递延所得税资产的案例分析

16号准则解释不豁免递延所得税资产情形的案例解析一、引言随着我国税收法规的不断完善，企业税收合规意识逐渐增强。

在此背景下，本文将围绕16号准则——即《企业会计准则第16号：所得税》展开论述，通过对不豁免递延所得税资产情形的案例解析，为企业在进行税收筹划时提供有益的参考。

二、16号准则概述1.定义及背景16号准则主要规定了企业在计算所得税费用时，如何确认、计量和披露所得税资产和负债。

在该准则下，企业需要按照税法规定计算应纳税所得额，并据此确认所得税负债，同时允许企业对某些暂时性差异递延确认所得税资产。

2.主要内容16号准则主要包括以下几个方面：（1）递延所得税资产的确认条件根据16号准则，企业满足以下条件时，可以确认递延所得税资产：①纳税人因符合税法规定的税收优惠条件而形成的递延所得税资产；②纳税人因税法规定导致的暂时性差异而形成的递延所得税资产。

（2）递延所得税负债的确认方法16号准则规定，企业应按照税法规定计算应纳税所得额，并根据此计算递延所得税负债。

（3）所得税费用的计算方法企业应按照税法规定计算当期应交所得税，并将其纳入所得税费用。

同时，企业还需披露与所得税有关的信息，包括所得税税率、税收优惠等。

三、不豁免递延所得税资产情形解析本文选取三个案例，分别为企业合并、股权收购和资产收购，分析在不豁免递延所得税资产情形下，企业如何进行税收筹划。

1.案例一：企业合并某企业A通过合并方式收购企业B。

在合并过程中，企业A产生了递延所得税资产。

根据16号准则，企业A需在合并日确认这部分递延所得税资产。

然而，如果企业A在合并前与税务部门沟通，了解并购过程中的税收政策，就可以在合规的前提下，合理规划税收筹划，降低税收成本。

2.案例二：股权收购企业C收购企业D的股权，企业D拥有一项尚未实现的税收优惠。

根据16号准则，企业C在收购后需承担企业D的递延所得税负债。

此时，企业C 可以通过与税务部门沟通，了解税收优惠政策的具体规定，以便在符合法律法规的前提下，制定合适的税收筹划方案。

核销坏账时递延所得税资产财务处理案例《核销坏账时递延所得税资产财务处理案例》嘿，财务的世界就像一个神秘的大花园，每一种财务处理都像是花园里独特的花朵。

今天要跟大家唠唠核销坏账时递延所得税资产的财务处理这个事儿。

咱先来讲个小故事吧。

我有个朋友，叫小李，他在一家小公司管财务呢。

公司之前有一笔应收账款，数目还不小，就像一块大蛋糕那么诱人，可是呢，收不回来了，变成坏账了。

这可让小李头疼坏了，这就像好端端的宝藏突然没了一样，多令人沮丧啊。

那这个时候啊，递延所得税资产就上场了。

当公司预先认定可能有坏账的时候，就像在黑暗中感觉到了暴风雨要来临一样，它会对应地记了递延所得税资产，觉得在税务上可能会有好处，就像提前准备好一把伞躲雨似的。

以前，公司计提坏账准备的时候，会同时减少利润和增加递延所得税资产。

就好比是左手拿走一个苹果，右手又捡到一个橘子，整体在财务的天平上还是有一定的平衡的。

可是现在，要核销这个坏账了。

这核销坏账就像拆掉一座旧房子，那旧房子曾经有它的价值，现在没了。

在账务处理上呢？如果说递延所得税资产这个概念不那么好理解的话，我再给你打个比方。

它就像是一个储蓄罐，你之前为了应对未来的某种财务状况存进去了一些东西。

现在坏账这个事情发生了，就好比是这个储蓄罐要被打破，拿出里面的东西来。

所以呢，要把递延所得税资产转出来呢。

公司会做这样的分录，借方是“所得税费用”，就像要为这个坏账核销付出税务上的代价似的，贷方就是“递延所得税资产”。

这就好比把储蓄罐里的东西拿出来为这个失去的应收账款买单啊。

从另一个角度看，如果不做这样的处理。

那公司的财务报表就像是一幅马赛克拼图，有一块错了的那种感觉。

你觉得会合适吗？肯定不可能！这就像你穿衣服，两只袜子不一样，多别扭啊。

我就问您啊，要是您是公司的股东或者投资者，看到财务报表上这块整得乱七八糟的，您心里舒服吗？肯定不好受啊。

就像咱们买东西遇到缺斤少两一样，闹心。

在现实的商业世界里，如果像我朋友小李那样的财务人员，要是搞错了这一点，那后果可有点严重哦。

16号准则解释不豁免递延所得税资产情形的案例解析16号准则是国际会计准则委员会（IASB）制定的会计准则之一，旨在规范企业递延所得税的会计处理。

