审计工作底稿编制实务案例—固定资产及累计折
旧
一、会计记录概况
B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额
1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元，具体数据见“未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）。
二、审计目标
（一）固定资产审计目标
1、确定固定资产是否存在；
2、确定固定资产是否归被审计单位所有；
3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；
4、确定固定资产的计价是否恰当；
5、确定固定资产的余额是否正确；
6、确定固定资产的披露是否恰当。
（二）累计折旧审计目标
1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整；
2、确定折旧政策是否恰当；
3、确定累计折旧的年末余额是否正确；
4、确定累计折旧的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制固定资产及累计折旧增减变动分类汇总表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序
1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）；
2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。
提示：
如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
（二）执行“了解有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控情况，必要时实施符合性测试”程序收集客户有关固定资产的请购、核算、批准、报废处置等增减及日常管理方面的内控书面制度以及固定资产折旧政策，并适当地实施符合性测试。
1、形成收集书面制度及会计制度的记录（底稿见索引C1-2-1）；
2、就所收集的内控制度及会计政策规定，实施符合性测试，形成测试记录（底稿见索引C1-2-2）。
（三）执行“实地抽查重要的、新增的固定资产，确定其是否实际存在”程序
1、从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相符；
提示：
台账上一般包括固定资产编号，固定资产名称、数量、规格，取得的日期，取得方式，入账价值，存放地点，责任保管人等。
2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进行核对（从实物到账，确认完整性），做好盘点核对记录，获取盘点清单（底稿见索引C1-3-2）；
3、汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结（底稿见索引C1-3-1）；
4、对盘点中存在的盘盈、盘亏情况，查明原因，形成追查记录（底稿见索引C1-3-3～C1-3-4）。
经盘点，发现问题：
（1）厂区内标准厂房盘盈1幢
经进一步追查，该幢车间是2005年6月竣工交付使用的，因工程决算审价报告书在2006年1月15日才送达（底稿见索引C1-3-4～C1-3-X）而列在“在建工程”项目。
经与“在建工程”项目审计人员核实后，予以结转为“固定资产”处理（底稿见索引C1-3-3）。
（2）车间里盘盈1条生产线
经查，系账面在2005年2月已经出售，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方。
于下面“减少固定资产的查验”程序进行追查（底稿见索引C1-6-1）。
（3）盘亏缝纫机、进口缝纫机、下料机、内线机、变速抛机各1台经核实，B公司设备供应部认为“该设备已经不能生产合格产品，拟报废”，总经理于2005年12月25日批注“同意报废”，财务于2005年12月28日收到上述设备处置款8万元，由于设备供应部的上述设备报废申请没及时交给财务，导致财务未进行正确的账务处理。
审计人员予以作报废调整处理（底稿见索引C1-3-4）。
（4）盘亏老厂房
盘点时了解到，明星路老厂房已经在2005年12月被拆除，B公司财务未及时作账务处理。
审计人员予以调整至“固定资产清理”（底稿见索引C1-3-4）。
提示：
1、若客户内控情况较好，且非初次审计，可对重要的及本期新增的固定资产进行实地抽查；
2、若存在数量众多的外型相同、用途相似的固定资产，必须全面逐一盘点，以防遗漏；
3、若同一地点只有一幢房屋的，可目测或丈量结构如砖混或钢混等以及面积是否与台账相符；若同一地点上有数幢房屋的，则需按实地勘察轨迹，绘制简易平面布置图，在图上标注用途如原料仓库、生产车间等、结构和面积，与台账核对是否相符；
3、若有：账在总部核算而实物却存放在外地分支机构的或者是由外单位代为保管的固定资产，需视重要性水平，进行实地勘察或发函询证；
4、盘点小结内容如盘点时间、地点，盘点人、监盘人，盘点量（金额）占当年新增固定资产总金额的百分比，正确率为多少等应填写完整，并注意盘点人员、监盘人员（即审计人员）要签名。
（四）执行“查验有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有”程序
1、获取并查验有关所有权证明文件，与明细账核对，形成查验底稿（底稿见索引C1-4-1～C1-4-2）；
提示：
1、获取公司相关权证原件，应复印并写明“已与原件核对一致”，
并请公司加盖公章，同时编制相应的底稿索引；如请公司人员复印，还需实施核对原件程序。
2、所有权证明文件一般包括：（1）房屋：房屋产权证发证单位为各地房地产交易管理部门；（2）土地：土地使用权证发证单位为国土资源管理部门；（3）运输设备：机动车登记证和车辆行驶证，发证单位为各地公安局交警支队车辆管理处；
3、若有必要如：客户存在资金周转困难、财务状况恶化等情况，可由客户陪同前往当地房地产交易管理部门、国土资源管理部门、公安局交警支队车辆管理处，查询客户有关资产所有权属情况，并与客户提供的产证核对是否相符。
2、检查权证上权利人名称是否与被审计单位名称一致；
经查，发现问题：
（1）世纪商厦3楼A座房产未见到所有权证
与下面的“新增固定资产抽查情况”一起追查（底稿见索引C1-5）。
（2）轿车（2000）的车主不是B公司
进一步追查、取证公司的书面解释说明以及何黎明关于该轿车的权属声明（底稿见索引C1-4-3-1～C1-4-3-2）。
提示:
如不一致，提请客户书面解释说明，并且取证权证上权利人的书面声明；此仅限于金额较小、实质是客户出资购买的资产。但如该类资产金额较大，或是由投资者投入的、产权关系未进行变更的资产，应要求客户变更权属关系。
3、检查产权证上所记录的资产相关明细信息与账面记录是否相符；
提示：
如有差异，查明原因：对有产证但账面无记录即有证无账的，需查明权证取得的原由，判断未入账的理由是否合理；账面有记录但无产证即有账无证，则应查明未能取得产证的原因，分析对公司经营可能造成的影响，并在底稿中进行详细说明。
4、关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。
经查，所取得的房产证无“他项权利事项”的记录（底稿见索引C1-4-1）。
但“短期借款”项目的审计人员告知，借款合同订有房产抵押的条款（底稿见“短期借款”索引F1）。
发现问题：房产证的“他项权利”记录不完整；
审计人员要求前往房地产交易登记中心查询B公司的房产所有权属
状况；
