会计准则的制定导向：规则导向与原则导向

美国准则的规则导向是因那些受准 对会计信息质量的关注是通 时也认为， 描述。通常认为， 原则导向会计准则主要由若 益。而在实践中，
传递规则制定权的安排 则约束和影响的对象要求的结果： 公司需要具 干基本原则组 以原则为基础并附有较少的 过对会计信息的生产、 成， 现代企业会计基础由于市场环境的 体的准则以减少交易安排的不确定性； 审计师 解释、 例外和执行指南： 更多地注重会计处理 来实现的。
（ ） 三 建立完善的组 织制度 ， 增强 内部 的任务。二是 内部审计机构要独立 。内部 长的同时， 国企业 内部审计 的发展必须 我 审计独立性。 所谓 内部审计独立性是指 内 审计的独立性 ， 首先与审计机构在企业 中 依靠 国家、 政府和社会 的大力支 持 ， 解决
部 审计 部 门和 人员在执行 审计业 务时应 的组织地位有联系，为保证其独 立性 ， 审 其存在的弊端 ， 建立起高效的 内部审计体
日益受到企业高层 审计决定和建议情 况：要加强监督检查 ， 须有专职 的审计人员， 不能 由其他业务部 管理的重要组成部分 ，
促进相关问题的有效解 决， 不断扩大审计 门， 特别是会计部门的人兼任 。这样才能 管理者的重视 ， 成为高层管理者加强企业 工作的社会效果。
在规定的权 限内独立行使职 权， 完成规定 管理的重要管理工具 。 在我 国经济快速增
在实质上和形式上独立于所监督、 评价 和 计 机构 的设立不 能隶属于企业财 务部 门 系 ， 企业 管理做 出贡献 。一 为
产生了会计规则制定权合约安 美国会计准则模式由最初的原则导向转变为 向会计准则由详细具体的规则组成， 并包含具 观存在。为此， 排的创新， 即会计准则的“ 公共合约观” 。本文 规则导向。 体的标准、 例外和操作指南； 除了给出某一对

什么是会计准则制定的原则导向规则导向、目标导向姓名：魏星班级：08级会计五班学号：2008485021指导老师姓名：冯雪莲中文摘要：会计准则制定中的”规则导向”和”原则导向”是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。

随着新会计准则的制定，关于规则导向，原则导向，目标导向的讨论更是日渐激烈。

关键字：规则导向，原则导向，目标导向，概念，比较，重要性，约束条件一，关于“规则导向”和“原则导向”的概念与比较：首先，在这里阐述一下关于”规则导向”和”原则导向”的概念。

”规则导向”和”原则导向”的概念是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。

一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。

从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。

在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。

我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。

现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。

所以我们只能说，某一个国家的会计准则是以原则为导向，而另一个国家的会计准则是以规则为导向；会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。

美国文化从根子上秉承英国传统，从而才有英美法系一说。

美国的社会规范，包括会计准则，不可能是由规则组成的。

所以，批评美国会计准则的人，包括美国人自己，都没有说它是规则，而是批评它是规则导向，意在说明里面有太多的规则。

理解这一点非常重要，千万不要认为美国会计准则是由规则组成的，只能说相对于英国和国际会计准则，它的规则倾向明显了一些。

也正是因为以上原因，没有人给原则导向和规则导向下定义，因为实在不好下定义。

所以目前采用的都是变通的方法，即对规则导向和原则导向进行描述。

会计准则的原则导向与规则导向是什么有关会计准则的原则导向与规则导向是什么会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。

下面是店铺收集整理的有关会计准则的原则导向与规则导向是什么，仅供参考，希望能够帮助到大家。

会计准则的原则导向与规则导向的概念1、会计准则的原则导向是指会计准则制定以原则为方向，制定的比较抽象大概，只有原则性规定，在辅以其他一些会计制度，比如我国目前就是会计准则和会计制度并行的情况。

2、会计准则的规则导向是指会计准则制定以规则为方向，制定的比较具体，对任何会计事项的处理都制定相对应的处理方法，会计人员对任何业务不需要什么职业判断就能找到相对应的处理方法，但这种导向是一种完美的想法，很容易被规避导致假帐过关。

会计准则的原则导向与规则导向二者利弊1、在会计准则方面（1）规则导向法下会计准则过于详尽与复杂，而原则导向法下会计准则较为简明扼要。

FASB认为现行规则导向法下的会计准则过于详尽和复杂存在需求驱动，其来源于：1）准则中的原则的例外，常常产生于为平衡决策有用性信息的需求与FASB的实际考虑之间的妥协，包括：①范围例外，如一些例外允许交易和事项本应在一个准则下进行会计处理，却继续按现行的其他准则来处理；②应用例外，一些例外为了获得特定的会计结果；③过渡性例外，一些例外用于减轻会计准则过渡的影响。

