实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
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实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算
不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为
一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，
计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。
110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认
后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人
工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票
开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业
账务处理如下：
借：工程施工合同成本材料 150
合同成本人工 50
贷：库存现金 200
借：应收账款甲项目 200
贷：工程结算收入 200
借：营业税金及附加 6
贷：库存现金 以上处理有问题吗？欢迎大家
留言探讨学习。
营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳
税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都
对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、
简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算
一、科目设置
国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布
《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂
行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税
款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值
税进行三级核算。
二、举例说明
案例2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项
目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期
60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进
度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，
25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万
元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成
本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月
企业账务处理如下：
、在乙地预交增值税
借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项
目）2.4
贷：库存现金 80*0.03＝2.4
、当月列支成本
借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目） 45
－人工（乙地B项目） 30
－人工（甲地V项目） 15
贷：应付账款等 45
应付职工薪酬 15
、当月确认收入
（乙地B项目完工进度75/150*200＝100）
借：主营业务成本 75+15
工程施工－合同毛利（乙地B项目）25
－合同毛利（甲地C项目）5
贷：主营业务收入 100+20
、当月结算进度款
借：应收账款－***公司 82.4
贷：工程结算（乙地B项目） 80
应交税费－应交增值税－应交 2.4
借：银行存款 20.6
贷：工程结算（甲地C项目）20
应交税费－应交增值税－未交增值税 0.6
、下月15日前交纳上月税款
借：应交税费－应交增值税－应交 0.6
贷：银行存款 0.6
例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工
资等9万，差额征税账务处理：
借：应收账款 10.5
贷： 主营业务收入 10
应交税费－应交增值税－应交 0.5
借：应交税费－应交增值税 －抵减增值税 0.45
贷：主营业务成本 0.45
一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算
在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目
并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核
算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符
合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考
一、会计科目设置
案例：2016年月甲地的施工企业承建乙地的项目，分包合
同金额为1000万，预计总成本为万，工期天，每月日核对
工程量经三方确认后下月5日前按进度付款。月份投入材
料成本70万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认
单为万，建安发票开具80万元，另在甲地施工项目取得清
包工收入并开票100万元，人工成本万。（以上均为不含税
金额，不考虑其它税费）。4月企业账务处理如下：
1、在乙地预交增值税
借：应税税费—未交增值税—简易项目－预交增值税
（乙地B项目）2.4
贷：库存现金 80*0.03＝2.4
2、当月列支成本
借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目） 70
－人工（乙地B项目） 20
－人工（甲地V项目） 80
贷：应付账款等 70
应付职工薪酬 100
3、当月确认收入 （乙地B项目完工进度90/900*1000＝
100）
借： 主营业务成本 90+80
工程施工－合同毛利（乙地B项目）10
－合同毛利（甲地C项目）20
贷：主营业务收入－简易项目 （乙地B项目）
100
－简易项目 （甲地V项目）
100
4、当月结算进度款
借：应收账款－***公司 82.4
贷：工程结算（乙地B项目） 80
应交税费－未交增值税－简易－应交增值税
贷：工程结算（甲地C项目） 应交税费－未交增
值税－简易－应交增值税 5、下月 借：应交税费－未交
增值税－简易－未交增值税 贷：银行存款 关
于劳务公司会计核算问题
劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资
质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分
包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务
（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其
他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服
务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也
只有现代服务中的人力资源服务。
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服
务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔〕号）对
劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小
规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外
费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，
以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳
务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积
金后的余额为销售额，按照简易计税方法依的征收率计算
缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用
于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及
住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具
普通发票。
关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本
文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。
【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税
销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员
工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用万
元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务
不含税收入万。
=（）×5%/（）=9,523.81元金额=1,000,000-
9,523.81=990,476.19元
500,000*3%＝15,000
一、劳务派遣差额发票开具
二、账务处理
100
100/1+5%4.76
5%95.24
76.19
80/1+5%3.81
80
建筑劳务
贷：主营业务收入－建筑劳务 应交税费－未交增
值税－简易－应交增值税 借：应交增值税－未交增值
税 －未交税款 ＝贷：银行存款 2.45
三、劳务公司核算中会计科目设总体原则
小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核
算
一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算