查询结果：确实有以“浏河口路厂房”作抵押向农业银行贷款的记录，系由农业银行向房地产交易登记中心办理的登记手续，B公司的房产证信息未及时更新。
提示：
1、应结合贷款卡信息及银行询证了解有无抵、质押事项并由公司出具声明，说明有无抵、质押、查封、冻结等权利受限制事项，并向公司的律师发函询证。
2、需关注是否存在房产已抵押但“他项权利记录”未登记入产权证中，抵押权利人已获“他项权利证”而公司未予告知审计人员的情况。（五）执行“检查本期增加的固定资产”程序
检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）。
1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引C1-2-1）；
提示：
获取本期新增固定资产明细表，检查固定资产原值是否符合确认标准，如有不符，提请客户调整或做审计调整。
2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；
提示：样本视具体情况决定。
结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引C1-4-1）；
进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审计人员认为实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。应调整至“长期待摊费用”项目（底稿见索引C1-5）。
提示：
新购入的固定资产，需关注入账价值是否符合准则和制度的规定，如是否已包含相关的增值税、进口海关关税，以及外商投资企业所采购的国产设备经批准退还的增值税是否已冲减采购的国产设原值等。
3、检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符；
B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。
审计人员在实地盘点时，发现：厂区内标准厂房盘盈1幢（底稿见
索引C1-3-3）；
经检查工程审价报告书，并与在建工程、产品产量统计记录等核对后，审计人员认为该厂房已达到预定可使用状态，应作暂估入账调整（底稿见索引C1-3-3）。
提示：
1、可以结合对固定资产、在建工程的实地盘点以及生产的实际情况，判断有无已达到预定可使用状态但未及时入账的固定资产。
2、如有上述情况，可考虑以账面记载的实际发生数为基数，结合工程决算审价报告、累计工作量监理报告、或者是按建造合同或购货合同约定尚未支付的价款等暂估入账，并与在建工程相关记录核对相符。
4、检查投资投入固定资产入账价值是否与投资合同规定作价一致，需经评估确认的，应检查是否已取得国有资产管理部门的确认，固定资产交接手续是否齐全；
经查验，B公司本期无投资者投入的固定资产，本程序不适用。
提示：
如有，需取得相关的投资合同和评估报告及其确认书，检查账面记录是否与合同约定的资产名称、数量以及投资各方确认的价格或经评估确认的价格一致，是否有交接手续,权属关系是否转移给客户。
5、查明更新改造而增加的固定资产原值是否确实提高了固定资产的效用或延长了使用寿命，增加的原值是否真实，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；
经查验，B公司本期无更新改造而增加的固定资产，本程序不适用。
提示：
对固定资产后续支出，重点检查是否符合准则规定的确认原则；可通过向客户有关人员了解或查阅生产统计资料，确认通过此项后续支出后的固定资产的性能是否确实提高了，如延长了此项固定资产的使用寿命、提高了其生产的产品质量或单位产量、降低了其生产的产品成本等。
6、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产，查验有关协议、产权过户手续是否完备，入账价值是否正确，并形成专门底稿；
经查验，B公司本期无债务重组、非货币性交易而增加的固定资产，本程序不适用。
提示:
如有，需检查相关合同、固定资产交接手续是否齐全、产权过户手续是否完备，并检查入账价值是否符合相关准则的规定。
7、融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否正确。
经查验，B公司本期无融资租入的固定资产，本程序不适用。
提示:
如有，需重点检查相关融资租赁合同，并检查入账价值是否符合相关准则的规定。
（六）执行“检查本期减少固定资产是否经授权批准，是否正确及时进行账务处理”程序
1、检查本期减少的固定资产，确认是否经授权批准，账务处理是否正确及时进行，形成查验记录（底稿见索引C1-6-1～C1-6-2）；
经逐项检查，并结合现场勘察情况，发现：
（1）本期1月份报废的不需用设备已超额计提折旧
考虑数额较小，不影响重要性水平，不予调整。
（2）本期2月份已作出售处理的不需用生产线，盘点日仍在生产使用，并未转交给购买方（盘点记录见索引C1-3-2）
审计人员怀疑交易虚假，进一步取证资产收购协议、查见公司已收到对方的支票解款。再通过了解其他审计人员对大额银行存款和关联方往来的查验，确认系出售行为实质未实现的关联方交易。
应遵循“实质重于形式”原则，予以调整恢复原账面记录。
2、将本期固定资产的减少金额与“固定资产清理”和“待处理固定资产净损失”科目的发生额进行核对，确认是否相符；
核对思路：
（1）按本期减少的项目（固定资产名称）分别列示其原值、累计折旧、净值和清理收入如下：
项目原值累计折旧净值清理收入
设备 131,686.86 130,896.72 790.14 8,600.00
流水线 5,456,824.00 1,868,548.94 3,588,275.06 5,456,824.00
设备 550,000.00 342,188.00 207,812.00 125,000.00
汽车 245,444.30 240,780.69 4,663.61 300.00
未审数合计 6,383,955.16 2,582,414.35 3,801,540.81 5,590,724.00审计调整（C1-6-
1） -5,456,824.00 -1,868,548.94 -3,588,275.06 -5,456,824.00
审计调整（C1-3-4） 196,342.00 95,752.77 100,589.23 80,000.00
审计调整（C1-3-4） 2,000,000.00 562,083.33 1,437,916.67 0.00
审定数合计 3,123,473.16 1,371,701.51 1,751,771.65 213,900.00（2）将上述固定资产的净值与转入“固定资产清理”数额核对
提示：
如有差异，需检查减少转出固定资产的相关合同、协议、交接清单等文件，检查是否经授权批准；查明原因，再作适当处理，形成查验记录。
3、检查是否存在未作账务处理的固定资产减少业务。
经实地盘点，发现：实物已经报废或被拆除，未作账务处理（底稿见索引C1-3-4）；
追查后，确认应予减少固定资产。
提示：
可以向客户的固定资产管理部门询问；复核本期是否有新增加的相似用途的固定资产替换了原有的固定资产，查明原有固定资产的去向；分析营业外收支等科目中，查明有无处置固定资产所带来的收支；若本期某种产品因故停产，可追查其专用生产设备的最终去向等的处理情况。
（七）执行“复核固定资产保险范围、数额是否足够”程序
经查验，B公司未发生固定资产的保险费用支出，本程序不适用。提示：结合待摊费用、管理费用的查证，检查固定资产保险的范围，并判断是否主要的固定资产均已参加了保险。
（八）执行“获取租入（含融资租入）、租出固定资产相关的证明文件，并检查其计价和账务处理是否正确”程序