2）FASB及其他机构为适用准则所制定的解释性指南和实施指南的数量。

会计准则的解释性指南和实施指南的主要作用是确保某种层次的可比性，该指南也用于处理适用例外的情形以及作为教育的工具。

也有人认为对每个问题提供答案的详尽的解释性指南和实施指南在日益增加的诉讼环境中是重要的。

详尽的指南不仅为SEC提供了有效的强制执行机制，并且其他人（包括报表编制者和审计师）也需要详尽的指南，因为它限制了SEC和其他机构再次进行职业判断。

向之 争 由此 而起 。
一
所订货物必须与卖方的存货 区分开来 ，且不得用于满足 其他客户的订单 ：７ （ ）货物必须是已完工且随时可供发 运。这些标准清晰明了， 易操作 。 容
２ 对会 计人 员专业 素质 要 求不 高
规则导向下 ，会计人员在执行准则时只需要遵从规 则条件 ， 套用规则即可 ． 勿需过多的职业判断。这样的会 计准则适用于会计人员的专业素质较为低下 ，经济发展 落后． 尚不具备采用原则为基础的准则的环境和条件。 另外 ． 在执行规则导向的会计准则时还有如下优点 ： 公司可以减少交易设计的不确定性 ；注册会计师可以减 少与客户的纷争 ： 证券监管部门可 以便于监督实施等等。
具体规则导向的会计准则具有较 强操作性的优点 。 譬如我国收入确认的四大标 准是 ：１企 业已将商品所有 （） 权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；２ 企业既没有保 （） 留通常与所有权相联 系的继续管理权 ．也没有对 已售出 的商品实施有效控制 ；３ （ ）收入的金额能够可靠地计量 ； （） ４相关的经济利益很可能流入企业 ；５相关的已发生 （） 或将发生的成本能够可靠地计量。那么一项经济业务是 否确认为收入 ， 只需符合这五大标准即可 。而美国 Ｓ Ｃ： Ｅ Ｓ ＢＮ ｌ Ａ ｏ Ｏ ——关于发货前确认收入的七个标准 ：１所 １ （） 有权的风险已经转移给 买方 ；２客 户应 当做出不可更改 （） 的购货承诺（ 最好以书面形式 ） （） ；３买方 ， 应当提 出交易 以“ 开票——持有” 为基础进行的要求 。买方应 当具有以 “ 开票——持有 ” 为基础进行订货的实质性商业 目的 ；４ （） 货物的发运应当有一个确定的计划。发运 日 期应当是合 理的， 且与买方的商业 目的保持一致 ；５卖方不应保留 （） 可能使盈利过程处于尚未完成的任何具体履约义务；６ （）

会计准则制定中的规则导向和原则导向作者：焦丽来源：《合作经济与科技》2008年第08期会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。

美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。

长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。

但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。

这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。

而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。

因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。

本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。

一、规则导向和原则导向的概念关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。

一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。

虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。

我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。

只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。

一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。

二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。

浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向作者：梁士旗来源：《沿海企业与科技》2008年第01期［摘要］会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种。

文章比较这两种导向，分析美国会计准则导向，提出我国适宜采用的导向：基于我国当前国情, 宜主要采用规则导向的会计准则制定模式。

［关键词］会计准则；原则导向；规则导向［作者简介］梁士旗，河南大学工商管理学院2005级会计专业硕士研究生，研究方向：审计，河南开封，475000［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2008）01-0160-0003会计准则的制定机构、制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式，而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面，以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注，尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点。

一、原则导向与规则导向的界定与比较规则导向的会计准则，通常含有大量的例外、大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。

大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾，相互抵触；大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过“交易策划”和“组织安排”进行规避，经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法；过于详尽的解释和指南，使准则对新出现的情况缺乏灵活性，同时也延误准则指南发布的及时性。

美国的规则导向下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具，因为概念框架在某些方面是不完善、内在不一致以及模糊的。

以规则为导向，久而久之就会形成机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断。

由于考虑到准则运用的方方面面，操作性强，不需要太多的专业判断，将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织。

