论我国会计准则制定导向选择

2012年第9期总第219期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】论我国会计准则制定导向选择刘俊英(上海海事大学，上海200135)［摘要］通过对不同导向会计准则的特点进行比较分析，结合我国现阶段的国情和会计环境，提出了目前我国的会计准则制定模式应当以原则为方向，以规则为基础的观点，并结合实际提出完善我国会计环境的建议。

［关键词］会计准则;原则导向;规则导向;会计环境［中图分类号］F233［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283(2012)09－0143－03作者简介:刘俊英(1989－)，女，汉族，江西九江人，上海海事大学经济管理学院研究生，哈尔滨工业大学管理学学士，研究方向:财务会计。

一、引言会计准则是一种被设计用来节约交易费用、降低信息不对称的制度安排。

研究准则制定导向问题的直接目的是为制定高质量会计准则提供理论支持，间接目的是为生产高质量的会计信息服务，最终目的是为实现会计目标服务。

国内外会计界普遍认为国际会计准则是以原则导向为主的会计准则制定模式，而美国公认会计准则被认为是规范导向的典范。

不过，现实中并没有哪一种会计准则制定方法是完全的原则导向或完全的规则导向。

原则导向与规则导向之间并不矛盾，都是为提高会计信息质量作出的不同制度规定，原则导向实质上体现为规则导向的抽象化，而规则导向通常是原则导向具体化的结果。

具体的会计环境是准则制定导向选择的约束条件。

具体遵循什么准则制定导向观需要根据各国的具体经济环境、政治环境和社会环境，以及世界经济环境发展趋向等综合约束条件来决定。

随着我国经济与全球经济的不断紧密联系，会计准则与国际协调步伐的加快以及未来法律、会计环境的逐步完善，可以预见，原则导向将是我国未来准则制定模式的发展方向。

二、不同会计准则制定导向的比较评析目前会计准则制定导向的主流包括原则导向和规则导向两种。

然而，何谓原则导向和规则导向?目前的相关文献还没有十分清楚的解释。

通常是从两者主要的特征进行对比分析，如表1所述。

原则导向观下的会计准则具有以下优点:1.由于准则体系相对比较简练，使制定成本较规则导向低。

2.准则的原则性将给予会计人员更多的职业判断空间，更注重经济交易的实质，能更好地遵循“实质重于形式”。

3.制定程序相对快捷使其更易于对不断变化的金融和经济环境作出迅速反应。

4.适当的指南和解释使准则具有一定的可操作性。

表1不同导向下的会计准则的主要特征比较原则导向规则导向详细程度主要规定会计处理原则，较少规定具体的会计处理方法包含大量的应用指南界限检验力求避免进行界限检验包含大量的界限检验(主要是数量型)例外事项很少有例外事项或尽量避免出现例外事项包含大量的例外事项职业判断需要较多的职业判断，具体的准则运用指南、解释和补充较少理论上缩小了必要的职业判断范围其存在以下缺点:1.要求公司和注册会计师必须能够以公众利益为己任进行专业判定，不恰当的判定可能会导致严重的后果，存在一定的道德风险。

2.原则的一致性并不能保证具体业务操作的一致，从而会降低财务的可比性。

3.可能导致专业判断的滥用，使某些公司打着职业判断的幌子进行利润操纵。

规则导向观下的会计准则具有以下优点:1.详尽的具体会计处理方法使会计人员可按照具体的准则处理相应的经济业务，减少专业判断的空间，降低误判的可能。

2.有利于审计人员按照具体的标准执行相关审计业务，341论我国会计准则制定导向选择Foreign Economic Relations ＆Trade减少其与被审计单位会计处理意见上的分歧。

3.有利于增强财务报告的形式可比性。

4.对会计人员的综合素质要求不是很高。

其存在以下缺点:1.由于力图详述每一种假定情景下的恰当的会计处理方法，因此带来了昂贵的准则制定成本。

2.由于存在大量的例外事项，可能会造成具体准则之间的内在不一致性。

3.大量的会计准则会使会计人员为遵守琐碎的规定而忽略经济交易的实质。

4.会带来另一种财务操纵行为，即针对交易界限点进行交易策划，以貌似遵守准则的途径进行盈余操纵。

5.无论会计准则多么具体，一旦出现新的经济事项，而又缺乏原则性规定的情况下，会计监管就会出现漏洞。

原则导向与规则导向各有利弊，它们之间并没有明确的界限，只有适不适合。

一个国家的会计准则制定充分体现了该国的经济、法律等特点。

在确定会计准则制定导向之前，首先必须充分考虑一个国家的国情和会计环境，只有在充分考虑具体国情和会计环境基础上选择的会计准则导向观，才能实现一国会计准则的长远目标。

三、我国会计准则制定导向选择(一)我国会计准则制定导向的变迁我国的会计准则研究是从20世纪70年代末和80年代初开始的。

1992年至2000年期间我国的会计准则是偏向于原则导向的。

不过，由于我国当时还不具有运用原则导向会计准则的会计环境，造成职业判断滥用，盈余管理和财务信息造假现象严重，已经严重干扰了国家进行正确的经济宏观监测和调控。

于是，2001年财政部对会计准则进行修订，将其转换为基于历史成本确认和计量，并对采用公允价值和市场价值限定了严格的条件。

因此，2001—2006年期间我国的会计准则又偏向于规则导向。

2006年颁布了新会计准则，现行的新准则包括一项基本原则和38项具体准则，并重新启用公允价值这个具有显著原则导向特征的计量属性，但是限定了十分严格的使用条件。

《基本准则》规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

”从而在更高的层次确定了实质重于形式的会计原则。

因此从2007年开始，我国会计准则又开始偏向于原则导向，不过此时我国会计准则的制定导向明显开始结合原则导向和规则导向的优点，并在努力建成与中国市场经济发展进程相适应、并与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系。