经查验，B公司无租入（含融资租入）、租出固定资产，本程序不适用。
提示：
如有，需取证相应的租入、租出合同，并复核租入资产的资本化费用、租出资产取得收入的入账价值和会计处理是否配比、正确。（九）执行“结合银行借款的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况，如有应取证并提请作必要披露”程序
结合所有权的查验，检查在产权证的“他项权利登记”栏内有无抵押情况，与长（短）期借款合同、贷款卡信息核对是否相符，并统计出分大类的已抵押固定资产的原值、净值，形成查验记录（底稿见索引C1-4-1）。
提示：可查询或利用律师的工作，并关注抵押物的账面价值与取得抵押借款金额的配比性。
（十）执行“检查有无关联方之间固定资产购、售活动，是否经授权，价格是否公允”程序
通过对固定资产减少的查证，存在关联方销售行为。
发现：虽经授权，但资产实际并未转移（底稿见索引C1-6-1）；
经追查、取证、核实后，予以审计调整。
提示：
可以通过对固定资产增加、减少的查证，确定是否存在向关联方购买、出售固定资产行为；如有，检查是否经授权、价格是否公允、交易是否真实，形成查验记录。
（十一）执行“检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当”程序经查验，B公司不适用本程序。
提示：
可结合实际，判断如大修理费用、改良支出、软件维护费等支出的性质。
（十二）执行“检查固定资产购置时是否存在与资本性支出有关的财务承诺”程序
经查验，B公司的固定资产未见此类情况，本程序不适用。
提示：
检查购置合同的约定及其履行情况。
（十三）执行“查明所计提的折旧金额是否已全额计入当期产品成本或费用”程序
按审定的各类别固定资产增减变动金额（底稿见索引C1-1），计算复核本期折旧金额是否正确；并将本期计提的折旧金额与在成本费用（包括制造费用、经营费用、管理费用）中列支的折旧金额进行核对，确认相符，形成查验记录（底稿见索引C2-2）。
提示：
1、若有差异，应查明原因。
2、特别注意包含土地使用权的固定资产，其折旧方法是否符合有关规定、计提的折旧是否正确。
3、已提足折旧的固定资产，应在匡算中予以剔除。
4、计算复核本期折旧金额是否正确的方法如：
（1）分类综合折旧率法，即根据公司固定资产的分类，计算分类综合
折旧率（本期计提折旧与平均固定资产之比），并与上期相比，确认是否存在重大差异；若有重大差异，应进一步核实造成差异的原因；（2）分类匡算法，即根据固定资产的分类，分别按照期初固定资产、本期新增固定资产、本期减少固定资产计算相应的折旧金额，计算本期应计提的折旧金额。但如果在同一类别中，折旧年限又有不同时，只能采取逐项计算；（3）采用逐项计算的方法，复核本年度计提的折旧是否正确；差额数按重要性原则判断是否审计调整；一般而言，方法（1）、（2）适用于常年客户及核算较为规范的客户，方法（3）适用于首次接受委托客户或核算较差的客户。
（十四）执行“对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否按规定计提折旧”程序
根据审定的对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产（底稿见索引C1-3-3），了解实际开始使用日期及其估计的折旧年限，复核计算提取的折旧是否正确，形成查验记录（底稿见索引C2-2）（十五）执行“对未使用、不需用固定资产是否已按规定计提折旧，追溯调整依据是否充分，计算是否正确”程序
经对未使用、不需用的固定资产（底稿见索引C1-1-3）的折旧进行复核计算，发现：本期提取的折旧不正确
经按大类复核，主要为本期减少的固定资产少计。由于这些固定资产本期均已处置，考虑不影响重要性水平，不予调整（底稿见索引C2-2）。
（十六）执行“注意固定资产处置时，有关折旧的会计处理是否符合规定”程序
结合对减少固定资产原值的查验（底稿见索引C1-6-1），复核计算相应的折旧（底稿见索引C2-2），并与“固定资产清理”等项目的发生额核对是否相符，形成查验记录（底稿见索引C1-1）。
（十七）执行“检查折旧费用的分配是否合理正确，与相应的成本费用科目中折旧费核对是否一致”程序
根据审定固定资产的实际用途，判断本期计提的折旧在成本费用之间的分配是否合理，核对各列支金额是否一致，形成查验记录（底稿见索引C2-2）。
提示：若有差异，应查明原因，并视重要性水平判断是否审计调整。
（十八）执行“对于因资产评估调整折旧的，取得评估报告和相应确认文件，检查其会计处理是否正确”程序
经查验，B公司本期无经资产评估的固定资产，本程序不适用。
提示：
若客户有符合公司法及国有资产监督管理办法等相关法规之规定，可以按评估价值调整原账面金额的固定资产，则需取得相关评估报告和相应的确认文件，并检查其会计处理是否正确，形成查验记录。
（十九）执行“查明通过更新改造而增加固定资产原值的，是否重新计算折旧费用，计算是否正确”程序
经查验，B公司本期无更新改造而增加的固定资产，本程序不适用。
（二十）执行“验明固定资产及累计折旧的披露是否恰当”程序
提示：
需查验披露的内容是否符合准则、制度的规定，是否与审定情况相符。
（二十一）固定资产及累计折旧查验的重要提示及说明
除前述各项提示外，还需注意以下提示及说明：
1、固定资产项目的审计重点在于查验各项固定资产的存在性和所有权，以及增减行为的合法合规性；累计折旧项目的审计重点在于复核计算折旧金额及其分配的正确性、配比性。
2、本项目较为重要的查验程序为：
（1）固定资产增减行为的合法性、内部控制的有效性；
（2）固定资产实地盘点、现场勘察和产权证明文件的查验；
（3）复核计算，主要是固定资产增减入账价值以及应计折旧金额的复核计算。
3、根据“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表”（底稿见索引C1-1-2）的审定数编制“固定资产及累计折旧增减变动（审定数）”（底稿见索引C1-1）时注意，其中固定资产的“本年增加”和“本年减少”分别按本期固定资产实物的真实增加和减少的金额填列。
4、对固定资产盘亏或报废所形成的损失，需经专项审计并报税务部门批准后方能在所得税前扣除。
5、说明：B公司固定资产及累计折旧项目的审计底稿，虽列举了目
前一些较为常见的案例，但并未包括所有的审计方法和所有情况。随着审计环境不断变化、审计风险的日益加大以及新准则的实施，更为有效的审计方法也将不断出现。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
固定资产审计增加、折旧案例 一、审计人员对华兴公司2006年度固定资产审计发现：年度固定资产新增86万元，该企业固定资产综合折旧率6%。具体事项如下： 1.3月3日购入生产设备一套，买价18万，发生的安装费用1万元计入制造费用； 2.6月8日购入办公桌100张，金额共计18000元； 3.11月2日因经营需要经营租入仓库一栋，租期一年，价值66.2万元，计入固定资产帐户（对应账户计入“长期应付款”），支付的半年租金12万元计入“管理费用”。 存在问题： 1.增加固定资产计价不正确； 2.资本性支出和收益性支出划分不清； 3.所有权；预付租金不应计入费用 影响： 1.对2006年度新增固定资产帐面原值（86万元）的影响：
审定的新增固定资产原值=86+1-1.8-66.2=19（万元） 虚增固定资产原值=86-19=67（万元）建议调整： 借：低值易耗品18000 长期应付款662000 固定资产—生产设备10000 贷：制造费用10000 固定资产—办公桌18000 固定资产---仓库662000 借：应付账款80000 贷：管理费用80000 2.对固定资产折旧的影响：
