的股权；ExpertAssets公司持有28.6%股权， ResistorTechnology公司持有23.78%股权，另外两家 内资公司分别持有3.57%和2%的股权。EA公司和RT 公司均注册于英属维尔京群岛。
例5:尽管Ｐ公司有权任免Ｓ公司由１１人董事组成的 董事会的６名董事，但是，如果公司章程规定，Ｓ 公司所有的日常生产经营活动的董事会表决，必须 经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第 二股东派出的至少１名董事同意，在这种情况下， Ｓ公司董事会决议的形成要得到第二股东派出的至 少１名董事同意，实质上Ｐ公司无法单方面主导Ｓ 公司的董事会，也就无法单方面控制Ｓ公司的财务 和经营政策，不符合控制标准，不能将Ｓ公司纳入 合并范围。
2 、合并财务报表性质
编制合并财务报表,主要是向母公司的股东 和债权人反映企业集团的整体财务状况。
1）优点
（1）可以了解企业集团的整体财务状况。
（2）作为利润分配的参考依据。母公司净利润 中有部分内容是不能分配的，如需内部抵消 的利润，子公司盈余公积中母公司所占份额 等。
(1)少数股东权益列作负债;
5) 对特殊目的主体的合并的特别规定 （1）母公司应当将其控制的特殊目的主
体纳入合并财务报表的合并范围。 （2）在判断母公司能否控制特殊目的主
合并财务报表课件
第二方面，要抵消母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部 交易损益。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产 和负债金额发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产等问题。
▪ 1.权益法调整四个环节 （1）入账价值的调整 借：长期股权投资 贷：营业外收入 （2）确认投资损益（子公司净利润应进行公允价值调整、抵消与母公
▪ 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
▪ 要求：
▪ （1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分 录。
▪ （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
▪ （3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投 资的调整分录。
二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 按照公司法的规定，一个企业的财务政策和经营政策由董 事会决定，因此，如果一家公司派往另外一家公司的董事， 占该公司半数以上的比重，则二者成为母子公司关系。
在合并工作底稿中，对子公司报表调整分两步： 1.取得投资时公允价值调整； 2.是资产费用化的调整。
▪
1.取得投资时公允价值调整 借：资产或负债 贷：资本公积 或反向的分录。
2.资产费用化的调整 借：管理费用、营业成本等 贷：固定资产、无形资产、存货等 或反向的分录。
▪ 二、长期股权投资从成本法调整为权益法 第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本 法存在差异的四个核算环节：①入账价值的调整；②期末按照享有子公 司净利润份额确认投资损益； ③宣告现金股利； ④其他权益变动。 其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子 公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵消当期母子公司之间内 部交易的影响，第二项是进行公允价值调整。
合并财务报表培训讲义共25页文档
合并财务报表培训讲义讲师简介李亚进：资深财税专家。
注册会计师、注册税务师、会计师。
瑞华会计师事务所河北分所、河北华益德税务师事务所质管部经理。
在《中国税务报》、《中国会计报》发表财税文章若干。
目录一、如何学透合并财务报表的编制（一）明确与合并财务报表有关的会计准则（二）合并财务报表的学习思路(三）掌握合并财务报表的视角差异转换二、合并财务报表编制5步法三、合并财务报表的编制必备基础知识（一）长期股权投资初始投资成本确定（二）企业合并中涉及的长期股权投资四、合并财务报表的编制技巧（一）设置合并报表工作底稿模板（二）母公司对全部子公司恰当分类（三）逐笔对照抵销分录模板，以免遗漏抵销分录五、合并财务报表编制正确与否的校验(一)核对实收资本、盈余公积(二)核对长期股权投资(三)核对利润分配(四)核对未分配利润六、合并财务报表的常见错误与解决方案（一）随意确定合并报表范围的常见错误及解决方案（二）对母公司和子公司个别报表相关数据所做的调整，不全面、不完整的常见错误及解决方案（三）集团内部交易的抵销不全面、不完整的常见错误及解决方案（四）没有进行所得税的合并处理的常见错误及解决方案（五）没有进行合并报表层面的视角差异转换的常见错误及解决方案七、合并财务报表的进阶（一）子公司引入新股东后的合并报表问题（二）同一控制下吸收合并中的递延所得税的确认问题（三）同一控制下的吸收合并，留存收益调整问题（四）同一控制下分步实现企业合并如何处理（五）同一控制下年度内增加子公司如何编制合并报表（六）年度内处置子公司如何编制合并报表(七)集团内部存在多层、间接持股复杂股权情况下合并财务报表的编制方法（八）因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理（九）交叉持股下合并财务报表问题一．如何学透合并财务报表的编制（一）明确与合并财务报表有关的会计准则1、必须掌握的会计准则：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》2、必须熟悉的其他相关准则《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第19号——外币折算》（二）合并财务报表的学习思路1、将相关准则涉及合并财务报表的内容放在一起研习。
合并财务报表编制方法培训224页PPT
第十七页，共二百二十四页。
注意(zhù yì)
• 2、《长期股权投资》准则规定：长期股权投资 的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的
初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
，其差额计入当期损益(sǔnyì)，同时调整长期股权投 资的成本。即差额体现在购买方账内。
第九页，共二百二十四页。