原则导向的会计准则，几乎没有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。

Ｎ
Ｙ
。 Ｅ
金
刷 哟愿劂导向匈翱劂导向
修 玮
２０ １ ５ ０４） （ 山东 国有资产投资控股有限公司 ，济 南
文摘编 号：０ ５ ９ ３ ２ ０ ）１ ０ ８ － １ ０ － １ ｘ（０ ９０ － ０ ０ ＣＡ
，
摘要：目前 ，在会计准则制定上主要有两种模式 ：一 种 是 以规 则 导向 为基 础 的准 则制 定模 式 ，另一种 是 以 原 则导向为基 础的准 则制 定模式 。比较 分析 两种模 式，从我 国的 国情 出发 ，规则导向是我 国的会计准则
制定基 础 的现 实选择 。 。一
内容 。在 两 种 会 计 准 则 制定 模 式 下 ，其 制 度 成 本 的构 成 是 有 区别 的 ，具 体 表 现 在 ：如果 会 计 准 则 完全 采 用 法 律 形 式 ，建 立 规 则 导 向会 计 准 则 ，那 么制 定 的条 文 要 尽 可 能 面 面俱 到 ，并 要 尽 量 体 现
收稿 日期 ：２ ０ —１ ０ ０８ ０ ７
科 学性 ，因而 其 实 施 成 本 相 对 较低 ；由于 规 则 导 向会 计 准 则 具 有 强 执 行 性 ，准 则在 实施 过 程 中造 成 负 面影 响 的可 能 性 比较 大 ，而且 作 为法 律 ，对 不合 理 之 处 的修 订 所 需 周 期 长 、费用 高 ，因此 其 负 面效 应 及 修 订 成 本 较 高 。另 一方 面 ，如果 会 计 准 则采 取 用 真 正 意 义 上 的公认 会 计 原则 形 式 ，以 其 科 学性 、合 理 性 取 得 各 方 面 支持 ，那 么 ，作 为 种 通行 的惯 例 ，其 制 定 成 本 必 然 较 高 ；由于 这 种 准 则不 具 备 强 制 执 行 性 ，不 受具 体政 策 限制 ， 在 执 行 过 程 中存 在 利 益 分 歧 时 最 终 只 能诉 求 道 德 操 守 ，因 而其 实施 成 本 较 高 。又 由于这 种 会 计 准 则 的实施 建 立在 各 执 行 主体 意 愿 的 基础 上 ，一 旦 发现不科 学 、不合理 的地方 ，各方主体会终止执 行 ，并 迅 速 反馈 以便 修 订 ，从 而 其 负 面效 应 及 修 订成 本很 低 。 （ ）财 务报 告所反 映 经济 活动 实质的 区别 二 两种 导 向模 式 下 的会 计 准 则 规 范 基础 ，即财 务 报 告 所 反 映 的经 济 活 动 实 质 是 有 区别 的 ，具 体 表 现 在 ：在 规则 导 向模 式 下 ，其 会 计 准则 仅 仅 要 求 简 单 地 对 经 济业 务 完 全 采 取 “ 刀 切 ” 的处 理 一 规 则 ，主 要 强 调 的是 财 务 报 告 应 当注 重交 易 事 项 的形 式 ，这 样 也许 只能 证 明表 面 上 的 统 一 ，并 不 能 反 映 经 济 活 动 的实 质 。而 在 原 则 导 向模 式 下 ， 其 会 计 准 则 强 调 的是 财 务 报 告 应 当如 实 反 映经 济 活 动 的本 质 ，而 不是 形 式 ，这 样 可 以 促使 财 务 报 告 的编 制者更 加关 注经 济活 动 的内在实 质 。 （ ） 用会 计 准则的 主体特征 的 区别 三 运 运 用会 计 准 则 的主 体 主要 由企 业 会 计人 员 、 注 册 会 计 师 、政 府 监 管 人 员 以及 社 会 公 众 等 组 成 ，其 主 体 特 征 集 中 体 现 在 两 方 面 ：一 个 是 主 体 的专业判断能力 ，另一个是主体的职业道德素 质 ，这 两 方 面 特 征直 接 关 系到 准 则 的 制定 模 ；规则导向 中图分 类号 ： ２３ 文 献标识 码 ． Ｆ３ Ａ 文章编 号 ： ０ － １Ｘ（ ０）１ ０８－ ２ １ ５ ９ ３ ２ ９ － ００ ０ ０ ０ ０

规则导向和原则导向优缺点‘美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。

在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。

’会计上有两大流派，一个是美国为主的rules based, 一个是以英国为主的principle based, 美国的rules based有效性在会计研究中一直都受到很大受质疑，rules base的缺点是其准则的制定是发散形的，规定了这个不能做，那个不能做，但是在会计实际操作中总是有方法来饶过rules based的规定来达到报表编制者的目的，这就是后来‘安然-安达信’，’worldcam-安达信‘事件的发生。

-‘IASB（国际会计准则委员会）积极向美国靠拢。

’毫无疑问美国作为世界最大的资本市场，所有公司在美国上司筹集资金必须遵循SEC的要求编制报表披露信息,其准则制定对很多大公司来看的确很重要，但是对其他中小型企业(经济环境中最大的团体、small-medium enterprices（SMEs））US GAAP并不重要。

‘IASB（国际会计准则委员会）积极向美国靠拢。

这观点是错误的，应该是美国积极向IASs靠拢。

所有IASs中只有在IAS 39 Financial Instruments 是以美国的观点来设计的, IAS 39 在欧洲受到很大的质疑，尤其是商业银行和风险投资投资公司，这一准则的争论后来发生了多事情，如欧盟对IAS 39 的解释出现了两个版本（IASB一个，欧盟一个），法国极力反对，英国ASB也说英国公司不要理会欧盟对IASB的政治介入，这是一个big topic,够写几篇论文了- ‘我国加入WT0后，资本市场、产品市场、劳务市场均将陆续开放，与国内大多行业一样，会计业正面临越来越紧迫的国际化要求’会计准则制定和WTO没什么关系（似乎现在什么都扯上wto），会计准则差别是由于国家之间的法律系统，经济环境，文化，和政治因数不同所造成的，Shyam Sunder（yale university）在《regulatory competition among accounting standards within and across international boundaries》尝试辩证全球会计准则一体化是否值得，他提出一些观点很有建设性：一国会计准则制定充分体现了该国的经济、法律等特点（如税收系统）他用game theory来假设如果国际会计准则更加趋向于美国GAAP的话必会增加投资者信心并且吸引更多的投资? 因为从报表的使用者观点来看，IASs会降低投资的风险同时uncertainty小了。

