合并报表实务操作与难点解析

中级会计实务合并报表在中级会计实务中，合并报表是一个相当重要的知识点，也是实务操作中的难点之一。

它对于全面、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量具有关键意义。

合并报表，简单来说，就是将母公司及其控制的子公司视为一个整体来编制的财务报表。

为什么要编制合并报表呢？这是因为母公司和子公司在法律上是独立的主体，但在经济实质上是一个整体。

通过合并报表，可以消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，展现出整个企业集团真实的财务状况和经营成果。

编制合并报表的第一步是确定合并范围。

只有母公司能够控制的子公司才需要纳入合并范围。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

在判断是否控制时，需要综合考虑各种因素，如表决权比例、潜在表决权、合同安排等。

接下来是合并财务报表的编制程序。

首先要统一母子公司的会计政策和会计期间。

如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间进行调整。

然后是编制合并工作底稿。

这是合并报表编制的关键环节。

在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，并进行加总。

在此基础上，进行一系列的调整和抵销处理。

调整处理主要包括按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

因为母公司在个别报表中通常采用成本法核算长期股权投资，而在编制合并报表时，需要将其调整为权益法。

这样才能反映母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。

抵销处理则是合并报表编制的核心。

常见的抵销项目包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的内部交易抵销等。

比如，母公司销售商品给子公司，如果子公司尚未将这批商品对外销售，那么从集团整体来看，这只是存货的内部转移，并未实现真正的销售。

因此，在编制合并报表时，需要抵销母公司的销售收入和子公司的存货成本，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润。

企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。

⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。

2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。

（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。

2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。

（1）表与表之间不勾稽。

例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。

③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。

（2）表与附注之间不勾稽。

例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。

（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。

②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。

【摘要】合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不⾜与滞后。

我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深⼊探索的问题。

本⽂结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的⼀些特殊问题作⼀分析。

【关键词】合并报表；会计实务；特殊事项 20世纪以来，随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并会计报表应运⽽⽣。

如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，真实、全⾯地反映企业集团的整体全貌，成为国际会计界深⼊研究探索的重要课题之⼀。

基于国情的因素，我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史仅⼗⼏年⽽已。

2006年，财政部在全⾯考察我国国情的基础上，借鉴国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定⽅⾯的得失，顺应国际化趋同的⼤趋势，发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并准则》）及其指南，规范了合并财务报表的编制和列报。

本⽂从实务出发，选取准则中未明确成⽂的某些特殊事项进⾏分析并提出建议。

⼀、合并调整中的特殊事项 （⼀）个别会计报表的调整 我国现⾏《合并准则》规定：母公司应当统⼀⼦公司所采⽤的会计政策，使⼦公司采⽤的会计政策与母公司保持⼀致。

⼦公司所采⽤的会计政策与母公司不⼀致的，应当按照母公司的会计政策对⼦公司财务报表进⾏必要的调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计政策另⾏编报财务报表。

这⼀规定要求将企业集团视为统⼀的会计主体，采⽤统⼀的会计政策，符合会计主体的基本假设。

然⽽，当企业集团内的各⼦公司分别采⽤属于不同的⾏业或不同规模或不同地区时，这⼀调整要求有可能降低合并报表的会计信息质量。

这是因为各⼦公司的会计政策尽管存在差异，但却符合其各⾃⽣产经营活动的实际状况，是各会计主体的选择。

例如⾼科技⼦公司选择加速法计提折旧，存货单品价值较⼤的⼦公司采⽤个别认定法计量期末存货等等。

⽽按照《合并准则》的调整要求⼈为地调整其会计政策，将有可能造成调整后的个别会计报表不能真实反映其财务状况与经营成果，降低了其会计信息质量，进⽽降低了企业集团整体的合并报表质量。

合并会计报表实务操作有哪些注意事项合并财务报表是将母公司与其⼦公司视为⼀个统⼀的经济实体，为反映母公司拥有或控制的全部资产和承担的全部负债，以及在此基础上的财务状况和经营业绩⽽编制的报表。

那么在具体操作中有什么要注意的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、合并会计报表实务操作中注意的问题1、在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时，除了新准则中所规定的情形外，股权关系不是判断合并的先决条件，不必设最低持股⽐例，应重视控制的判断条件⽽⾮持股⽐例。

2、对于母公司持股⽐例超过50%，但认为对其不具有控制权的被投资单位，为避免操纵，应纳⼊合并范围。

3、母公司虽然对其⼦公司持有50%以上权益性资本，但已将此⼦公司委托给其他企业经营管理，或者由其他企业承包，这类⼦公司是否应纳⼊合并范围?应分情况具体处理：(1)委托⽅的处理应具体情况具体分析，要考虑的因素有委托性质、控制与否、期限长短、获利⽅式、风险报酬是否转移等。

