2010年度最新税务筹划实务案例精选(个人所得税)

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润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！2010年度最新税务筹划实务案例精选（个人所得税）提示提示：：本资料所选案例来自于网络本资料所选案例来自于网络，，仅供税务筹划爱好者学习参考仅供税务筹划爱好者学习参考，，请勿用于任何商业用途，因使用用途不当引起的任何权益争议与本网站无关！润博财税2010年10月润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！目录利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例公司高管工资所得筹划案例巧签劳务合同节省个税支出“提前退休提前退休””节税法一次性奖金计税办法每年只能用一次放弃利益筹划法为职工缴纳年金按月缴费税负低巧发年终奖实现企业员工双赢企业增加注册资本方式如何税收筹划销售提奖筹划不可忽视的销售提奖筹划不可忽视的““败笔败笔””金融企业员工工资薪金的税务筹划方案“工资薪金工资薪金””和“劳务报酬劳务报酬””的节税技巧向员工优惠售房企业如何缴税年终奖发放的窍门所在补偿收入的免税筹划为员工配车权属归企业更划算员工激励制度的税务筹划思路万亿万亿““套现套现””的税收筹划方法个人所得税合理避税方法月薪与一次性奖金的节税设计润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！利用创业人不同身份选择创业方案的筹划案例王女士是河北省某企业的下岗职工，2007年下岗后在一家快餐公司担任会计。其女儿2009年大学毕业后，母女二人商量，决定创办一家自己的快餐公司。据王女士近三年快餐公司工作的经验，预计正常经营后，快餐公司年销售收入可以达到60万元，各项成本费用47万元，税金3.3万元（营业税、城建税、教育费附加），利润总额9.7万元。根据国家关于大学生创业和下岗职工创业的有关政策，现在她们创办一家什么形式的企业更有利（为便于比较，以下各方案中假设支付的工资水平是一样且正常合理的）？一、以母亲名义创业，还是以女儿名义创业？1.以母亲名义创业、女儿为母亲打工。为了鼓励下岗职工创业，我国出台了一系列针对下岗职工创业的税收优惠政策。《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税[2009]23号）规定，对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。此外，国家对下岗职工自主创业费用减免方面也有明确的规定，各地方政府以国家政策为依据，对此又予以了进一步明确。王女士所在的河北省即发布了《河北省人民政府关于鼓励创业的决定》（冀政[2007]67号），规定对持有《再就业优惠证》从事个体经营的下岗失业人员自主创业的，免收属于管理类、登记类和证照类的各项行政事业性收费。可见，以母亲名义注册个体营业执照，从事快餐经营，属于下岗职工再就业优惠范畴，每年享受8000元的相关税收优惠，同时免收各种管理性收费。女儿在母亲快餐公司打工则没有任何优惠。2.以女儿名义创业、母亲为女儿打工。此种方案的出发点是充分利用国家对大学毕业生创业的税收优惠政策以及企业吸纳下岗职工实现再就业的优惠政策。根据冀政[2007]67号文的规定，为鼓励高校毕业生积极创业，对高校毕业生毕业后两年以内从事个体经营的，在工商行政管理部门登记注册之日起3年内免缴有关登记类、证照类和管理类收费。类似的规定在其他各省也普遍存在。母亲为女润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！儿打工则照样享受下岗职工实现再就业的优惠。根据财税[2009]23号文的规定，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。可见，女儿创业、母亲打工可以享受免缴有关登记类、证照类和管理类收费的优惠，同时每年享受4000元的相关税收优惠。通过以上分析，在办理证照费用、管理费用减免标准相同的条件下，很显然，以母亲的名义申办个体执照对她们更有利，这样每年可以比以女儿名义创业节约4000元的税收成本。二、是申办个体工商户，还是创办合伙企业？1.以母亲名义申办个体营业执照，完全符合条件，母亲持《再就业优惠证》等资料，能够同时办理减免税的优惠。根据财税[2009]23号文的规定，上述税收优惠政策的审批期限为2009年1月1日至2009年12月31日，具体操作办法继续按照《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2005]186号）和《国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）的相关规定执行。母亲只要在2009年以前通过了减免税审批，在3年内都可以享受税收优惠，税收优惠的幅度不变。同时根据该快餐公司预计的生产经营情况，年收入在60万元，该个体户月营业额已经在50000元以上，而且母亲具备建账的能力，符合查账征收的规定。