论会计准则的规则导向与原则导向会计准则是财务报告的规范，在会计领域起着至关重要的作用。

它们指导着企业如何准确、规范地编制财务报告，以及在财务报告中应该披露的信息。

会计准则中有两种主要的导向，分别是规则导向和原则导向。

本文将从这两个导向出发，探讨会计准则的内涵和意义。

一、规则导向的会计准则规则导向的会计准则是一种具有严格规范性的准则，它强调会计报告必须遵循明确而具体的规则。

在规则导向的会计准则中，会计报告的编制必须严格遵循提供的规则和步骤，以便确保所有会计报告都是准确、可比的。

规则导向的会计准则通常是由监管机构、立法机构或专业组织发布的具有强制性的规定。

这些规定可能包括对报告的具体要求，例如对特定收入或支出的核算和披露要求。

规则导向的会计准则通常适用于法定审计（例如，审计员对公司账目进行检查时所使用的标准），以及监管机构为了遏制欺诈或保护公共利益而制定的标准。

规则导向的会计准则在严格约束下确保了财务报告的准确性和一致性，因此具有可靠性和权威性。

但是，也存在一些缺点。

例如，规则导向的会计准则可能过于具体，不能针对每个情况加以适用。

此外，由于规则的制定通常需要时间，因此更新速度较慢，不能及时反映经济环境的变化。

二、原则导向的会计准则原则导向的会计准则是一种更为概括的规定，它侧重于会计报告的确定性和信息披露的透明度。

原则导向的会计准则强调会计报告应当符合核心会计原则，同时也符合其他事项的相关解释和指南。

原则导向的会计准则倾向于按照会计原则编制财务报告。

会计原则是一系列相关但不可分的会计概念，涉及会计报告的重要内容，例如资产、负债、收入和成本。

会计原则不是规则，而是基于经验和良好实践共识构建的概念，不像规则导向的会计准则那样具有强制力。

原则导向的会计准则具有较高的弹性，灵活性和迅捷性。

这种做法通常能够处理更复杂、多样化和独特的情况。

但是，由于原则导向的会计准则概述了一组高层次的原则，因此在实践中可能存在不同的建议和解释。

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向【摘要】本文讨论了会计准则制定的原则导向与规则导向两种不同的导向方式。

原则导向强调的是原则的灵活性和适用性，规则导向则强调的是明确的规定和限制。

文章分析了两种导向方式的特点和优势，指出原则导向更适应复杂的经济环境和多样化的会计实务，能够提供更灵活的规则解释和应用。

而规则导向则更容易实施和监管，可以为会计实务提供明确的指导。

文章探讨了原则导向与规则导向的结合方式，认为在实际应用中可以兼顾两者的优势。

综合分析了原则导向与规则导向的优劣，展望了未来会计准则制定的发展方向。

【关键词】会计准则制定、原则导向、规则导向、特点、优势、结合、优劣、发展方向1. 引言1.1 概述会计准则制定是会计领域一个重要的问题，会计准则的制定对于规范会计工作、提高信息披露质量、维护市场秩序都具有重要意义。

在会计准则制定过程中，原则导向和规则导向是两种主要的指导思想。

原则导向注重的是灵活性和创新性，强调的是原则的适用性和普遍性，相对灵活，能够适应不同的情况。

规则导向则更加具体明确，强调具体的操作规程和方法，对于一些复杂的情况提供了具体的处理方法。

在实际制定会计准则的过程中，往往会将两者进行结合，在灵活性和明确性之间寻求平衡。

本文将从原则导向和规则导向的特点、优劣势以及结合方式进行分析，以期为会计准则的制定提供一些有益的启示。

1.2 研究背景中国会计准则的制定是财务会计工作中的一个重要环节，对于推动中国经济财务管理和国际会计准则实现接轨具有重要意义。

需要深入研究会计准则制定的原则导向与规则导向，以期更好地适应经济社会发展的需要。

中国会计准则制定工作一直以来受到国内外会计理论发展和国际会计准则的影响，同时也受到中国特色和国情的影响，呈现出独特的背景。

为了推动中国会计准则不断完善和提高，进一步提高我国企业诚信度和会计信息透明度，有必要深入研究会计准则制定的原则导向与规则导向，探讨其在中国会计准则制定中的运用和发展。

浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向李建春!邱明明!安徽工业大学管理学院"安徽马鞍山!*"&&!#""摘"要!会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种$基于我国当前国情"宜主要采用规则导向的会计准则制定模式$""关键词!会计准则"原则导向"规则导向""中图分类号!X !"&""""""文献标识码!A """"""文章编号!#$’#/)!*’!!&&$#&#/&&%"/&!6%G $+%3+Q ’.K L &/.D &%D 7#’./K L &/.D +%0*.:"$C #’&0+%4I "D ."()33"#%0+%48"$C 9<!+&%K 3*#%"U <,I +%4K C +%4!G H =J J 2J IP 0F 0U3N 3F <"A 8R Q "P 0%0F ;=0F !*"&&!"A F =L 6">=6F 0#"")L /0$&30&A H H J L F <6F U?J M N ;H 0F1376567376F <J <9J :6F 7;&J F 36;[M 6F H 6[23/10;37’<=3J <=3M 6;M L 23;/10;37D A H H J M 76F U<J <=3[M 3;3F <;6<L 0<6J F 6FJ L M H J L F <M O "M L 23;/10;37I J M N L 20<6F U N J 73;=J L 271307J [<37D ""M .1H "$D /&"**01)$.)2)0#,’/#.)*./8+64"&+’’#18+&64"&+’""会计准则的制定机构(制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式"而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面$以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注"尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点$一"原则导向与规则导向的界定与比较""规则导向的会计准则"通常含有大量的例外(大量的明线测试(详尽的解释和操作指南"更多地偏向于细致的会计规定$大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾"相互抵触’大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过)交易策划*和)组织安排*进行规避"经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法’过于详尽的解释和指南"是准则对新出现的情况缺乏灵活性"同时也延误准则指南发布的及时性$美国的规则导向下"准则的制定应用了概念框架"但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具"因为概念框架在某些方面是不完善(内在不一致以及模糊的$以规则为导向"久而久之就会形成机械套用的氛围"弱化专业判断"可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断$由于考虑到准则运用的方方面面"操作性强"不需要太多的专业判断"将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织$""原则导向的会计准则"几乎没有例外和明线测试"解释和指南也大大减少"将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织"同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任$""X A G @在+征求意见稿,中明确提出了原则导向会计准则不同于规则导向会计准则的几点&原则导向会计准则比规则导向会计准则应用范围更广’即使有例外情况也只是极少数"准则的解释和指南也会减少"按准则的精神和意图运用专业判断的机会将会增加$""在成本效益分析中"X A G @认为以原则为基础的会计准则具有以下优点&#f 其适用范围更广"更容易理解’!f 可以更清晰的传递交易和事项的经济实质’"f 极少数的例外情况"有利于增强会计信息的可比性’*f 对不断变化的金融和经济环境的反应更快’(f 能促进X A G @和S A G @之间的合作"共同致力于高质量(高透明度的会计准则$""G+>在+体系研究报告,中对原则导向的内涵进行了重新界定$他们认为原则导向的会计准则应具备以下特征&#f 以改善了的概念框架为基础并与概念框架保持一致’!f 清楚地阐明会计准则的目标’"f 提供足够的细节和结构"保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致性’*f 将准则中的例外减至最少’(f 避免使用明线测试"以防止财务操纵者只在技术上遵循会计准则"而实际上却背离了准则本来的意图$二"对美国会计准则导向的思考""美国的会计准则是在G +>的监督下"由X A G @根据其发布的财务会计概念框架"基于概念框架体系中对相应会计要素的定性描述"规定经济事项的确认方法和计量标准"制定出一般的(普遍适用的原则"以真实反映经济事项的内在本质"提高会计信息的可比性(相关性和可靠性"从而更好地为会计信息使用者决策提供服务$从这个意义上来说"美国的会计准则制定模式从理论上讲应该是以原则为导向的$但后者为什么会往规则的方向越走越远呢？S A G @主席40567Q 933763指出其中原委&公司需要详细的规则"以减少交易设计的不确定性’注册会计师需要详细的规则"以减少与其客户的纷争并在诉讼中进行自我保护’证券监管部门需要详细的规则"以便于监督实施$X A G @也承认是)需求驱动*所导致的$在会计准则制定的过程中十分注重程序的公平"强调公开透明的充分程序"各相关利益集团不断地与准则制定机构讨价还价"于是在上市公司(注册会计师甚至证券监管部门的需求压""收稿日期!!&&(/&’/#*""作者简介!李建春!#)%&b #"女"山东临沂人"安徽工业大学管理学院硕士研究生$"%"第!"卷第#期!&&$年#月"""""""安徽工业大学学报!社会科学版#T J L M F 02J IA F =L 6R F 653M ;6<O J I Q 3H =F J 2J U O !G J H 602G H 63F H 3;#""""""""c J 2D !""