根据16号准则，企业应将递延所得税资产或负债列示为资产负债表的一部分，以反映未来可能产生的所得税收益或支出。

然而，根据16号准则的规定，有些情况下企业不得豁免递延所得税资产的会计处理。

具体而言，以下情况适用：案例一：公司A的资产重组公司A计划进行资产重组，包括出售其某个子公司的股权。

根据16号准则，公司A无法豁免递延所得税资产，因为这次资产重组将导致企业在未来的所得税额发生变化。

公司A应根据重组交易的税务后果，识别和计量相关的递延所得税资产。

案例二：长期股权投资者与公司B的交易公司B与一名长期股权投资者进行交易，以购买该投资者持有的股权。

这次交易涉及的实体合并方式与税务合并方式不同，因此根据16号准则的要求，公司B无法豁免递延所得税资产。

公司B应根据交易的实际情况，识别并计量递延所得税资产。

案例三：确认抵消未实现利润和亏损的合并交易企业C与企业D进行合并，在该交易过程中确认了抵消未实现的利润和亏损。

根据16号准则，企业C应根据该合并交易的税务影响，识别和计量递延所得税资产，以反映未来可能产生的所得税收益或支出。

综上所述，根据16号准则，企业在特定情况下不得豁免递延所得税资产的会计处理，而需根据实际情况进行识别和计量。

这些情况包括资产重组、不同的交易方式以及合并交易中确认抵消未实现利润和亏损等。

企业应确保准确遵守这些准则，以保证财务报表的准确性和透明度。

案例：确认递延所得税资产背景某公司是一家在中国注册的制造业公司，主要生产和销售电子产品。

根据新租赁准则，公司需要对其租赁合同进行重新评估，并确认递延所得税资产。

公司最近签订了一份租赁合同，租赁期为5年，租金每年支付一次。

过程1.首先，公司需要确定租赁合同是否符合新租赁准则的定义。

根据新租赁准则，如果租赁合同满足以下条件之一，则需要确认递延所得税资产：–租赁期超过12个月；–租赁物的价值超过公司的资本化门槛。

2.公司对租赁合同进行评估，发现租赁期为5年，超过12个月的要求，因此满足新租赁准则的定义。

3.接下来，公司需要计算递延所得税资产的金额。

根据新租赁准则，递延所得税资产的计算公式如下：递延所得税资产 = 租赁负债× 税率公司需要计算租赁负债，即租赁合同的现值。

公司使用折现率为10%的现金流量折现模型计算租赁负债。

假设租赁合同的现金流量如下：年份 | 现金流量—–|——- 1 | 100,000 2 | 100,000 3 | 100,000 4 | 100,000 5| 100,000公司使用现金流量折现模型计算出租赁负债为：100,000 / (1 + 0.1)^1 +100,000 / (1 + 0.1)^2 + 100,000 / (1 + 0.1)^3 + 100,000 / (1 +0.1)^4 + 100,000 / (1 + 0.1)^5 = 379,080.58。

假设公司的税率为25%，则递延所得税资产= 379,080.58 × 0.25 =94,770.15。

4.公司确认递延所得税资产，并在财务报表中披露该项资产。

结果通过对租赁合同的重新评估和递延所得税资产的计算，公司确认了一笔金额为94,770.15的递延所得税资产。

公司将该项资产列入财务报表，增加了公司的资产总额和净利润。

此举有助于公司提高财务指标和财务状况的透明度，为投资者和利益相关方提供更准确的财务信息。

一道案例带你立即理解递延所得税资产的含义案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。

假设没有其他调整项。

2014年，计提了10万预计负债借：销售费用 10贷：预计负债 102015年，实际支付了10万预计负债借：预计负债 10贷：银行存款10川哥讲会计：2014年按照会计标准的应纳税所得额=100万按照会计标准的所得税费用=100*25%=25万；计提了10万预计负债进入销售费用的情况下，而税法并不认可该笔费用，因此按照税法标准的应纳税所得额=100+10=110按照税法标准的应交企业所得税=110*25%=27.50差额分析：按照税法比按照会计多交了2.50万，在未来按照税法将比按照会计少交2.50万。