10000×6%÷12×9-18000×6%÷12×6-662000×6%÷12×1 =450-540-3310=-3400（元）（多提折旧） 建议调整： 借：制造费用450 累计折旧3400 贷：管理费用3850 二、注册会计师李浩审计华兴公司2006年度会计报表的固定资产项目发现其中某项目，是在原有的基础上进行的改建，并已于5月23日投入使用。改建支出扣除施工过程的变价收入共支付225万元，预计该项固定资产可使用年限6年，改建前该项目原值400万元，累计折旧280万元，已使用年限8年，预计可使用年限4年（原预计使用12年）。经审查，该固定资产原值、已计提折旧、改建支出及变价收入无
案例分析 案例分析一
一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。
《内部审计》课程 小 组 作 业 （一） 作业名称：内部审计工作底稿案例分析 所在班级： 任课教师：周晓珺 小组成员学号及姓名（带*为小组长）： 作业时间： 2014.4.3 作业成绩：
【案例】 东方公司的内部审计机构——审计室根据2005年度的审计计划安排对其所属的东方装备厂进行了内部审计。对本审计项目的审计，审计室王处长介绍，内部审计人员从审计计划到审计实施到报告阶段的所有审计工作底稿，在审计项目完成后，进行了及时的归类整理并归档。其中两份审计工作底稿如下所示： 内部审计工作底稿
内部审计工作底稿 被审计单位：东方装备厂 要求： 1、根据审计工作底稿准则的要求，编制审计工作底稿的目的有哪些？请据此分析东方公司审计室装备厂审计组编制的审计工作底稿的目的是否全面？ 答： ①审计工作底稿准则如下： 第一条为了规范审计工作底稿的编制、复核、使用和管理，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称审计工作底稿，是指审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。 第三条审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全部过程，并记录与审计结论或者审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据。审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等。 第四条审计工作底稿应当包括下列内容： （一）被审计单位的名称； （二）审计事项； （三）实施审计期间或者截止日期； （四）实施审计过程记录； （五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据； （六）索引号及页次；
部审计文书、工作底稿本 一、计划类底稿 （一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作，更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下，……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规财务报表审计，……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸、某零售和某酒店200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合，…… （二）经济责任审计 某商贸总经理某、某零售总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计
某商贸200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）部控制评审 某零售、集团公司企划部和营销部的部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾，严格按照部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日
****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。
通用公司内部审计成功案例分析 财务中的内部审计是指企业内部对各个业务、控制进行遵循方针、有效使用资源等方面的评价，下面的这篇文章是关于通用公司内部审计成功案例分析! 一、美国通用电气公司(GE)的内部审计 GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。 (一)GE内部审计目标与内容 GE为其公司审计署规定了即使在美国公司中也可以说是标新立异的工作目标：超越账本、深入业务。这一措施的运用使得他们在检查和改善下属单位的经营状况、保证投资效果符合公司的总体战略目标和培养企业管理人才方面开创了极为成功的范例。 GE的内部审计包括两类：首先是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总
公司的规定;其次是总公司一级的审计。最能代表GE特色的是其公司审计署的审计。 (二)GE内部审计的特色 GE认为，要做好审计工作，有两个关键性的因素必须解决，一个是共同接受的会计标准和原则，另一个是双重报告系统。 总公司财务部保存有一套国家出版的会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。公司的财务部提供了一个基本的会计结构，各个企业围绕此结构运行。此结构有助于坚持共同的会计标准和原则，审计主要监督的就是各下属企业是否认真遵守了这些标准和原则。 处理审计工作的另一个重要问题是双重报告原则。每个产业集团的财务负责人既要向本企业的负责人报告，还直接向总公司的财务副总裁报告。 在审计工作中，审计人员首先从查账入手，但决不止步于单纯查账，而是花费更多的时间和精力去研究可能有问题的业务，包括业务流程和有关策略、措施，意在从中发现经
附录7 部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。 一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案）（一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度部审计工作，更好地发挥部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规财务报表审计……以促进健全部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合…… （二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理某、某零售有限责任公司总经理某、某酒店总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责
任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施…… （四）部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。部控制评审的重点是控制执行是否有效…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和部审计师少的矛盾，严格按照部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
