不确认递延所得税资产的情况有哪些

专项储备计提是否确认递延所得税一直以来，企业安全生产费用计提和使用的所得税会计处理都存有争议，证监会2017年度第四期《会计监管工作通讯》对2016年上市公司年报中反映出的相关问题作了进一步明确。

案例：甲公司是一家机械制造企业，2015年度营业收入8000万元。

2016年12月该公司购入一套安全生产设施，不含税价50万元，进项税额8.5万元。

2016年支付安全生产宣传、教育等费用10万元。

1. 专项储备计提和使用的会计处理。

根据《企业会计准则解释第3号》，企业按照国家规定提取的安全生产费和维简费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入所有者权益中的“专项储备”。

企业使用提取安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备;形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

(1)根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》(财企〔2012〕16号)，机械制造企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式提取安全生产费：营业收入不超过1000万元的，按照2%提取;1000万元至1亿元部分，按照1%提取。

2016年甲公司应计提安全生产费用90万元(1000×2%+7000×1%)。

会计处理如下：(单位：万元，下同)借：制造费用 90贷：专项储备 90(2)购入安全生产设施：借：固定资产 50应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5贷：银行存款 58.5同时确认相同金额的累计折旧：借：专项储备 50贷：累计折旧 50(3)支付安全生产宣传、教育等费用：借：专项储备 10贷：银行存款等 102. 专项储备计提和使用的所得税处理。

根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)和《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2013年第67号)，企业实际发生的维简费支出和安全生产费用支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

【相关总结】（非同一控制下企业合并：假设产生商誉100万元）（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时（★★）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

（违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，原因是没有对应科目）（我国企业实务中并不常见）（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。

（不常见，原企业所得税税率差补税）但同时满足以下两个条件的除外：①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

【结论】从而无须确认相应的递延所得税负债。

（4）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整等这些情形，账面价值会变，但拟长期持有，一般不会影响未来纳税情况）②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

【补充例题•判断题】（2017年）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。

（）【答案】×【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

（二）递延所得税负债的计量（★★未来的税率）1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

如何理解不确认递延所得税的暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生在未来收回资产或者清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产或负债，暂时性差异发生的当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产，同时计入相应的科目。

但在某些特殊情况下，虽然产生暂时性差异，但无法确认递延所得税。

主要有以下两种情况：一、影响未来纳税但无法计入合适且相对应的会计科目有些事项或者交易，产生暂时性差异，同时对未来纳税事项有影响，按照正常思维应确认递延所得税，但无法找到合适且相对应的会计科目，因此准则直接规定不确认递延所得税。

若强行调整某一科目，有可能违背权责发生制原则，也有可能违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，也有可能产生计算递延所得税的死循环！（一）非同一控制下的企业免税合并产生的商誉未来处置长期股权投资时，商誉不允许在税前扣除，计税基础为0，与账面价值产生暂时性差异，原则上可以确认递延所得税负债，究竟计入所得税费用、所有者权益，还是计入商誉？按照顺序逐一进行尝试！1.计入所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税负债确认商誉，对应纳税所得额没有任何影响，若调整所得税费用，就影响当期会计利润。

购买环节无非是从支付的对价转换为长期股权投资账面价值，没有经过任何使用、处理、处置等经营活动，不产生损益，若仅因买股权这一个环节就减少当期利润，实质上违背权责发生制，会计准则也不允许！2.计入所有者权益合并交易并不影响任何所有者权益项目，所以无对应科目。

调整试试看：（1）股本和资本公积-股本溢价代表公司的资本金，法律绝不允许随意调整，确需调整，须经法定程序。

（2）其他权益工具、其他综合收益和资本公积-其他资本公积交易根本没有涉及到这些科目，若调整，十分牵强，无中生有。

（3）留存收益事项发生在本期，与以前年度无关，调整以前年度损益，严重违背权责发生制的会计基础。

暂时性差异不予确认递延所得税原因探析[摘要]自新企业会计准则实施以来，企业所得税的会计处理采用资产负债表债务法，在资产负债表日,比较资产负债表中的资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即暂时性差异，并据以确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

但是，在实务中一些暂时性差异并不需要进行递延处理，如果一项暂时性差异对未来期间不会产生纳税影响，或者确认递延所得税违背了历史成本原则或谨慎性原则，则不予确认递延所得税。