2014年会计分录借：所得税费用 25.00递延所得税资产 2.50贷：应交企业所得税 27.50川哥讲会计：2015年按照会计标准的应纳税所得额=200万按照会计标准的所得税费用=200*25%=50万；按照税法标准，虽然支付的10万没形成2015年的损益，但是应该在本年递减，所以按照税法标准的应纳税所得额=200-10=190按照税法标准的应交企业所得税=190*25%=47.50差额分析：按照税法比按照会计少交了2.50万，刚好是了结2014年的尾巴。

2015年会计分录借：所得税费用 50贷：应交企业所得税 47.50递延所得税资产 2.50川哥讲会计小结：2014年会计上确认了25万的所得税费用，实际却需要支付27.50万的企业所得税；2015年会计上确认了50万的所得税费用，实际只需要支付47.50万的企业所得税。

这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。

例如，某公司固定资产税法规定的残值为0，折旧方法为年限平均法，寿命为10年。

公司2007年按残值为0，折旧年限10年，年限平均法计提了折旧。

该项固定资产于2006年12月购入原值500万元，于2007年末该项固定资产的可收回金额为400万元。

（为此该公司计提了50万元的减值准备，按税法规定企业计提的减值准备金不得在税前扣除）该公司当年会计利润为100万元，所得税率为20%，无其它纳税调整事项。

解析：按税法规定资产计提的减值准备还没有实现，因为这项资产还存在于企业，除非这项资产不再存在于企业，该项减值才算真正的实现。

尚未实现的减值不允许作为企业扣除，只有在减值真正实现时才允许作为费用扣除。

公司当年的应纳税所得额＝100+50＝150应交所得税＝150*20%＝30万元。

而会计计算的利润为100万元，计税金额为20万元，需纳税调增10万元。

借：所得税费用20递延所得税资产10（现不准抵减所得税，但今后可抵减，故称为递延所得税资产）贷：应交税费——应交所得税30假设到了2008年度，该资产确实发生了损毁，即上年度计提的减值已经变成了一种事实，按税法规定减值可以扣除。

上一年年度计提的减值不允许扣除，进行了纳税调增，多缴了10万元的所得税，在当年减值成为了实事，原多缴的10万元所得税，在当年就可转回少缴10万元。

假设当年无其它纳税调整事项，会计利润150万元。

按税法规定的应纳税所得额＝150-50＝100（原不准予扣除的10万元的递延资产现准予抵减当年的应税额额）借：所得税费用30贷：应交税费——应交所得税150*20%-10＝20万元递延所得税资产10（原来开成时没有确认为当时的所得税费用，现确认为所得税费用，故称为递延所得税费用）假如一个企业2001年购入一台价值50000元的设备，净残值为零，公司和税法都是采取直线法提取折旧，公司预计5年，税法是8年。

未提折旧时利润总额是110000，所得税率时20%，请问相关会计分录？会计规定的年折旧额=50000/5=10000税法规定的年折旧额=50000/8=6250产生的应纳税时间性差异=10000-6250=3750应纳税所得额=110000+3750=113750应纳税额=113750*20%=22750借：所得税费用22000贷：应交税费-企业所得税22750。