案例一：大地电焊条公司在销售过程中，销售业务是按照销售合同进行的，当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，验收合格后入库。销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托收手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售票一并送交财务部门，财务将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理。请点评此案例中的内部控制是否健全？并指出其可能造成的影响。 案例二：背景资料 某公司审计部于2009年3月派出审计组，对子公司H公司2008年度财务收支进行审计，有关资料和审计情况如下： 1.审计组对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并在审计工作底稿中记录了有关情况，摘录如下： ⑴货币资金业务。财务专用章由专人保管，分管财务的总经理个人印章由其授权办公室主任梁某保管；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入银行，特殊情况下，经公司领导班子集体研究批准后，方可坐支现金；银行存款余额调节表由出纳员李某负责定期编制。 ⑵销售与收款业务。负责主营业务收入和应收账款的会计张某不经手货币资金；负责赊销和审批的职员刘某不涉及销货业务的执行；销售价格、运费和折扣由销售人员何某根据客户情况进行谈判决定；应收票据的保管和贴现由会计王某专门负责。 ⑶材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式四联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。 ⑷设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。 2.该公司财务部门有3位员工要进行合理分工，以承担以下8项工作，分工结果要符合内部控制制度的要求。 ⑴记录并保管总账；⑵记录并保管应付账款明细账；⑶记录并保管应收账款明细账；⑷记录货币资金日记账；⑸记录、填写支票；⑹发出销货退回及折让的贷项通知书；⑺调节银行存款日记账和银行存款对账单；⑻保管并送存现金收入。 二、根据上述资料，回答下列问题 1.指出该公司上述内部控制中的缺陷，并简要说明理由。 2.从内部控制的角度，就上述8项工作如何分配给3位员工提出审计建议，并简要说明理由。案例三：资料 XX集团公司审计部于2003年6月派出审计组，对其子公司南华公司2002年度财务收支进行审计。有关资料和审计情况如下： （一）审计人员对该公司的内部控制进行了解时，发现如下情况： 1、仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。 2、为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁准备加工。 3、财务部经理被授权签署支票，但由于其经常出差，出差时便将其支票留在出纳处。出纳经审核相关凭证后签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳
案例资料 注册会计师李浩审计ABC公司2007年度会计报表时，发现：1．在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。 2．ABC公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为l 500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日对该生产线进行更新改 造，2007年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1 000万元，该次改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2007年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。 3．ABC公司于2005年1月购置一台半自动机床，价格为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为60万元，采用直线法计提折旧。2006年1月，该机床经使用磨损太大，加上该种类型的
全自动机床问世，导致半自动机床价格大跌。2006年12月，公司对该半自 动机床重新预计使用寿命为6年，预计净残值为40万元，并决定自2007年起由直线法改为双倍余额递减法进行折旧。 案例分析 1．针对事项1，应当建议哪些在建工程结转固定资产，为什么? 分析：应当建议甲、丙、丁在建工程结转固定资产。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，而乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。 2．针对事项2，在对固定资产和累计折旧进行审计后，应提出什么审计调整建议?为什么? 分析：建议ABC公司调减固定资产原值l 000万元，调减累计折旧100万元。因为当该固定资产更新改造支出没有延长固定资产使用寿命时，更新改造支出1 000万元不增加固定资产价值，应当当期费用化，为此应调整多计的l 000万元原值。由于1 500÷10一150 (万元／年)，900÷150一6(年)，故该项固定资产尚有4年使用年限，从2004年1月1日起，计提折旧的基数为1 500～900+200—800(万元)，每年计提折旧800÷4—200(万元)。考虑2004年6月30日对该固定资产进行更新改造，2003年只能计提半年的折旧，即累计折旧为900+100=1000(万元)，故应当把多计提的100万元折旧冲回。 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了
附录7 内部审计文书及工作底稿 本部分包括：计划类底稿（3种）、通知类底稿（4种）、证据类底稿（16种）、结果类底稿（8种）。一、计划类底稿（年度计划、项目审计计划、审计方案） （一）年度计划 某集团公司审计部200×年度审计计划 为了做好200×年度内部审计工作，更好地发挥内部审计在公司经营管理活动中的作用，根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定，制定本计划。 一、年度审计目标 200×年度内部审计工作将以科学发展观为指导，认真贯彻200×年度公司经营管理方针，在公司董事会及其审计委员会的领导下……突出审计重点，积极探索经营审计和管理审计，进一步完善内部控制评审，积极稳妥地开展部门和分公司经理的经济责任审计，继续规范财务报表审计……以促进健全内部控制、强化公司治理、实现价值增值。 二、具体审计项目 （一）财务报表审计 某商贸有限责任公司、某零售有限责任公司和某酒店有限公司200×年度财务报表审计，由审计一处负责实施。200×年度财务报表审计要继续与单位负责人任期经济责任审计和经营、管理绩效审计相结合……（二）经济责任审计 某商贸有限责任公司总经理李某、某零售有限责任公司总经理赵某、某酒店有限公司总经理林某、集团公司企划部经理金某、人力资源部经理刘某任期经济责任审计，分别由审计一处和审计二处负责实施。经济责任审计，要在核实被审计负责人任职期 间资产、负债和损益的基础上，分清被审计负责人对所在单位存在的问题应负的主管责任和直接责任，为公司选拔优秀高级经理人员提供科学依据。审计二处负责编制经济责任综合审计报告，并于200×年×月底前上报集团公司董事会、总裁和人力资源部。 （三）经营和管理审计 某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施……