[关键词]应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债一、暂时性差异的形成资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额，即暂时性差异。

除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

资产的计税基础小于账面价值，就会形成应纳税暂时性差异；反之，就会产生可抵扣暂时性差异。

一项负债的账面价值就是企业在未来期间很可能流出企业的经济利益。

如果它的全部或部分金额可以在未来期间作为应纳税经济利益的抵减项，就会产生可抵扣暂时性差异，其金额就是该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。

某些交易或事项发生后，会计上由于不符合资产、负债的定义和确认条件，因此有关项目未能在资产负债表中列示，但是按照税法的规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也形成暂时性差异。

如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，该类支出不超过当年销售收入的15％的部分允许在当期税前扣除，超过部分允许递延到以后年度税前扣除。

二、暂时性差异不予确认递延所得税负债的情形及原因分析除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

除非出现以下几种情形：1、非同一控制下免税合并形成的商誉而产生的应纳税暂时性差异非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。

递延所得税资产及递延所得税负债确认与计量作者：杨华来源：《财会通讯》2012年第01期所得税会计是通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定所确定的账面价值与税法规定确定的计税基础，对两者之间的差额分别就应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在该基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

本文拟就递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量做出相关探讨。

一、递延所得税资产的确认与计量（一）确认递延所得税资产的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（二）不确认递延所得税资产的情况如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

（三）递延所得税资产的计量一是适用税率的确定。

确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

二是递延所得税资产账面价值的复核。

资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应减记递延所得税资产的账面价值。

二、递延所得税负债的确认与计量（一）确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不予确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。

确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额时的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。

递延所得税核算方法一、递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的。

企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。

其实，资产负债表债务法也是纳税影响会计法的一个分支，他是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

资产的计税基础：比如为一项应受账款20000，提了2000的坏帐准备，则其帐面价值是20000－2000＝18000。

但税法规定，不符合税前扣除标准的准备金项目，不允许税前扣除，当期只能扣除20000＊0.5％＝100，则多提的1900准备金，当期不得扣除。

那么这项应收帐款的计税基础＝帐面价值＋会计处理大于税法边准的金额＝18000＋1900＝20000－20000＊0.5％＝19900 负债的计税基础比如，期末应付职工薪酬贷方余额为10000，在以后实际支出时，可以税前全额扣除。

但税法对于负债的扣除依据，与会计处理中的权责发生制不同，而是采用收付实现制。

所以，当期没实际发生的职工薪酬支出不能税前扣除，则计税基础为0。

两者的计算公式你已经说了，简单来说就是下面两条: 负债的计税基础=负债账面价值-未来可抵扣金额资产的计税基础=未来可抵扣的金额其实不管是从资产和负债的定义来看，还是从计算公式来看，两者的性质就是不同的，要追究其根本意义就比较困难，算是学术范围了。

而我们只要学会记忆计算方法和大致理解差别就行，如果实在不能理解就强制记忆我个人的理解是，负债的计税基础即税务局认为负债发生的过程中需要交税的部分，负债一般会转化为企业支出，有的支出税务不认可。

就像有的费用能税前扣除，有的不能税前扣除的那种感觉。

比如有某些不能税前扣除的应付工资100，在未来能抵扣的金额为0，那么这笔应付工资的计税基础就是100-0=100，就是说这笔工资支出100都需要交企业所得税(这个倒是不产生暂时性差异) 反过来理解资产的计税基础，即税务局认为资产在损耗过程中不用交税的部分，就像有的收入是应税的，有的收入是免税的感觉。

注册会计师《会计》巩固练习题（2020年2月1日-2020年2月29日）正确答案：C答案解析在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告，甲公司对于2018年发生的费用，计入到了2018年的报表中，而不是计入以前期间或者以后期间，体现的就是会计分期的假设。

考察知识点会计分期假设2、关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是正确答案：C答案解析本题考核捐赠收入的核算。

民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。

考察知识点民间非营利组织捐赠业务的核算3、某公司2×17年1月1日按面值发行价值为900万元，票面利率为4%的可转换公司债券，每100元债券可转换为1元面值普通股80股。