?J D #T 0F L 0M O "!&&$力下!X A G@只能提供越来越详尽复杂的会计准则!甚至有些准则或者规则在不知不觉中发生了与基本会计原则相背离或者相矛盾的情况"""会计准则的制定总和一定的环境相联系!脱离一定的环境空谈会计准则制定导向的优与劣是没有意义的"美国会计准则与其经济政治环境的矛盾也不是偶然产生的!安然事件的爆发只是一根导火索"就美国目前的会计准则的支撑环境来说!原则导向将是不可阻挡的一种趋势"我国在会计国际化进程中是否应该追随这一潮流？任何一项制度安排都离不开具体的运行环境!决定何种会计准则适合我国!同样应该从我国的现实国情入手"三!对我国会计准则制定模式的思考""从#))’年正式颁布第一项会计准则#企业会计准则$$$关联方关系及其交易的披露%起!迄今我国已陆续颁布了#$项具体会计准则"从这些准则的行文内容中可以清晰地看出!我国会计准则的制定是以规则为基础的!它对会计要素的确认和计量规定得十分明确和详细"采用这种规则导向的会计准则制定模式在我国或许更为切实可行!因为它与我国国情相适应!具有明显的优势"""一是这种规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性&可靠性和可验证性!使得财务报告容易被使用者所理解!更有助于使用者作出相关决策"我国的资本市场以散户为主!又缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构!而散户分析&评析会计信息的能力毕竟有限!因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性!同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗易懂"我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求!为他们理解和运用财务报告提供了平台"""二是目前我国会计工作人员整体素质仍然较低"我们不能忽视我国仍有相当数量的会计人员对会计法规&业务技能的掌握不够深入!大多停留在记账&算账&报账的水平上!能够根据会计信息对单位的经济活动进行分析&预测&判断的会计人员非常少!形成起码的职业判断能力尚有困难"在这样的会计背景下!如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则!势必造成操作上的混乱!也使得会计人员感到无所适从"而目前的会计准则规定了十分详细的条款!解决了企业会计人员和管理者知识不足的问题!也提高了会计准则的执行效率"尤其在经济发展日新月异的今天!各种新生事物不断涌现!人力资源会计&环境会计&衍生金融工具的会计处理等都向会计人员提出了更高的要求!一套以规则为基础的会计准则将有助于规范并指导会计人员的工作"""三是我国的独立审计业务尚处于起步阶段!实务中受到执业环境&时间&成本&审计人员能力等各方面的制约"注册会计师在审计中要对会计报表的合法性&公允性和一贯性发表意见!其主要依据会计准则作出判断!会计准则为审计人员提供了最基本的技术支持"现阶段!我国注册会计师队伍的业务素质和执业水平参差不齐!所以!仍需要以规则为基础的会计准则来保证审计的顺利进行"如果采用原则导向型的会计准则!无疑会增加审计人员职业判断的难度!审计风险也会随之增加"再说!以原则为导向的会计准则会给企业会计行为留下更多的自由空间!这将加大审计难度!而且使企业有更多的机会就某一会计事项的处理是否合理与注册会计师’讨价还价("""四是我国的契约制定机制和外部监管机制不尽完善"我国的公司治理结构存在缺陷!内部人控制盛行!审计市场缺乏效率!市场监管力度以及法律诉讼机制薄弱"在这种制度环境下!如果我们的会计准则采用原则导向!将会计政策的选择权交给公司管理层!极可能导致管理人员从自身利益出发!随意操纵利润!甚至勾结审计人员收买审计意见"由于缺乏相应的法律制裁条款以及内部控制和约束机制!原则导向给会计留下的判断空间必然会增加投资者&管理者和注册会计师三者之间委托b代理关系的矛盾冲突"只有会计准则制定详细!对经济事项的会计处理规定严密!才能使各方容易以事前明确的标准为参考达成一致意见!减少冲突"""五是有利于加强政府部门对会计工作的监督" #会计法%除发挥单位内部会计监督和会计中介机构的社会监督作用外!还加大了政府部门的会计监督力度!规定了财政部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限"以规则为基础的会计准则为政府会计监督提供了有力的监督手段!为会计监督的顺利开展奠定了基础"如果采用原则导向型的会计准则!在缺乏详细的可供操作的会计规则的情况下!会计监督人员必须对每一个监督对象实施非常细致的检查工作!以判断其是否遵循了国家统一的会计制度!这无疑将增大会计监督成本"同时!在会计监督检查过程中!政府会计监督人员还会经常与企业的会计人员就某一会计行为是否合法合规进行讨论!这也将影响监督部门工作的正常开展"""综上!笔者认为!目前我国的会计准则制定模式应该以财务会计概念框架)对#))!年企业会计准则作根本性改造*为核心!在其指导思想下继续制定具体会计准则!逐步建立起我国的会计准则体系"具体说!对’特殊性(&’关键性(的经济交易或事项宜注重’规则(!以防止企业滥用会计政策调节利润+而对于’一般性(&’通用性(的经济交易或事项!则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计准则!尽量重原则轻规则"参考文献",#-李"蕾f我国会计准则制定模式的现实选择,T-f财会月刊!!&&"!)’*f,!-朱海林f会计准则的制定.以原则为导向还是以规则为导向,T-f新理财f!&&"!)!*f,"-林钟高f会计准则制定模式.原则导向抑或规则导向,T-f财务与会计!!&&"f,*-苏月嫦f在’原则(和’规则(之间寻找最优点$$$美国提出会计准则’目标导向(新观点,T-f财会通讯!!&&"!)##*f,(-姬"昂f也谈会计准则制定的原则导向与规则导向,T-f财会研究!!&&"!)#&*f,$-平来禄!刘"峰!雷科罗f后安然时代的会计准则.原则导向还是规则导向,T-f会计研究!!&&"!)(*f,’-陈"电f我国会计准则制定模式与制定基础分析,T-f会计之友!!&&*!))*f#责任编辑"汪继友$*%安徽工业大学学报#社会科学版$""""""""""""""""""""""""""""""""""!&&$年第#期。