在财务领域中，CPA（注册会计师）在企业合并相关的递延所得税方面可能会遇到各种复杂的问题。

递延所得税是指由于会计和税收之间的差异而产生的，需要在未来某个时间点支付或退回的税款。

在企业合并中，这种差异可能会因为资产和负债的计量方式不同而产生。

以下是一个关于CPA与企业合并相关的递延所得税的例题，以及相关的分析和建议。

企业A和B合并后，产生了以下资产和负债的差异：1. 资产方面：企业A有一项无形资产，其公允价值计量为100万元，而税法允许按成本计量，估计的成本为80万元。

2. 负债方面：企业B有一项预计负债，其公允价值计量为50万元，而税法只认可实际发生时的负债，即40万元。

此外，根据新的合并政策，企业可以选择适用的税率计算递延所得税，该税率在合并时点为25%。

在CPA的角度，他需要确定合并后的企业C在递延所得税方面的义务或权利。

为此，他需要对比会计和税收之间的差异，并考虑适用的税率。

分析：1. 对于资产方面，无形资产的公允价值大于估计成本，这会产生递延所得税的资产部分（即20万元）。

这是因为资产的公允价值越高，在未来产生经济利益的可能性越大。

2. 对于负债方面，预计负债的公允价值大于实际负债，这会产生递延所得税的负债部分（即10万元）。

这是因为负债的公允价值越高，意味着未来需要支付的金额可能越高。

结论：CPA在处理企业合并相关的递延所得税时，需要对比会计和税收之间的差异，并考虑适用的税率。

对于资产方面，如果资产的公允价值高于估计成本，会产生递延所得税的资产部分。

对于负债方面，如果负债的公允价值高于实际负债，会产生递延所得税的负债部分。

在这种情况下，企业C需要在未来按照合并时点的税率支付相应的递延所得税。

在实际情况中，CPA需要根据具体的会计准则、税务政策和企业合并协议来分析和处理递延所得税的问题。

同时，他也需要考虑到其他可能影响递延所得税的因素，如未来经济环境的变化等。

先说递延所得税资产、可抵扣暂时性差异：案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命1年，税法规定预计寿命2年，收入20万元，税率25%。

那么2010年企业真实利润是收入-成本 20-10=10万，（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万）2010年按税法当期的应纳税利润是收入-成本 20-5=15万（设备能用2年，所以年成本就是5万了），那么税务局就暂时多收了你（15-10）*25%=1.25万的税，2010年末设备账面价值-资产的计税基础=0-5=-5，也就是可抵扣暂时性差异是 5万元，递延所得税资产就是 5*25%=1.25万，正好和税务局多收了你的1.25万吻合嘛。

多收了你的税，税务局按理说应该以后退还给你啊。

但是他很坏，还开出了条件才能确认，也就是递延所得税资产的确认。

分三种情况：一，打个比方，你2011年就破产了，自然没钱再纳税了，税务局就不确认你这资产，也就是说多收了你的1.25万税不退给你。

二，你2011年生产形势良好，当年应该纳税10万，税局就还有点良心，这1.25万多收了你的税就可以抵扣了，你只需要交8.75万就放过你了。

三，2011年生产一般，利润少，只需要纳税1万元，税局就说了“应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限”，就是说，这1万的税就抵消啦，但不能退0.25万给你哦。

再用同样案例解释递延所得税负债、应纳税暂时性差异：案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命2年，税法规定预计寿命1年，收入20万元。

税率25%。

2010年企业真实利润是收入-成本 20-5=15万，（设备能用2年，所以年成本就是5万了）2010年按税法当期的应纳税利润是收入-成本 20-10=10万（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万），那么税务局就暂时少收了你（15-10）*25%=1.25万的税。

2010年末设备账面价值-资产的计税基础=5-0=5，也就是应纳税暂时性差异是 5万元，递延所得税负债就是 5*25%=1.25万，正好和税务局少收了你的1.25万吻合嘛。

递延所得税资产的确认（案例讨论）(1) 基本情况甲公司2017年度净利润为-400万元，2017年12月31日的递延所得税资产为800万元、未分配利润为-100万元。

2018年度利润总额为-500万元，已经连续两年亏损。

甲公司企业所得税税率2017年度为25%、2018年度为15%。

假定甲公司未来取得“用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的可能性为50%（要么能取得，要么不能取得，不能够部分取得），2018年12月31日的递延所得税资产如何列报？（2）相关规定13号准则应用指南规定：18号准则第13条规定：“企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

但是……”18号准则第15条规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

”18号准则第20条规定：“资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。

如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

”（3）观点1）观点1认为，递延所得税资产列报为0。

理由为：甲公司未来取得“用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的可能性为50%，达不到18号准则第13条、第15条规定的“很可能”条件。

2）观点2认为，递延所得税资产列报为=800/25%*15%。

理由为：期末可抵扣暂时性差异由两部分构成，第一部分是期初存在的暂时性差异，第二部分是当期形成的暂时性差异。

对于第一部分中已在期初确认递延所得税资产的，在期末是否继续确认递延所得税资产，是递延所得税资产的减值问题，应适用18号准则第20条规定；对于第二部分是否确认递延所得税资产，是递延所得税资产的确认问题，应适用18号准则第13条、第15条规定。