(二)现阶段的会计环境影响原则导向的应用基础是建立在健全的公司制度、完备的法律体系和拥有大量的高素质专业人才的基础上的，鉴于目前我国的会计环境还存在一些缺陷，我国目前的准则制定应以规则导向为基础，以原则导向为发展方向，并随着会计环境的不断完备，逐步在新准则中实现原则导向。

1.资本市场不够完善原则导向观下的会计准则赋予会计和审计人员更多的职业判断空间，这需要有成熟完善的资本市场为其提供保障。

然而我国目前的资本市场还不够成熟，一些会计人员缺乏专业的判断能力;审计师缺乏相对独立性，会计监管机制不够完善;会计信息使用者还不够成熟。

2.会计理论研究滞后目前我国新会计准则趋同国际会计准则，实现了准则的大跨步，但是还没有明确定义我国的财务会计概念框架，财务会计概念框架是用来指导并评价会计准则的基本理论框架，旨在保持会计准则前后逻辑上的一贯性。

目前虽然对于财务会计概念框架的建立已经开始着手研究，但是因受目前会计理论水平的限制，不能为原则导向提供必要的理论支持。

3.相关法规不完善原则导向观下对会计人员和审计人员有较高的职业道德水平要求，需要他们公允地反应经济事项，除了自身的职业素养外，还需要完备严格的法律体系来规范。

因此，原则导向观下需要有严谨规范的法律惩罚机制，加重对不法行为的处罚。

但是，我国目前的法律环境还达不到要求，表现在两个方面:一方面，我国投资者在因为不准确信息而受到损失的情况下，利用法律手段对信息提供者进行惩罚的意识较淡薄;另一方面，我国的相关法律法规不够完善，对违规的会计人员及审计师的惩罚力度不够，对投资者保护力度不够，因此会计人员和审计人员利用职业判断空间进行违规操作的法律风险较小。

四、我国会计准则制定导向应采取的完善措施目前我国会计准则仍是以规则导向为基础制定的，但是从国际趋同以及长远优越性来看，原则导向是我国未来会计准则制定模式的发展方向，鉴于会计环境是准则制定的约束条件，为了尽快地实现我国会计准则由规则导向到原则导向的转变，笔者建议应采取如下完善措施:(一)完善会计准则，建立一套内在一致的概念框架财务会计概念框架是由目标和相关联的基本概念所4412012年第9期总第219期Foreign Economic Relations ＆Trade组成的逻辑体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。

目前我国充当概念框架作用的是《基本准则》，然而基本准则缺乏理论支撑，其核心指导意义还不突出。

因此，尽快制定一套适合我国国情的高质量财务会计概念框架，对于我国会计准则体系建设具有十分重大的意义。

(二)重视制度安排和全方位的诚信教育原则导向下会计审计人员拥有较大的职业判断空间，因此会计和审计人员的职业判断能力和职业道德水平是原则导向得以有效实施的基础。

然而当巨额的经济利益和严肃的道德规范发生严重碰撞时，只有强化全方位诚信教育，才能保证道德规范的不可逾越。

现阶段，加强会计职业道德建设，营造全方位诚信的职业道德环境是当务之急。

(三)建立健全会计监管体系没有健全的内外部会计监管体系，会计准则的有效运行将成为纸上谈兵。

现阶段，为保证会计准则的有效运行，应努力完善我国的公司治理结构，建立股东大会、董事会以及经理层之间真正的权力制衡关系，完善上市公司独立董事制度，减少管理层操纵会计的行为，提高公司的治理效率。

同时，要理顺财政、税务、审计等国家监督机关的监管职能，提高政府监管人员的职业素质以及政府监管的工作效率。

(四)完善相关的法律法规完善的会计与审计行业的法规是规范会计行为的有力手段，从目前我国的立法情况来看，还没有相应配套的较完善的法律体系来规范和惩戒违反会计准则的行为。

这就要求我国在会计与审计等行业的立法上要相应地跟上国际的步伐，为其倡导的会计准则的制定与实施提供强有力的法律支持。

［参考文献］［1］王志芹.基于会计信息质量视角的会计准则导向选择［J ］.财会研究，2012(1).［2］谢获宝，李忠.论会计准则制定导向的选择［J ］.财会通讯，2004(8).［3］谢获宝，李忠.会计准则制定导向:权变观［J ］.财会通讯，2006(11).［4］平来禄，刘峰，雷科罗.后安然时代的会计准则:原则导向还是规则导向.会计研究，2003(5).［5］刘家松.中国会计准则制定导向的选择及其完善措施［J ］.会计之友，2007(6).［6］林姿.我国会计准则制定模式:规则导向还是原则导向［J ］.科教文汇，2011(2).Abstract :In this paper ，it analyzes different views of the orientation of accounting standards bined with the special circumstances of the present stage and accounting environment of China ，it put forward the view that China ’s current accounting standards setting should set on the direction of principles －oriented ，the foundation of rule －oriented.And combined with the actual ，it address some recommendations to improve the accounting environment of China.Key words :accounting standards ;principles －oriented ;rule －oriented ;accounting environment.(责任编辑:梁宏伟)(上接第139页)三、结语细节决定成败，学生管理工作都是由细节组成的，学生事无小事，这也给教师提出了更高的要求。