案例1：跨越雷池——人力资源审计引发大麻烦 案例2：天机泄露——内审报告落入税务局之手 案例3：有所作为——不出差情况下，审计师在总部办公室做什么？ 案例4：单文孤证——当事人质疑审计证据系伪造 案例5：风险权衡——尽职调查遭遇小金库 案例6：内审雷区——销售人员费用审计 案例7：黑脸白脸——内部审计师被指责咄咄逼人，怎么办？ 案例8：隐形杀手——被审单位兴师问罪 案例9：任人不明——审计报告和审计人员遭到质疑 案例10：迷雾重重——对一起舞弊调查案例的探讨 案例11：亡羊补牢——已结算工程款，事后审计核减如何追讨 案例1、跨越雷池---人力资源审计引发大麻烦 某公司审计总监李由现在一筹莫展，桌子上醒目的文件是人力资源总监送来的关于公司工资信息泄密情况通报，李由翻来覆去看了几遍，几次抓成一团，又几次摊开，眉宇一直未能展开。 半月前，公司薪酬委员会兼审计委员会主席，提请审计部做一份审计调查，了解公司中层人员薪资政策及其调整情况，供薪酬委员会讨论公司薪酬政策参考，同时指示，对薪资调整流程实施专项审计。 由于公司实行薪酬保密制度，审计部门从未做过薪酬福利方面的审计，原来人力资源审计仅限于人力资源招募、录用、晋升、考核和培训方面审计，且考核结果运用于薪酬发放都不列入审计范围，人员晋升流程中涉及晋升后薪资调整文件也不向审计部门提供。因此接到这个任务，李由立即想到了授权，审计通知书由董事长亲自签发，总经理也专门找了人力资源总监面谈。 李由派出了审计部最强的两员干将，并专门就此项审计单独签署了保密协议，明确要求对薪酬等敏感信息保密。审计见面会和结束沟通会议上，人力资源总监一直没有好脸色，尤其在结束沟通会议上对审计发现很是反感，将很多问题推说为出于保密要求。 现在审计报告和调查报告初稿已出，在人力资源部征求意见多日，人力资源部没有按期回复，却整来一份泄密情况通报。通报指出：公司一直实行薪酬保密制度，对工资信息实行不公开、不询问、不讨论的三不政策多年，员工对于薪酬从未有过攀比等。 疑：最近进行的审计泄露了薪酬机密。公司在这几天收到数份加薪申请，加薪申请人将自己的薪酬与多个自认为同岗、同档次应该同酬的员工进行了详细比较，所提数据相当准确，这可是从未有过的事情。人力资源部正在安抚加薪申请人，对其提供的其它员工薪酬信息不予承认，并要求其提供信息源，相关员工讳莫如深。通报还指出某加薪申请人入职时就是审计师王亮推荐的。让李由更头痛的是，通报提到的那位审计师王亮向他提出了离职申请，原因也来自于这次审计。王亮在审计中发现，公司薪资调整制度就是会哭的孩子有奶吃，审计部门的员工普遍低于公司其它部门，而且审计部每年加薪申请均被调减为按最低增资额调整，而其它部门还出现申请少，批得多的情况，而那些人往往是审计出问题被处罚的人，审计处
{财务管理内部审计}内部审计文书工作底稿范本
某商贸有限责任公司200×年度经营情况审计、某酒店有限公司和集团公司营销部200×年度绩效审计，分别由审计一处和审计三处负责实施。…… （四）内部控制评审 某零售有限责任公司、集团公司企划部和营销部的内部控制评审，分别由审计一处、二处和三处负责实施。内部控制评审的重点是控制执行是否有效，…… （五）建设项目审计 某展示厅竣工决算、某营业大楼预算执行审计和某生产流水线绩效审计，由审计四处负责实施。…… （六）专项审计调查 集团公司销售合同执行情况、集团公司应收账款回收情况的专项审计调查，由审计三处负责实施。…… 三、后续审计 考虑200×年度审计报告下达后，有些部门和公司没有在规定的期限内提出整改的措施和纠正意见，拟安排对某食品公司、集团财务部实施后续审计，由审计一处和审计三处负责实施。 四、工作要求 （一）各业务处室要认真落实年度审计计划，如无特殊情况，已安排的审计项目一般不予以调整。 （二）各业务处室要努力克服审计任务重和内部审计师少的矛盾，严格按照内部审计准则的规定，认真做好审前调查，编制切实可行的项目审计计划和审计方案，按时完成年度审计任务。 （三）本计划在执行过程中，如有什么问题，请及时告知办公室，以便及时调整本计划。 附件：200×年度审计项目计划安排表 某集团公司审计部 二○○×年×月×日 200×年度审计项目计划安排表
（二）项目审计计划 某公司200×年度财务报表项目审计计划 根据《内部审计具体准则第1号——审计计划》规定和审计部200×年度审计计划，编制本项目计划。 （一）审计目标和范围 1.审计目标：通过对某公司200×年度财务报表的审计，提出建立健全内部控制制度的建议，为进一步规范公司治理结构、促进企业健康发展和增值服务。 2.审计范围：200×年度财务报表，包括200×年度资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表及其附注。 （二）重要性和审计风险的评估 1.重要性水平：以总资产的0.5%为会计报表层次的重要性水平，并按此比例确定账户或交易层次的重要性水平…… 2.审计风险：因内部控制不够健全，审计风险评估为较高水平……
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 被审计单 B公司审核员: 李辰日期:索引号:C1-0-1位: 审查项目:固定资产会计期间:复核员:刘佳日期:页次: 调整事项说明及调整分录 调整事项说明如下： 1、（底稿见索引C1-3-3），经查验，新建车间2005年6月已完工交付使用，应结转为 固定资产，并计提相应的折旧： ADJ1#：借固定资产-房屋建筑物1,600, 贷在建工程1,200, 应付账款-××建筑公司400, ADJ2#：借主营业务成本-生产成本-折旧费38, 贷累计折旧-房屋建筑物-提取数38, 2、（底稿见索引C1-3-4），实际已经作报废处理的资产，账面应予以调整： ADJ1#：借固定资产清理100, 累计折旧95, 贷固定资产-机器设备196, ADJ2#：借其他应付款-暂收款80, 贷固定资产清理80, ADJ3#：借营业外支出-处置固定资产净损失20, 贷固定资产清理20, 3、（底稿见索引C1-3-4），已经被拆除的资产，账面应予以调整： ADJ1#：借固定资产清理1,437, 累计折旧562, 贷固定资产-房屋建筑物2,000, ADJ2#：借营业外支出-处置固定资产净损失1,437, 贷固定资产清理1,437, 4、（底稿见索引C1-5），经查验，抵债的是房屋租赁权而非所有权，应予以调减固定资 产: ADJ1#：借长期待摊费用1,350, 贷固定资产-房屋建筑物1,350, ADJ2#：借其他业务支出-房屋出租支出11, 贷累计折旧-房屋建筑物-213, 长期待摊费用-摊销225,
