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递延所得税资产与递延所得税负债及其在现金流量表部分的详解在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。
这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。
如果通俗地讲：当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。
第一部分递延所得税资产与递延所得税负债的名词解释与一个小例题递延所得税资产（资料来源：/view/1160198.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的主要账务处理一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。
二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。
三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
递延所得税负债（资料来源：/view/1160270.htm）一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
会计准则所得税—递延所得税的列报递延所得税是会计准则中的一个重要概念，用于反映企业在会计利润和税收利润之间的差异所产生的税收负债或税收资产。
在列报递延所得税时，企业需要根据相关会计准则和税法规定，计算并确认其递延所得税负债或递延所得税资产，并在财务报表中进行适当的披露。
递延所得税的产生原因主要包括两方面：1.计税基础的差异：企业在计算会计利润和税收利润时采用不同的原则和方法，例如，在计算折旧和摊销费用、资产减值损失、收益确认等方面存在差异。
这些差异导致计税基础与账面价值之间的差异，从而形成递延所得税负债或递延所得税资产。
2.时间差异：企业在支付或收取现金和计入利润之间存在时间差异。
例如，企业预付的费用在账面上已确认为费用，但在税法上需要在未来的年度才能抵扣为税前成本。
这些时间差异导致了递延所得税的产生。
计算递延所得税的方法主要有两种：资产负债表法和综合损益表法。
按照资产负债表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来支付或退回税款的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在资产负债表中列报。
按照综合损益表法计算，递延所得税负债或递延所得税资产以未来产生的税收负债或税收收入的金额为基础，根据计算出的递延所得税负债或递延所得税资产所带来的税收影响的净额，在综合损益表中列报。
1.递延所得税资产和递延所得税负债的分项明细：列示税商差异和时间差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的具体项目和数额。
2.递延所得税的计算方法和假设：披露计算递延所得税的方法和假设，包括计算递延所得税的税率、预计实现或弥补时间差异的时间和金额等。
3.递延所得税的变动情况：披露递延所得税负债或递延所得税资产的期初和期末余额，以及期间内的增减情况，并解释导致递延所得税变动的原因。
4.递延所得税的影响：说明递延所得税的存在对财务报表中的利润总额、净利润、每股盈余等指标的影响，帮助用户理解递延所得税对企业财务状况和经营业绩的影响程度。
递延所得税费用的计算公式递延所得税费用是指企业在编制财务报表时，根据适用的会计准则规定，根据税法规定，将当前会计利润与税法规定的应纳税所得额之间的差异计提的一种负债，它反映了企业在将来所需缴纳的所得税费用。
递延所得税费用的计算公式如下：递延所得税费用 = 递延所得税负债的增加额 - 递延所得税资产的增加额递延所得税负债的增加额包括以下因素：1. 资产重估增值：当企业对固定资产、无形资产等进行重估时，会产生资产重估增值。
根据税法规定，企业需要将资产重估增值纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将资产重估增值纳入考虑范围。
2. 投资收益确认：当企业投资其他企业，取得投资收益时，根据税法规定，企业需要将投资收益纳入税法所得额，但实际上并不需要支付现金。
因此，在计算递延所得税负债时，需要将投资收益纳入考虑范围。
3. 长期股权投资减值准备：当企业对长期股权投资进行减值准备时，根据税法规定，企业可以将减值准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税负债时，需要将减值准备纳入考虑范围。
递延所得税资产的增加额包括以下因素：1. 应收账款坏账准备：当企业对应收账款进行坏账准备时，根据税法规定，企业可以将坏账准备纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将坏账准备纳入考虑范围。
2. 营业外收入确认：当企业取得营业外收入时，根据税法规定，企业可以将营业外收入纳入税前损益，从而减少应纳税所得额。
然而，在计算递延所得税资产时，需要将营业外收入纳入考虑范围。
以上是递延所得税费用的计算公式及其各个因素的说明。
通过对这些因素的计算和分析，企业可以确定递延所得税费用的金额，并在编制财务报表时进行相应的处理。
递延所得税费用的计提不仅可以符合会计准则的要求，还可以反映企业在将来所需缴纳的所得税费用，有助于用户对企业的财务状况和经营成果进行准确的评估。
如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债释义递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。
递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之前就缴纳的税款，但税务局一直到当期尚未收取。
这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。
来源一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：1、应收账款。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
2、存货。
会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。
企业一般是计提减值在前，实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