非同一控制下企业合并(hébìng)中形成的长期股权投资
--以固定资产换取股权的案例
• 【例题(lìtí)2-2】：A、B两家公司属非同一控制 下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企 业的固定资产对B企业投资，取得B企业60%的 股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧 400万元，已提减值准备50万元，在投资当日 该设备的公允价值为1250万元。B企业2007年1 月1日所有者权益为2000万元。 （假设该项非 货币性资产交换具有商业实质）
• 【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公 司的子公司。甲公司于2007年3月1日以 发行(fāháng)股票的方式从乙公司的股东 丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲 公司发行(fāháng)1500万股普通股股票 ，该股票每股面值1元。乙公司2007年3 月1日所有者权益为2000万元，甲公司在 2007年3月1日资本公积为180万元，盈 余公积为100万元，未分配利润为200万
•
资本公积
1800000
•
盈余公积
1000000
•
未分配利润
2000000
•
贷：股本
15000000
第八页，共二百二十四页。
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股
注意(zhù yì)
• 2、《长期股权投资》准则规定：长期股权投资 的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的
初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投 资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
，其差额计入当期损益(sǔnyì)，同时调整长期股权投 资的成本。即差额体现在购买方账内。
第九页，共二百二十四页。
非同一控制下企业合并(hébìng)中形成的长期股权投资
--以固定资产换取股权的案例
• 【例题(lìtí)2-2】：A、B两家公司属非同一控制 下的独立公司。A公司于2007年1月1日以本企 业的固定资产对B企业投资，取得B企业60%的 股份。该固定资产原值1500万元，已提折旧 400万元，已提减值准备50万元，在投资当日 该设备的公允价值为1250万元。B企业2007年1 月1日所有者权益为2000万元。 （假设该项非 货币性资产交换具有商业实质）
• 【例题2-1】：甲、乙两家公司同为丙公 司的子公司。甲公司于2007年3月1日以 发行(fāháng)股票的方式从乙公司的股东 丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲 公司发行(fāháng)1500万股普通股股票 ，该股票每股面值1元。乙公司2007年3 月1日所有者权益为2000万元，甲公司在 2007年3月1日资本公积为180万元，盈 余公积为100万元，未分配利润为200万
•
资本公积
1800000
•
盈余公积
1000000
•
未分配利润
2000000
•
贷：股本
15000000
第八页，共二百二十四页。
（二） 非同一控制下企业合并中形成的长期股
高级财务会计课件— 合并财务报表
100 700 1 100
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
500
0
100
-100
500
100
未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
-100
1 000 400
负债合计
实收资本（股本）
400
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未分配利润 所有者权益合计
100 600
0 100 100
-100 -100
600 1 000
负债和所有者权益总计 1 000
②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，
即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取
得S公司原股东拥有的S公司100%股权。作为企业集
团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原
有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报
表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所 有者权益不应存在，应予抵消。
合并资产负债表
2013年12月31日
具体见“长期股权投资”章节内容。
2、合并日合并财务报表的编制
由母公司编制，包括：合并资产负债表、合并利润表
及合并现金流量表 （1）合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入 合并财务报表。 （2）合并日合并利润表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并 日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按 照合并财务报表的有关原则进行抵消。 （3）合并现金流量表
相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资—A公司 资本公积 贷：银行存款 借：管理费用 贷：银行存款 25 600 3 000 28 600 120 120
编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如
下抵消处理： 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 同时：恢复A公司留存收益中属于甲公司的部分： 借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 960 未分配利润 2 240
合并财务报表专题培训课件
3．合并财务报表具有如下特点:
（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况， 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法 律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据 个别报表来编合并报表。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、 向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性 质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都 应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时， 应注意以下四个问题：
(一)母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单 位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明 该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥 有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
▪ ④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本 为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配 利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账 面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面价值
公允价值
存货
300
▪ 非同一控制下企业合并案例 ▪ 甲股份（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳
税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以 库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合 并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。 甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 ▪ （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： ▪ ①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100 万元，公允价值（计税价格）为1000万元； ▪ ②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万 元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； ▪ ③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计 摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万 元。
合并财务报表培训课程(ppt 45页)
YANG YONG
3
二、合并财务报表编制程序
编制合并工作底稿，将母子公司个别财务报表各项目的数据 过入合并工作底稿；
编制内部调整分录，过入合并工作底稿，和母子公司个别财 务报表各项目的数据进行计算，得出合并工作底稿各项目的 合计金额；
编制内部抵销分录，过入合并工作底稿；
根据合并工作底稿各项目的合计金额和内部抵销分录，计算 各项目的合并金额；
60％销售 营业收入78万元 营业成本60万元
集团外部
YANG YONG
21
（四）上年购进的内部存货全部对集团外实现销售
上年营业收入100万元
母公司
子公司
上年营业成本80万元
本年营业收入130万元 本年营业成本100万元
集团 外部
YANG YONG
22
（五）上年购进的内部存货全部未对集团外实现销售
借：应付账款 贷：应收账款
2、按“债权方年末余额－债权方年初余额”的差额所计提的 坏账准备，抵销本期多提或多冲的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 （或作相反分录） 贷：资产减值损失
3、按“债权方年初余额”所计提的坏账准备，抵销以前年度 多提或多冲的坏账准备
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
2万元
贷：存货
2万元
（8）无年初内部存货，本年购进内部存货部分实现对集团外 部销售，部分未实现对集团外部销售（形成年末存货）：
① 借：营业收入
10万元
贷：营业成本
10万元
② 借：营业成本
1万元
合并报表培训
9
合并计算操作流程续
➢进入“抵消分录调整”界面
单位列 表区域
此区域显示自动 抵消分录、手动输入 抵消分录。
此区域显示未 抵消分录.
此区域显示交易类未 抵消分录.
10
合并计算操作流程-输入调整
➢先选择一个分类，然后单击“输入调整”按钮
注意:输入调整分录只回写主表差额,不会抵消明细浮动数据。
2020年5月1日
诚信 协作 奉献 超越 久
中国化工集团其 通 用 公司综合财务 信息管数 据 理平台
（合并管 理 平报表培训） 台 Credibility Cooperation Devotion Excellent
第1页
2020年5月1日
目录
✓合并报表计算操作流程
系统合并分类及报表说明 系统演示
1
系统合并操作流程
➢单击“完成合并”按钮
完成并
2020年5月1日
14
常见问题总结
未抵消分录比较多 特殊业务 手动干预差额表 年初数抵消问题
合并问题总结
2020年5月1日
15
合并工作——分类处理
往来类、交易类、现金流量类的自动抵消分录会自动干预相关明细数据
第一种情况：网上没有 差额数据，下级单位数 据审核正确已上报。
数据调整
完成合并
数据正确
详细流程
2
合并报表计算操作流程
✓系统合并分类介绍
系：主要指集团内部发生的债权债务的抵消，包括内部应 收应付款项、票据、股利、利息之间债权债务的抵消。
交易类：主要指集团内部发生的销售和采购业务的抵消，包括 内部主营业务收入和成本、其他业务收入和成本之间的抵消。
✓系统演示
5
合并计算操作流程
合并计算操作流程续
➢进入“抵消分录调整”界面
单位列 表区域
此区域显示自动 抵消分录、手动输入 抵消分录。
此区域显示未 抵消分录.
此区域显示交易类未 抵消分录.