关于企业内部审计 内部审计是企业内部一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查与评价本企业及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性及有效性，促进企业加强经济管理，实现经济目标。目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营企业都设置了内部审计机构，但内部审计现状不容乐观，尚存在一些突出问题，主要表现在： 1、内部审计机构和人员设置不合理，独立性较差。 2、企业领导对内部审计工作不够重视。 3、内部审计人员结构不合理、知识单一，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，不仅理论水平和业务技能比较低，缺乏必要的审计专业知识和技巧，而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，严重制约了企业内部审计工作的正常开展。由于存在上述问题，导致内部审计不能充分发挥其作用，为此，我们特地编发了本期稿件，从如下几个方面来讨论如何完善和发展企业内部审计的质量和效率。 一、机构设置的模式 (不合理) 由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不尽一致，内部审计机构的设置存在多种模式，如设在企业财会部门、隶属于总会计师、隶属于总经理、设在监事会以及隶属于董事会下设的审计委员会等。 需要考虑的问题不仅是内部审计机构的设置有没有统一的模式，更重要的是能否保证内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计能对企业管理层的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效监督和控制，保证企业目标的顺利实现。 二、企业内审的风险 审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。企业内审的风险成因有很多种，比如： 1、内部审计机构模式设置不合理； 2、内部审计法规体系不健全； 3、内部审计人员自身素质的影响； 4、内部审计人员选用审计程序和方法的影响。 随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业内部审计工作中，内部审计风险日益增加，为了增强风险意识，防范和避免审计风险，
固定资产及累计折旧审计程序表 被审计单位名称编制人及日 期 索引号A14-1 被审会计报表属期复核人及日 期 页次 审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 4 二1 2 3 4 5 三损失认定的证据审核 盘盈的固定资产认定证据及审核 A、固定资产盘点表； B、使用保管人对于盘盈情况说明材料； C、盘盈固定资产的价值确定依据（同类固定资产的市场价格、类似资产的 购买合同、发票或竣工决算资料）； D、单项或批量数额较大固定资产的盘盈，企业难以取得价值确认依据的， 应当收集社会中介机构出具估价报告。 盘亏的固定资产损失认定证据及审核 A、固定资产盘点表； B、盘亏情况说明（单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出 专项说明） C、企业内部有关责任认定和内部核准文件等。 报废、毁损的固定资产损失认定证据及审核 A、企业内部有关部门出具的鉴定证明； B、单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，由企业作出专项说明，收 集委托有技术鉴定资格的机构出具鉴定证明； C、不可抗力原因（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，收 集有相关职能部门出具的鉴定报告或证明。 D、企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件； E、涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。 被盗的固定资产损失认定证据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件； 固定资产及累计折旧科目的审阅 获取固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。 获取固定资产权属及抵押、保险、租赁等资料。 收集固定资产盘点表，实施监盘程序，取得监盘资料，检查固定资产盈亏、毁损等情况。 收集重要固定资产权属证相关的资料。 分析性复核，以确定固定资产计提折旧的合理性。 必要时应增加的审计程序
应付职工薪酬审计案例及答案 案例资料： 华兴公司是一家电脑生产企业，2010年12月有关业务发生如下， 1.本月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示的车间产品生产人员工资为160000元，车间管理人员工资为35000元，行政管理人员工资为30200元，销售人员工资为5800元。 2.本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计32340元，其中，应计基本生产成本的金额为22400元，应计入制造费用的金额为4900元，应计入管理费用的金额为5040元。 3.该公司共有职工400名，其中300名为直接参加生产的职工，60名为车间管理人员，40名为企业管理人员，该公司决定将其生产的每台成本为18000元的笔记本电脑发放给职工作为福利。该型号的电脑市场售价为每台20000元，该公司使用的增值税税率为17%。 4.该公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。假定公司总部共有部门经理以上职工10名，为每人提供一辆捷达汽车免费使用。假定每辆捷达汽车每月计提折旧1500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员3名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15000元。 5.该公司根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额231000元，代扣职工个人所得税20500元，企业代垫职工家属医药费1500元，实发工资209000元。 6.该公司以现金支付职工生活困难补助1600元。 7.该公司以银行存款缴纳职工社会保险费200000元。 8.该公司向职工发放笔记本电脑作为福利，同时根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 9.该公司支付副总裁以上高级管理人员住房租金。 10.该公司管理层于2010元6月1日决定缩减管理人员，提出了没有选择权的辞退计划，拟辞退5人，并于2010元12月1日起执行，被辞退人员已经接到公司通知，该公司董事会批准，辞退补偿每人12万元。根据以上资料，华兴公司进行了一下有关应付职工薪酬的会计处理：（1）借：生产成本——基本生产成本160000 制造费用35000 管理费用30200 销售费用5800 贷：应付职工薪酬——工资231000 （2）借：生产成本——基本生产成本22400 制造费用4900 管理费用5040 贷：应付职工薪酬——社会保险费（基本养老保险）32340 （3）从银行提取现金： 借：库存现金209000 贷：银行存款209000 发放工资，支付现金时： 借：应付职工薪酬——工资209000 贷：库存现金209000 结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬——工资22000
内部审计案例分析及其答案 案例分析一 一、发现的问题 1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。（3）虚列收入4000万元。（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。 2、私设小金库。A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。 3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。 （1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。 4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。 5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报