3、广告费。
会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分在以后年度慢慢抵消。
这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
4、以往亏损。
会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。
该项不影响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之前产生的相应的递延所得税资产。
5、内部交易损益。
合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。
税务局是按照一个一个真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。
如，母公司卖了一批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。
在合并报表上这批货只体现为存货，但在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。
该项不影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。
6、固定资产和投资性房地产。
会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。
递延所得税资产实质性程序被审计单位：项目：递延所得税资产编制：日期：索引号： ZY 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的。
√B 所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√C 记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√D 递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。
E 递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
√ √二、审计目标与审计程序对应关系表审计 程序可供选择的审计程序D1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
D2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
D3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
AB4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异 ADC 的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。
6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的 ABD 形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项：索引号 ZY2 略 略 略 略略审计 程序ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD ABD D DE可供选择的审计程序索引号(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况：1)该项交易不是企业合并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
递延所得税资产利润表处理全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：递延所得税资产是企业在过去发生亏损或者一些税务政策变化导致缴纳的税款大于当期税额时，会出现的一种资产项目。
它代表了企业未来可以减少所得税支出的潜在利益。
对于企业来说，递延所得税资产是一种财务上的优势，可以帮助企业减轻负担，提升盈利能力。
递延所得税资产的处理在利润表上是非常重要的。
在编制财务报表时，企业必须按照相关会计准则的要求正确地处理递延所得税资产，以确保报表的准确性和可靠性。
下面我将详细阐述递延所得税资产在利润表上的处理方法。
我们要了解递延所得税资产的计算方法。
递延所得税资产的计算是根据企业在会计上的亏损额或者未实现的净利润来确定的。
具体计算方法是按照税率计算出递延所得税资产的金额，然后将其列入资产负债表中。
在利润表上，递延所得税资产是以非经常性项目的方式呈现，通常列在净利润的下方。
递延所得税资产的处理会影响利润表上的净利润。
在计算净利润时，企业需要考虑递延所得税资产的影响，将其纳入计算，以确保净利润的真实性和准确性。
如果递延所得税资产的金额较大，则可能会对企业的净利润产生较大的影响。
在编制财务报表时，企业还需要对递延所得税资产进行披露。
根据相关的规定，企业需要在财务报表的附注中详细披露递延所得税资产的计算方法、金额和影响等信息，以便外部用户了解企业的财务状况和经营状况。
第二篇示例：递延所得税资产是公司会计报表中的一种特殊项目，它是指公司未来可以用于抵扣应纳所得税的资产。
递延所得税资产主要是由于公司账面价值与税法规定的价值不同而产生的，其存在意味着公司在未来可以减少应交纳的所得税金额，从而提高公司的净利润水平。
在财务报表中，递延所得税资产的处理对公司的利润表、资产负债表和现金流量表均会产生影响，因此需要进行正确的处理。
我们来看递延所得税资产在利润表中的处理。
递延所得税资产在利润表中通常会体现为递延所得税资产的增加或减少所致的所得税费用的变化。
递延所得税税率变化怎么算例题
在计算递延所得税税率变化的例题中，有两种常见情况：
1. 公司所得税税率变化对递延所得税资产或负债的影响：
假设公司A有一项递延所得税资产，金额为100,000，根据原
始税率计算得到的递延所得税资产为10,000。
现在税率发生变化，从30%上升到35%。
那么计算新的递延所得税资产应按
照新税率进行计算：100,000 * (1 - 35%) = 65,000。
所以，递延所得税资产减少为65,000 - 10,000 = 55,000。
2. 递延所得税资产或负债的确认对公司所得税税率变化的影响：假设公司B有一项递延所得税负债，金额为200,000，根据原
始税率计算得到的递延所得税负债为30,000。
现在税率发生变化，从25%上升到30%。
那么计算新的递延所得税负债应按