不符合控制条件的不合并，否则应当合并。

(2)受托⽅的处理：考虑控制与获利⽅式。

有股权的应当合并，⽆股权的则⽆需合并;同时考虑风险报酬的转移。

4、当母公司将对⼦公司的控制权委托给管理层⾏使或者放弃⾏使控制权时，是否可以认为母公司丧失了对⼦公司的控制权?分情况处理：已丧失控制权的，⽆法控制⼦公司的财务与经营决策;未丧失控制权的，委托或放弃不等于⽆⼒⾏使。

5、当存在多层控股结构时，该结构中的所有母公司都必须编制合并会计报表。

⼆、对企业财务状况的影响：1、新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并会计报表产⽣较⼤影响。

原会计制度规定对不重要的⼦公司(如相关⽐例⼩于10%)可以不纳⼊合并范围;特殊业务的⼦公司，如⾦融业，可以不纳⼊合并范围。

但新准则规定应纳⼊合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收⼊和利润，对企业财务状况、经营成果和现⾦流量具有较⼤的影响。

2、新准则对合并会计报表的质量和精确度提出了更⾼的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表带来的影响，进⼀步降低企业财务风险，同时也会增加企业的财务成本。

及难点解析合并报表实务操作及难点解析课程设置（4节课）1.合并报表编制基础2.同一控制下合并报表编制实战案例3.非同一控制下合并报表编制实战案例4.特殊交易及excel在编表中的运用（第一节课）2二、合并财务报表准则变化3三、重新定义“控制”并提供判断标准4四、准确把握合并范围目录CONTENTS5五、编制合并报表一般步骤1一、合并财务报表概述6六、合并财务报表工作底稿基础知识1.会计科目的对应关系长期股权投资对应所有者权益2.会计分录3.试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡4.调整报表项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产流动负债应收股利应付股利流动负债合计500000非流动负债流动资产合计3800000非流动负债合计1500000非流动资产负债合计2000000长期股权投资3000000所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）其他权益工具资本公积其他综合收益非流动资产合计8200000盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权益合计6000000*少数股东权益4000000所有者权益（或股东权益）合计10000000资产合计12000000负债和所有者权益（或股东权益）总计12000000同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)资本公积-资本溢价/股本溢价（贷差）同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）资本公积-资本溢价/股本溢价（借差）盈余公积利润分配-未分配利润贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)成本法核算宣告发放现金股利或者利润中属于本企业的部分借：应收股利贷：投资收益权益法核算1.初始投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值*%，不调整初始投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值*%，借：长期股权投资贷：营业外收入2.资产负债表日（或者相反，被投资单位实现净利润或者调整的）借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益3.被投资单位净损益外所有者权益的变动借：长期股权投资（其他综合收益）贷：其他综合收益4.宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益) 的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

合并财务报表的编制教案第一章：合并财务报表概述1.1 合并财务报表的定义1.2 合并财务报表的作用1.3 合并财务报表的基本要求第二章：合并财务报表的基本原则与方法2.1 合并财务报表的基本原则2.2 合并财务报表的合并方法2.3 合并财务报表的编制程序第三章：合并资产负债表的编制3.1 合并资产负债表的编制基础3.2 合并资产负债表的编制步骤3.3 合并资产负债表的编制注意事项第四章：合并利润表的编制4.1 合并利润表的编制基础4.2 合并利润表的编制步骤4.3 合并利润表的编制注意事项第五章：合并现金流量表的编制5.1 合并现金流量表的编制基础5.2 合并现金流量表的编制步骤5.3 合并现金流量表的编制注意事项第六章：合并所有者权益变动表的编制6.1 合并所有者权益变动表的定义与作用6.2 合并所有者权益变动表的编制基础6.3 合并所有者权益变动表的编制步骤与注意事项第七章：合并财务报表附注的编制7.1 合并财务报表附注的作用与内容7.2 合并财务报表附注的编制要求7.3 合并财务报表附注的编制步骤与技巧第八章：特殊事项在合并财务报表中的处理8.1 合并财务报表中关联交易的识别与处理8.2 合并财务报表中无形资产的识别与处理8.3 合并财务报表中商誉的识别与处理第九章：合并财务报表的分析与评价9.1 合并财务报表分析的目的与方法9.2 合并财务报表评价的标准与指标9.3 合并财务报表分析与评价的实践应用第十章：合并财务报表编制的实务案例解析10.1 合并财务报表编制的实务操作流程10.2 合并财务报表编制中的常见问题与解决方案10.3 合并财务报表编制的实务案例分析重点和难点解析一、合并财务报表概述难点解析：理解合并财务报表在不同企业实体间的整合过程及其在决策中的重要性。

二、合并财务报表的基本原则与方法难点解析：掌握不同合并方法的适用场景以及在实际操作中的具体应用。

三、合并资产负债表的编制难点解析：处理合并资产负债表中的内部交易及抵消分录，确保报表数据的准确性。