10
合并计算操作流程-输入调整
➢先选择一个分类，然后单击“输入调整”按钮
注意:输入调整分录只回写主表差额,不会抵消明细浮动数据。
2020年5月1日
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（合并管 理 平报表培训） 台 Credibility Cooperation Devotion Excellent
第1页
2020年5月1日
目录
✓合并报表计算操作流程
系统合并分类及报表说明 系统演示
1
系统合并操作流程
➢单击“完成合并”按钮
完成并
2020年5月1日
14
常见问题总结
未抵消分录比较多 特殊业务 手动干预差额表 年初数抵消问题
合并问题总结
2020年5月1日
15
合并工作——分类处理
往来类、交易类、现金流量类的自动抵消分录会自动干预相关明细数据
第一种情况：网上没有 差额数据，下级单位数 据审核正确已上报。
数据调整
完成合并
数据正确
详细流程
2
合并报表计算操作流程
✓系统合并分类介绍
系：主要指集团内部发生的债权债务的抵消，包括内部应 收应付款项、票据、股利、利息之间债权债务的抵消。
交易类：主要指集团内部发生的销售和采购业务的抵消，包括 内部主营业务收入和成本、其他业务收入和成本之间的抵消。
✓系统演示
5
合并计算操作流程
合并财务报表课件上课版
A公司—60%→B公司
\
︱
40% 30%
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
↓
C公司
在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比 例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围；
如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司是 否能将C公司纳入合并范围？
A公司—40%→B公司
\
判断控制的关键点
托管、承包协议赋予托管人经营管理权限是否涵盖 了财务和经营决策、
托管、承包人与被托管企业股东的利益分配关系。 比如托管企业经营盈亏是否绝大部分归属于托管人。
托管协议结束后，被托管企业净资产归属的约定。
托管协议是否约定托管期间原股东是否有权单方面 终止托管关系。
重点关注二
合并报表中母公司在对子公司进行权益法核算时，根据承包 经营企业的净利润（或亏损)扣除（或加计）承包者应分得 的利润（或承包者应承担的亏损）的差额和相应的权益性资 本比例确定的金额进行权益法调整。
（3）合同中明确受托经营企业的日常经营的表决权由受托 方行使，受托方对委托企业的盈亏承担大部分责任，受托方 有权根据市场需求调整企业的经营方向，此时原母公司不应 将委托经营企业纳入合并范围。对于受托方来说如委托经营 企业的控制权、收益权已转移至受托方，无论有无股权，受 托方都应当合并托管企业。
(2) A、B分别拥有C公司有表决权股份的55%和 45%.B公司同时拥有可转换成C公司普通股的可转 换债券，转换价格相对B的净资产而言明显偏大， 可随时转换。一旦转换，B可获得C有表决权股份的 70%.如B公司行权后，可同时实现对C公司董事会 的改组，假定不考虑其他因素，可以认定B拥有对C 的实际控制权。
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调整分录：
（1）按公允价值和未实现利润调整S公司净利润
办公楼（固定资产）公允价值高100万
调整相应折旧（按20年直线法折旧）
借：管理费用
5万
贷：累计折旧（固定资产） 5万 Nhomakorabea调整本项目后S公司净利润为995万（1000万-5万）
本章后面例5、6、7共同减少利润211万（未实现内 部销售利润），综合调整后S公司净利润784万。
P522
以下被投资单位不是母公司的子公司： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位
潜在表决权的考虑P520 特殊目的实体P521
三、合并财务报表的编制程序
书P522（先统一会计政策） （一）开设合并工作底稿P531 （二）将母子公司个别报表数字
为什么抵销？
第十二章
合并财务报表
第一节 合并报表概述P516
合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
一、合并范围
以“控制”为基础——拥有50%以上的表决权资本或 拥有实质上的控制权（控制P518）。
由母公司编制！ 控股合并情况下才会有合并财务报表的编制问题 应将所有子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围
抵消分录为：
借：股本 资本公积——年初 ——本年 盈余公积——年初 ——本年 未分配利润——年末 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