照新税率进行计算：200,000 * 30% = 60,000。
所以，递延所得税负债增加为60,000 - 30,000 = 30,000。
以上是两个常见的递延所得税税率变化的例题计算方法。
需要注意的是，具体的计算方法可能因为会计准则和税法的不同而有所变化。
在实际应用中，建议根据所使用的会计准则和税法规定进行具体计算。
企业递延所得税计算方法
所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。
一、企业所得税一般核算原理
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序：
第一，确定当期所得税。
第二，确定递延所得税。
第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;
第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;
第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;
第四步，以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;
第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。
第三，确定所得税费用。
企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者。
递延所得税资产的确认对企业净利润的影响探讨●马建威梁超余芹/文■提要：递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量直接关系到递延所得税费用和所得税费用的金额，进而影响企业净利润。
实务中，递延所得税资产出现频率极高，且极有可能成为企业平滑利润的工具。
本文选取以实体资产价值大为特征的钢铁企业上市公司为样本，通过对其2006-2009年年报的有关数据来重点分析递延所得税资产的确认对企业净利润的影响。
一、所得税会计准则概述《企业会计准则第18号———所得税》采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确认的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。
确认递延所得税的意义在于，使得企业各年之间实现的净利润保持平稳，避免因税收政策的影响而导致各年间净利润水平的“不合理”波动。
此外，确认递延所得税也使得企业所确认的资产负债更能合理地反映出企业的实际情况。
（一）资产负债表债务法概述。
资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻本栏目协办:中央储备粮衡水直属库■论坛LUN TAN员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
D公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为3000000元，在授予日，D公司估计3年每年内管理层离职率为10%；在第2年年末，D公司将估计离职率调整为5%；到第3年末，实际离职率为6%。
在三年中公司股价分别提高了10.5%、11%、16%。
公司在第一、二年末预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
分析：如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长要求是一项市场业绩条件。
一、概述在新租赁准则下，企业需要对租赁合同进行新的会计处理，其中包括对租赁递延所得税资产与负债的计算。
租赁递延所得税资产和负债是指租赁合同产生的递延所得税资产和递延所得税负债，它们的计算对于企业的财务报表和税务申报都有重要影响。
本文将探讨新租赁准则下租赁递延所得税资产与负债的计算方法。
二、租赁递延所得税资产与负债的定义1. 租赁递延所得税资产：指租入方根据新租赁准则计算的，由于租入方可到税中间调整产生的递延所得税资产。
2. 租赁递延所得税负债：指租出方根据新租赁准则计算的，由于租出方可到税中间调整产生的递延所得税负债。
三、租赁递延所得税资产与负债的计算方法1. 计算租赁递延所得税资产的步骤：（1）确定租入方在租赁合同期间内预计支付的现金流量。
（2）按照税务法规的规定，确定将这些现金流量折现后所得到的现值。
（3）计算租入方根据税务法规可到达税中间调整后的净现值。
（4）根据租入方可到税中间调整后的净现值，计算租赁递延所得税资产。
2. 计算租赁递延所得税负债的步骤：（1）确定租出方在租赁合同期间内预计收到的现金流量。
（2）按照税务法规的规定，确定将这些现金流量折现后所得到的现值。
（3）计算租出方根据税务法规可到达税中间调整后的净现值。
（4）根据租出方可到税中间调整后的净现值，计算租赁递延所得税负债。
四、其他注意事项1. 在计算租赁递延所得税资产与负债时，应当遵循税务法规的规定，严格按照相关准则进行计算。
2. 另外，租赁递延所得税资产和负债的计算应当基于合理的预期和假设，以保证计算结果的准确性和可靠性。
3. 企业在计算租赁递延所得税资产与负债时，应当定期对相关数据和假设进行审查和更新，以反映租赁合同实际情况的变化。
五、结论新租赁准则下租赁递延所得税资产与负债的计算对企业的财务和税务申报具有重要影响。
企业应当严格按照税务法规的规定，合理、准确地计算租赁递延所得税资产与负债，以确保财务报表的准确性和合规性。
递延所得税核算方法(详细)递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。
企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。
其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
二、一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
同样道理，企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损) ”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产。
一，递延所得税资产和递延所得税负债不通过以前的损益调整账户入账。
《企业会计准则》要求企业所得税采用资产负债表负债法计算。
事实上，资产负债表负债法也是税收影响会计法的一个分支。
从资产负债表入手，将按照企业会计准则确定的资产负债表所列资产和负债的账面价值与按照税法确定的账面价值进行比较。