《个体工商户建账管理暂行办法》（国家税务总局令[2006]17号）规定，销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售额（营业额）在40000元以上的应当设置复式账，税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。由此可知，以母亲名义申办个体户营业执照，适用查账征收方式而不是定期定额或定率征收方式。根据《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）的规定，实行查账征收的个体户，以其每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税税所得额。根据个人所得税法的有关规定，个体工商户的生产经营所得应税项目适用5%—35%的五级超额累进税率计算缴纳个人润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！所得税。应纳税所得额=60－47－3.3=9.7（万元）应纳个人所得税=9.7×35%－0.675=2.72（万元）扣除下岗职工减免税优惠8000元，前3年每年税负总额=3.3+2.72－0.8=5.22（万元）3年以后每年税负总额＝3.3＋2.72＝6.02（万元）2.以母女二人名义创办合伙企业。《中华人民共和国合伙企业法》（修订）规定，设立合伙企业，应当具备下列条件：（1）有二个以上合伙人，合伙人为自然人的，应当具有完全民事行为能力；（2）有书面合伙协议；（3）有合伙人认缴或者实际缴付的出资；（4）有合伙企业的名称和生产经营场所；（5）法律、行政法规规定的其他条件。王女士母女二人完全有条件申办注册普通合伙企业。根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。该合伙企业合伙人为母女二人，属于自然人合伙，需要缴纳个人所得税。《财政部、国家税务总局关于印发的通知》（财税[2000]091号）规定，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%－35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。由此可知母女二人要按照个体户的生产经营所得计算缴纳个人所得税。是先分配利润后缴纳个人所得税款，还是先缴纳个人所得税款后分配利润？根据财税[2008]159号文“合伙企业生产经营所得和其他所得采取‘先分后税’的原则”，母女二人对全年取得的利润应先进行平均分配，然后再按照每个人取得的收入计算缴纳个人所得税。该合伙企业生产经营所得＝60－47－3.3＝9.7（万元）润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！按照各占50%的比例平均分配，母亲分得4.85万元，女儿分得4.85万元。母亲、女儿各缴纳个人所得税＝4.85×30%－0.425＝1.03（万元）每年税负总额＝3.3＋1.03＋1.03＝5.36（万元）综上所述，以母亲名义申办个体户营业执照，前3年每年税负总额5.22万元；母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额5.36万元，前者比后者每年节约0.14万元；3年以后，下岗职工创业优惠期过去，以母亲名义申办个体户营业执照，每年税负总额6.02万元，母女二人名义创办合伙企业，每年税负总额仍为5.36万元，前者比后者每年多缴纳0.66万元。因此，以母女二人名义创办合伙企业的方案更有利。公司高管工资所得筹划案例对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。【案例1】2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入45000元，年终奖为60000元，请问应如何进行纳税筹划？【分析】（1）纳税筹划前的税负分析：李明应纳个人所得税为：润博财税网http://www.runbotax.com/

润博财税---致力于专业税务筹划资讯及服务提供！每月应纳个人所得税＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年工资收入应纳个人所得税＝9525×12=114300（元）。年终奖应纳的个人所得税为60000÷12＝5000元，应适用的个人所得税率为15％，速算扣除数为125元。应纳的个人所得税＝60000×15％－125＝8875元。全年应纳个人所得税为114300＋8875＝123175（元）。（2）纳税筹划方案：将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资28000元/月，一年的工资薪金合计为336000元，年终发奖金264000元，全年共计收入额仍为600000元。（3）纳税筹划后的税负分析：根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的规定，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数；其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数。经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：