2000万 1600万
100万 0
100万 84万（300-216） 120万
3227.2万 776.8万
（二）母子公司债权、债务的抵销
需抵销的项目有： （1）应收与应付账款， （2）应收与应付票据， （3）预收与预付账款， （4）持有至到期投资与应付债券， （5）应收与应付股利， （6）其他应收应付款
上例中，若长期股权投资为12万，两者的差 额确认为商誉（非同一控制合并）
借：股本、资本公积、盈、未 10万
商誉
2万
贷：长期股权投资
12万
（合并成本大于享有份额） （如果合并成本小？）
2.子公司为非全资子公司（60%）
（1）母公司长期股权投资等于享有子所有者权益份额
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万
（1000-216=784）
子公司个别报表按公允价值调整见工作底稿
（2）按权益法确认P公司享有S净利润的份额
借：长期股权投资
627.2万
贷：投资收益
627.2万
（3）确认S公司分派的现金股利
冲销原分录：
借：投资收益
480万
贷：应收股利
480万
新分录：
借：应收股利
480万
贷：长期股权投资
480万
冲销与新分录合并：
双方所有者权益合计700万
需抵销200万，抵销分录： 借：子公司所有者权益项目
贷：母公司长期股权投资
1.子公司为全资子公司
（1）母公司长期股权投资等于子所有者权益
抵销分录为（假定所有者权益共10万）：
借：股本（实收资本） 6万
资本公积
2万
盈余公积
1万
未分配利润
1万
贷：长期股权投资
10万
（2）母长期股权投资不等于子所有者权益
第二节 合并资产负债表
合并资产负债表是反映企业集团在 某一特定日期财务状况的报表，由合并 资产、负债和所有者权益各项目组成。
一、编制调整分录 母子公司会计政策不一致时调整 按公允价值调整子公司财务报表 按权益法调长期股权投资
例1：P525
2008年1月1日，P公司用存款3000万元购得S公 司80%的股份（属于非同一控制下的企业合并），S 公司当日净资产（所有者权益）账面价值3500万元 （股本2000万，资本公积1500万），公允价值3600 万元（某办公楼公允价值比账面价值多100万）。
借：投资收益
480万
贷：长期股权投资
480万
（4）确认所有者权益的其他变动应享有的份额
（100万×80%）
借：长期股权投资
80万
贷：资本公积
80万
调整后长期股权投资变为：
3000万+627.2-480+80=3227.2
注意：
上述分录只调合并报表数据，不调账，
账上还是按成本法核算。
二、编制抵销分录
（一）母长期股权投资与子所有者权益项目的抵销 为什么抵销？例：
A公司财务状况：银行存款400万， 所有者权益400万； B公司财务状况：银行存款100万， 所有者权益100万
双方所有者权益合计500万 A向B投资200万，投资后： A （母） ：银行存款200万，长期股权投资200万，
所有者权益400万； B （子） ：银行存款300万，所有者权益300万
贷：长期股权投资
6万
少数股东权益
4万
（2）母长期股权投资不等于享有子所有者权益份额
假定长期股权投资为8万，差额仍是作为商誉
借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万
商誉
2万
贷：长期股权投资
8万
少数股东权益
4万
例2：P528
在例1中，长期股权投资3227.2万（调整后） S公司所有者权益为：4000万-216+100万 （办公楼公允价值变动） =3884万 P公司享有的权益=3884万×80%=3107.2万 另外20%的权益=3884×20%=776.8万，是 少数股东权益 长期股权投资3227.2万与享有份额 3107.2万 的差额120万确认为商誉
过入合并工作底稿 （三）在合并工作底稿中编制
调整分录和抵销分录（编制原则P523） （四）计算合并数 （五）填列合并财务报表
调整分录主要有以下三种情况P523：
（1）母子公司会计政策不一致，母公司需要 对子公司报表进行调整； （2）属于非同一控制下企业合并取得的子公 司（控股合并），母公司需按备查账簿登记的 购买日资产、负债的公允价值对子公司的财务 报表进行调整（主要是按公允价值调整净利润）； （3）按权益法调整对子公司的长期股权投资 （对方净利润按公允价值基础确认）。
2008年，S公司实现净利润1000万元，提取法定 盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元 （假定当年末分配的），向其他股东分派现金股利 120万元，未分配利润300万元，S公司因持有的可供 出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积的金额 为100万元。
2008年12月31日S公司所有者权益 总额4000万，其中股本2000万，资本 公积1600万，盈余公积100万，未分配 利润300万。