对于应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并以此为基础确定各期损益。
所得税费用。
当资产的账面价值低于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当资产的账面价值大于计税基础时，产生应纳税暂时性差异；当负债的账面价值大于计税基础时，将产生可抵扣暂时性差异；当负债的账面值低于计税基础时，产生应纳税暂时性差异。
可抵扣暂时性差异与“递延所得税资产”项目相符。
新增可抵扣暂时性差异时计入借方，可抵扣暂时性差异转回时计入贷方。
应纳税暂时性差异与“递延所得税负债”项目相匹配，在新增应纳税暂时性差异时计入贷方，在应纳税暂时性差异转回时计入借方。
二，一、递延所得税资产和递延所得税负债的确认范围根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易主要存在三种情况：一是商誉的初始确认；二是交易中产生的资产或资产具有“非企业合并交易，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”的特征。
负债；第三，满足“被投资企业能够控制暂时性差异转回时间且暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业，与对子公司、联营企业和合营企业的投资有关。
应税暂时性差异。
同理，企业不确认递延所得税资产主要有以下三种情况：一是具有“该交易不是企业合并；该交易不影响交易时的会计利润或应纳税所得额（或可抵扣亏损）”；企业具有“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能取得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业。
扣除暂时性差异产生的递延所得税资产；第三，在资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额来抵消递延所得税资产的收益。
递延所得税会计账务处理、附工作底稿及附注模板一、递延所得税的理论对于没学过递延所得税理论的同学，学起来可能有点吃力，因为当年学递延所得税的时候，反反复复花了好多时间。
懂理论的同学，可以直接跳到第二个标题。
不过也没关系，即使理论看的云里雾里，把后面的关于递延所得税那几种情况记住，就足以应对实务。
讲递延所得税之前，先讲几个概念：账面价值、计税基础、可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异。
1、账面价值：就是资产负债表中的数。
2、计税基础：计税基础，可以理解为税法口径的资产负债表中各个科目的账面价值。
而企业对外报出的报表，是会计口径的报表。
学财务管理的时候，还会接触到管理口径的报表。
那么，税法口径的账面价值怎么确定呢？换个说法，计税基础怎么确定呢？一般来说，资产的计税基础就是购买时的付出的对价，也就是历史成本。
但在会计中，有些资产是以公允价值计量的，比如金融资产，这时候, 账面价值和计税基础就不一样了。
绝大多数情况，计税基础和账面价值是一样的，只要把不一样的地方记住就可以了。
下面会讲到计税基础和账面价值不一样的地方。
3、可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值< 计税基础，或负债的账面价值> 计税基础，就会形成可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值< 计税基础可以这么理解：资产会消耗掉，然后进入损益，账面价值小于计税基础，说明会计口径消耗得快，税法口径消耗得慢，税法口径会把多消耗的那部分纳税调增。
调增的这部分，以后年度还是可以抵扣的，所以叫可抵扣暂时性差异。
负债的账面价值> 计税基础可以这么理解：比如预计负债，税法规定，负债真正发生的时候才能确认，预计负债只是预提，税法不认，计税基础是0,那么账面价值就会大于计税基础。
企业确认预计负债，对应的损益科目是营业外支出，影响利润了，在计算所得税的时候调增，在真正发生的时候才可以抵扣，所以叫可抵扣暂时性差异。
4、应纳税暂时性差异：资产的账面价值> 计税基础，或者负债的账面价值<计税基础，就会形成应纳税暂时性差异。
递延所得税资产实质性程序被审计单位：项目：递延所得税资产编制：日期：索引号： ZY 财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的递延所得税资产是存在的。
√B所有应当记录的递延所得税资产均已记录。
√C记录的递延所得税资产由被审计单位拥有或控制。
√D递延所得税资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√E递延所得税资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计程序可供选择的审计程序索引号D 1.获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
ZY2D 2.检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。
略D 3.检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。
略AB 4.识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
略ADC 5.检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。
略ABD 6.检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差额的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项：(1)检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位略2 3程序予以确认的情况：1)该项交易不是企业合并；2)交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
(2)检查被审计单位对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足下列条件时，是否确认相应的递延所得税资产：1)暂时性差异在可预见的未来很可能转回；2)未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