会计准则是会计工作的行为指南。

随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂，会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进，会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。

规则导向：会计准则的规则导向是指会计准则制定以规则为方向，制定的比较具体，对任何会计事项的处理都制定相对应的处理方法，会计人员对任何业务不需要什么职业判断就能找到相对应的处理方法，但这种导向是一种完美的想法，很容易被规避导致假帐过关。

原则导向：会计准则的原则导向是指会计准则制定以原则为方向，制定的比较抽象大概，只有原则性规定,再辅以其他一些会计制度比如我国目前就是会计准则和会计制度并行的情况。

目标导向:既不同于基于规则的会计准则，又不同于纯原则（principles only）的会计准则，而是一种接近于但优于基于原则的会计准则的制定模式———目标导向（objectives oriented）。

１．规则导向会计准则规则导向会计准则包含具体的标准、例外和操作指南，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能。

并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。

规则导向会计准则的优点是：第一，操作性强。

规则导向的准则标准清晰明了。

规定具体，运用准则时容易“对号入座”。

第二。

对会计人员专业素质要求不高。

规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。

第三，审计师易于明确自己的责任。

审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。

会计准则逐渐暴露出不适应性。

规则导向会计准则的缺点是：第一。

形式重于实质。

在规则导向准则下，会计师和审计师只是一味地迎合会计准则具体要求．在一定程度上忽视经济交易的实质，弱化了会计、审计的职业判断，不利于报表使用者理解过分复杂的会计报表或其他披露资料。

第二，指导上的滞后性。

会计准则制定的原则导向会计准则的制定是为了规范会计信息的生成和呈报，确保会计信息的准确性、可比性和透明度，从而提高财务报告的准确性和可靠性。

会计准则制定的原则导向包括以下几个方面：1.真实性原则：会计准则的制定要求会计信息应当真实和客观反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

真实性原则要求会计准则的制定应当注重数据的真实性和准确性，避免虚假和误导性的财务报告。

2.决策有用性原则：会计准则的制定要求会计信息应当对用户的决策具有有用性。

准则的制定应当注重提供对经济决策有意义的信息，帮助用户做出明智的决策。

因此，准则的制定需要考虑不同类型的用户，如投资者、债权人、政府监管机构等，满足其需要的相关信息。

3.可比性原则：会计准则的制定要求会计信息应当具有可比性，使用户能够对不同企业、不同时段的财务信息进行比较。

准则的制定需要统一会计处理方法和会计报告格式，确保财务信息的可比性，减少误解和混淆。

4.公平原则：会计准则的制定要求会计信息应当公平地反映企业的财务状况和经营成果。

公平性原则要求会计准则的制定应当遵循公平、合理和中立的原则，确保财务信息不偏不倚地反映企业的真实状况，不对财务信息进行有利或不利的处理。

5.稳健原则：会计准则的制定要求会计信息应当保守和稳健，避免过度乐观的估计和合理对待潜在风险。

稳健性原则要求会计准则的制定应当遵循谨慎性和审慎性的原则，对风险和不确定性进行适当的估计和处理，避免夸大企业的财务状况和经营成果。

6.经济实质原则：会计准则的制定要求会计信息应当反映经济实质而不仅仅是法律形式。

准则的制定需要关注经济交易的实质，避免仅仅遵循法律形式而忽视经济实际情况的情况。

综上所述，会计准则的制定原则导向包括真实性、决策有用性、可比性、公平性、稳健性和经济实质性。

这些导向使得会计准则能够提供准确、有用、可比和公正的财务信息，为用户的决策提供依据。

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪会计准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇，原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎，两种模式之间各有优缺点，理性的选择应该是原则与规则的有机结合。

会计准则制定；原则导向；规则导向规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。

原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计业务的核算。

“安然事件”后，会计准则制定导向之争的讨论迅速升温。

一、规则导向的窘境美国的会计准则被认为是规则导向的典范。

迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）分别发布了51份会计研究公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公告所取代则继续有效。

除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。

美国的会计准则制定程序可谓科学，内容可谓详尽。

既便如此，安然事发后，无论是美国证券交易委员会（SEC）、安然、审计界都把矛头指向会计准则。

刚刚担任SEC主席不久的哈维。

皮特在国会作证时说：“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化……这些准则不能充分适应未来市场发展”；安然认为其造假案中被广泛使用的“特殊目的主体”并没有被准则包括：“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合声明，认为美国现行会计准则存在缺陷.美国国会的态度更坚决。

“安然事件”后，美国国会迅速通过了《萨班斯—奥克斯利法案》责成SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。