销的情况，造成审计核实困难。 6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。 二、审计建议 1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。 2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。 3、建议A公司对购入的没有列入帐内管理的10台笔记本电脑指派专人寻找其下落，如丢失，追究A公司负责人，、财务负责人等由于管理不严的责任。 4、建议A公司将套取的60万元现金的支出明细立即上报B集团公司，并采取措施，杜绝今后类似现象的发生。 5、建议A公司加强会计核算，将已经收不回的应收账款200万元，按规定程序报批予以核销；对已经收回的被核销的应收账款8万元列入帐内管理，帐外劣质部分
【案例1】在审阅固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价900 000 元，已累计折旧300 000元，净值为600 000 元，出售车床所得价款为500 000 元，该公司的会计处理为： 借：银行存款500 000 贷：营业外收入500 000 借：累计折旧300 000 营业外支出600 000 贷：固定资产900 000 要求：判断上述错误的会计分录会对当期 利润和所得税产生影响吗？编制正确的会计分录。 （1）、由于以前的会计处理不影响利润，也不影响所得税，故不需要进行调整。 （2）正确的会计分录为： A. 出售车床时 借：固定资产清理600 000 累计折旧300 000 贷：固定资产900 000 B. 收到变价收入时 借：银行存款500 000 贷：固定资产清理500 000 C. 结转出售车床的净损失时 借：营业外支出100 000 贷：固定资产清理100 000 【案例2】注册会计师2014年12月31日在审查某企业本月份应付账款时，发现本月应付账款比上月大幅度减少，于是怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，通过进一步审查购货合同、入库单、验收报告等原始凭证了解到该企业12 月10 日有500 万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账和明细账中都没有记录。 要求: 1）企业通常会高估还是低估资产？通常会高估还是低估负债？ 2）如何进行审计处理（被审企业属增值税一般纳税人）。 （1）企业通常会高估资产，低估负债 （2）审计调整分录： 借：原材料 5 000 000 应交税费-- 应交增值税（进项税额） 850 000 贷：应付账款5850 000 【案例3】审计人员于2014 年对某企业年度资产负债表审核时得知，该企业坏账准备提取率为0.4%，该企业期末“应收账款”余额为950 000 元，经查阅其他相关账目，有关账目记录如下：坏账准备”账户12 月初贷方余
班级：会计0905 组号：第五组组长：王伶执笔:吴博文 一．审计目标 （一）固定资产审计目标 1、确定固定资产是否存在； 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整； 4、确定固定资产的计价是否恰当； 5、确定固定资产的余额是否正确； 6、确定固定资产的披露是否恰当。 （二）累计折旧审计目标 1、确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 2、确定折旧政策是否恰当； 3、确定累计折旧的年末余额是否正确； 4、确定累计折旧的披露是否恰当。 二、审计工作底稿编制介绍及相关提示 会计记录概况：实行对B公司的固定资产及累计折旧进行审计，B公司系生产型企业，2005年固定资产期初余额18,563,304.32元、累计折旧期初余额5,768,184.82元，本期固定资产借方发生额1,383,349.00元、累计折旧本期提取增加1,214,925.03元，固定资产本期贷方发生额6,383,955.16元、累计折旧本期减少2,582,414.35元，固定资产期末余额13,562,698.16元、累计折旧期末余额4,400,695.50元， （一）固定资产——账面余额实质性程序 检查或编制固定资产及累计折旧分类汇总表： 1、向客户索取或根据明细账编制“固定资产及累计折旧未审数明细表”（底稿见索引C1-1-3）该表由审计人员根据客户提供的明细账编制，期末账面固定资产原值，累计折旧合计数，与未审数核对一致。本期增加固定资产原值1383349元，本期计提折旧215176.48元，增加净值116817252
元，从表中看到，2004年12月起停用的部分设备，05年折旧未提取，与准则、制度的规定不符，经复核，不予补提。 2、根据各账户余额，按房屋建筑物、机器设备、运输设备和办公设备等进行分类汇总，编制“固定资产及累计折旧增减变动及余额分类明细表” （底稿见索引C1-1-2），审计人员审核固定资产原价17073180.16元，累计折旧审定金额5867656.94元。复核加计正确并总计与总账核对相符，并标注相应的审计标识。 （二）实施实质性分析程序 根据被审计单位业务的性质，选择适合的方法对固定资产固定资产实质性分析程序： 增减不同时期对比，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大，审计人员应深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 B公司本年增加的固定资产分析： 购入固定资产原值33349，在建工程完成1600000，合计1633349元，累计折旧39426.48元本年减少的固定资产分析：出售、报废、毁损固定资产原值3123473.16元，累计折旧1371701.51元，清理收入213900元，清理净损益-1537871.65元，说明本期折旧提取数1471173.63元，与成本费用列支数核对一致。本期减少的固定资产数分析与“固定资产清理”、“营业外支出”发生额核对一致。 检查固定资产增加 被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加是固定资产实质性程序中的重要内容 检查本期增加的固定资产，凭证手续是否齐备，形成抽查记录（底稿见索引C1-5）。 1、通过收集会计政策，获取客户固定资产确认标准与分类（底稿见索引C1-2-1）； 2、抽查新购入的固定资产，检查购货合同，发票，保险单，运单等文件，测试文件上单位名称是否与客户单位一致，其入账时间、价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确； 3．结合权证的查验，发现问题：本期新增抵债的世纪商厦不具备所有权（底稿见索引C1-4-1）； 进一步追查、取证抵债协议等资料，并结合现场勘察确实出租给其他单位的情况后，审计人员认为实质是3年租赁权而非所有权，与准则的规定不符。应调整至“长期待摊费用”项目（底稿见索引C1-5）。 检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告，与在建工程相关记录核对相符； 4．B公司未审数中，并无在建工程转入的固定资产。审计人员在实地盘点时，发现：厂区内