建筑业“营改增”课件(201603)

26
• 但是，在中国增值税征管实务中，实行“以 票管税——票减票”，开票收入立即实现销 项税额，但进项税额因各种原因（无票、假 票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进 项税额。 • 所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额） *税率
27
• （五）征管机关不同
• 增值税由国税局征收。 • 营业税由地税局征收。
42
目前对超过180日的解决措施
• 国家税务总局公告2011年第50号规定： • 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于 客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经 主管税务机关审核、逐级上报，由国家税 务总局认证、稽核比对后，对比对相符的 增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其 进项税额。
33
• 【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虚 开增值税专用发票税款数额10万元或使国 家税款被骗取5万元的，或有其他严重情节 的，基准刑为有期徒刑三年；虚开的税款 数额每增加6 000元或实际被骗取的税款数 额每增加3 000元，刑期增加一个月。
34
• 【十年以上有期徒刑量刑格】虚开增值税 专用发票税款数额50万元或使国家税款被 骗取30万元的，基准刑为有期徒刑十年； 虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取 的税款数额每增加5 000元，刑期增加一个 月。
18
最新消息
• 为完成十二五规划，在2015年内将增值税 推广至所有行业，将建筑业、不动产同时 纳入“营改增”范围。 • 预计建筑业“营改增”自2015年7月1日开 始。
19
二、增值税与营业税的区别
• （一）税率不同 • 按国务院批准的方案（财税[2011]110号文） 中建筑业增值税税率为11% • 在营业税税制下，建筑业税率为 3% ，包 括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作 业。

5
2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改 增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；
2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实 施营改增试点；
2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、
房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
建筑业营改增政策培训
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
4
二、营改增历程
2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将 征收营业税的行业改为征收增值税。 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业 和部分现代服务业营改增试点。
2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和 部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北 京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省 （含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 等8省（直辖市）；
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效 凭证核算。
（2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
9
6、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠 人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称 发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发 包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

3. 收入下降，规模缩水 1110亿为例
利润表（项目） 营业收入
目前 1110亿
营改增 1000亿
包含营业税
不包含增值税
4. 毛利率下降，形势严峻
利润表（项目） 营业收入 营业成本
增值税制
因素 剔除11%的增值税额 剔除的增值税额有限
范围受限；税率受 限。
5.汇总纳税，增加管理难度 征税范围 目前
营改增过渡时期政策
•建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项 目。
增值税-主要税率
业务内容
购进货物、加工、修理修配、进口货物、 有形动产租赁
显而易见，增值税下工程计价规则为：建安造价中税金以销项税额计算，销项税额=税前造价×增值税 税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。
甲供材
现状 影响 应对
1.合同内“甲供材料（设备）”的影响 施工总承包合同里含“甲供材料（设备）”，但“甲供 材料（设备）”的发票由供应商直接开给业主。建 筑业“营改增”后工程计税收入包含甲供材料、设备款 、施工企业需按11%税率计算“甲供材料”的销项税额 ，无法形成进项税额。
身份
生产、劳务/主 批 发、零 售
应税服务
小规模 ≦
50万元
>一般
80万元
500万元
营改增过渡时期政策
•1、一般纳税人以包清工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 •2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 •3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税

1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产， 按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值 税。
一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征 收率
2、《财政部国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知》（ 财 税（2014）57号） 和《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定： 自2009年1月1日起， 纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产）， 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产， 按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照 简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
3、运输费用11% 4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、 鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% 5、税务局代开发票 3%。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）的附件1：《营业税改征增值税试点实施 办法》第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方 索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范 围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增 值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按 照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购 进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。