会计准则制定背景与历程知识点总结在当今复杂多变的经济环境中，会计准则扮演着至关重要的角色。

它如同企业财务活动的“指南针”，为财务信息的记录、报告和分析提供了统一的标准和规范。

要深入理解会计准则，我们有必要探究其制定的背景以及所经历的发展历程。

一、会计准则制定的背景（一）经济全球化的推动随着经济全球化的加速，国际贸易和投资日益频繁。

企业在跨国经营中需要面对不同国家和地区的财务报告要求，这不仅增加了交易成本，还可能导致信息误解和不统一。

为了促进国际经济交流与合作，建立一套全球通用或相互可比的会计准则成为迫切需求。

（二）资本市场的发展资本市场的蓬勃发展使得投资者对企业财务信息的质量和透明度提出了更高要求。

准确、可靠和可比的财务报告有助于投资者做出合理的投资决策，降低投资风险，提高市场资源配置效率。

会计准则的制定能够规范企业的财务披露，增强资本市场的信心和稳定性。

（三）企业经营的多元化和复杂化现代企业的经营活动越来越多元化，涉及不同的行业和业务领域。

同时，金融创新和衍生工具的出现也使得企业的财务交易更加复杂。

这就需要一套统一的会计准则来确保企业能够准确反映其财务状况和经营成果，避免财务信息的混乱和误导。

（四）政府监管的需要政府作为经济的宏观调控者，需要通过企业的财务信息来了解经济运行状况，制定相关政策，并对企业进行有效的监管。

会计准则的制定为政府提供了监管企业财务活动的依据，有助于防范金融风险，维护市场秩序和公共利益。

二、会计准则制定的历程（一）早期探索阶段在 20 世纪初，随着工业革命的完成和企业规模的扩大，对财务会计规范的需求逐渐显现。

一些国家开始尝试制定简单的会计规则，但这些规则往往不够系统和完善。

（二）规范形成阶段20 世纪 30 年代，经济大萧条促使美国率先加强了对会计准则的研究和制定。

美国注册会计师协会（AICPA）成立了会计程序委员会（CAP），发布了一系列《会计研究公报》，标志着会计准则制定的正式开端。

规则导向和原则导向优缺点美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公以为全世界最健全、最有效的。

在全世界资本市场里，华尔街也被以为是比较成熟、完善的。

但是，自2001年安然事件暴发以来，似乎在美国资本市场打开了潘多拉之盒，华尔街持续不断地惊曝财务丑闻。

这一系列事件的暴发，折射出美国会计准则可能存在的各种短处，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。

会计准则可以具体规则为导向，也可以大体原则为导向。

目前美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式，而国际会计准则委员会（IASB）选择的是以大体原则为导向的准则制定模式。

但是，以具体规则为导向的准则，容易给企业滥用准则的机缘，使之逃避准则的约束。

华尔街系列会计造假事件引发了对美国会计准则制定模式的争辩，因此有必要从头审视美国会计准则的制定进程。

随着我国证券市场的快速发展，我国的会计准则也正在进行有规则的转变。

1997年至今，财政部已发布并修订了十多项企业会计准则，近期还会有若干项继续出台。

财政部在制定我国会计准则时，也参考了国际会计准则，但也有与美国会计准则趋同的地方。

在我国会计准则体系慢慢成立和完善的进程中，借鉴国际经验，特别是当前美国准则制定模式的转变，显得尤其重要。

本刊就此特约财政部会计司准则一处朱海林处长及曾小青撰写此文，以期引发对我国会计准则制定的深切探讨和研究。

一、美国准则制定模式的转变和与国际会计准则趋同的背景及原因美国一贯以为其GAAP（公认会计原则）是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。

FASB（美国财务会计准则委员会）一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”，暗指IAS（国际会计准则）并非高质量会计准则。

SEC（美国证券交易委员会）感受到来自全世界的压力，因此发行概念文告成心愿在某种条件下接受IAS，尤其是核心IAS；但FASB及AAA（美国会计学会）却列举很多理由加以反对。

会计新准则论文：会计准则制定的规则导向与原则导向浅析[摘要]新会计准则立足国情、趋同国际,在市场经济中发挥着越来越重要的作用。

会计准则制定的基础有规则导向和原则导向之分。

两种不同的制定导向,产生的会计准则也有所不同。

本文辨析两种不同的基础导向,并加以具体分析,认为会计准则制定要立足于国情,与本国的国情相适应。

[关键词] 会计准则;规则导向;原则导向目前,国际上会计准则制定的基础主要有两种:一是规则导向(Rule-orientated),其典型代表是美国会计准则;二是原则导向(Principle-orientated),其典型代表是国际财务报告准则。

美国的会计制度一直被公认为是全世界最健全、最有效的会计制度。

然而安然事件等一连串的会计丑闻使得美国会计制度受到多方批评,说明虽然美国会计制度仍然是世界上最好的,但这并不意味着它没有缺陷。

2002年7月,美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯利法案》,重新检讨美国财务会计准则的基础及其有效性。

自此,以“规则”为导向的美国会计准则与以“原则”为导向的国际会计准则形成了鲜明对比,原则导向和规则导向之争由此而起。

一、规则导向与原则导向的概念辨析原则的基本含义是“开始、起源、基础”,是规则之外的概括性的准则,是指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定性原理和准则。

规则是规定具体权利和具体后果的准则。

两者的关系可以归纳为:原则是规则的规则,是进行规则推理的权威出发点;规则是原则针对不同情况的具体化。

原则在判断事物时其结论比较模糊,同时也比较灵活,需要权衡不同的原则才能得出正确的结论。

规则在判断事物时比较绝对,要么是,要么不是,符合规定的条件就要按这种方法和程序进行处理,否则就不能用这种处理方法和程序。

原则导向会计准则与规则导向会计准则是原则和规则关系在会计准则制定中的具体应用。

规则导向会计准则由详细具体的规则组成,包含具体的标准、例外和操作指南;除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外,还力图考虑原则适用的所有可能情况,并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则,较多地对适用范围做出限制。