该公司2×17年净利润3 600万元，2×17年初发行在外普通股8 000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%，不考虑其他因素，该公司2×17年的稀释每股收益为正确答案：B答案解析基本每股收益＝3 600/8 000＝0.45（元），净利润的增加＝900×4%×（1－25%）＝27（万元），普通股股数的增加＝900/100×80＝720（万股），增量股的每股收益＝27/720＝0.0375（元），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益＝（3 600＋27）/（8 000＋720）＝0.42（元）。

考察知识点可转换公司债券4、甲公司为上市公司，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2×12年审核2×11年报表的时候发现以下事项：（1）2×11年12月15日，甲公司购入500万元股票，作为其他权益工具投资。

至年末尚未出售，12月末的收盘价为650万元。

甲公司按其成本列报在资产负债表中。

（2）甲公司2×11年1月1日支付3 000万元取得丁公司80%股权。

长期股权投资为什么不确认递延所得税：
主要是因为如果现在确认，这个长期股权投资又是长期持有的，所以未来期间是不会转回的，所以不能确认。

1、对于权益法核算的长期股权投资来说，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
（1）如果企业拟长期持有该项投资，则：
因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故无需确认递延所得税。

因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响（注意是在拟长期持有的情况下）。

因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故也无需确认所得税影响。

所以，在企业对持有的长期股权投资准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

（2）如果企业改变持有意图拟对外出售，则：
按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

2、长期股权投资减值准备是要确认递延所得税资产的，不管长期股权投资是否于近期出售，也不管是成本法还是权益法核算。

【会计实操经验】关于无形资产为什么不确认递延所得税的思考关于自己研发无形资产加计扣除的情形是否属于递延所得税确认范畴，疑惑者甚多，今天，川哥就来讲讲这个问题。

案例:2017年1月1日形成了一项无形资产，共发生100万的开发费用，全部符合资本化条件，即是说无形资产的账面价值为100，根据税法加计扣除的规定，未来可以扣除的金额为150万，账面价值和计税基础不一致了，可是为什么不确认递延所得税资产呢？传统的解析（1）：会计准则的规定《企业会计准则第18号-所得税》第十三规定：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（一）该项交易不是企业合并；（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

无形资产的加计扣除不属于企业合并的情况，在交易发生时也不影响会计利润和应纳税所得税，对于这样的初始确认，不需要确认递延所得税资产了。

解析（2）：独特的理解逻辑暂时性差异的核心思想在于——根据税法的规定对会计的入账进行不同年份之间的调节，从而形成暂时性差异。

换句更通俗的话来说就是，前面相对少缴税、后面相对多缴税为应纳税暂时性差异；前面相对多缴税、后面相对少缴税为可抵扣暂时性差异。

而本例题当中，会计上该怎么入账还是怎么入账，税法上只是单向的在纳税申报的时候加计扣除而已，并没有使得税负在不同年份之间调节变动一增一减，也没有一减一增，则没有形成暂时性差异。

质疑（3）：可供出售金融资产的特殊情况可供出售金融资产的公允价值变动也符合解析（1）的准则规定，既不是企业合并，也不影响会计利润和应纳税所得额，按照准则规定就不应该确认递延所得税，然而为什么却要确认递延所得税呢？川哥认为，这是因为公允价值变动直接记入了其它综合收益，虽然没有记入损益，但是性质上相当于是记入了损益然后结转到未分配利润，只不过这里是直接记入其它综合收益而已，但是最终结果都进入了所有者权益和资产价值，异曲同工。

该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。

建议不要深究，只要知道存在暂时性差异，但不确认递延所得税就行了按企业所得税法规定，计入无形资产的技术研发费用，在摊销时，按摊销金额的50%加计扣除。

这种处理方法与计入技术研发费用的固定资产折旧是一致的。

（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。

确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

对于联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

（2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

（借记递延所得税资产，贷记所得税费用）2.不确认递延所得税资产的情况企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

关于递延所得税资产及负债确认与转销业务的理解摘要：对核算递延所得税资产和递延所得税负债的难点问题进行分析；基于会计、税法不同的处理原则、目的、方法视角，归纳产生暂时性差异从不同角度分析递延所得税资产和递延所得税负债的确认问题；对递延所得税资产和递延所得税负债的确认问题。

本文递延对递延所得税资产和递延所得税负债的账务处理进行了归纳。

分析所得税资产及负债业务核算业务处理。

关键词：可抵扣暂时性差异；应纳税暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债一、引言《企业会计准则第18号———所得税》（以下简称“CAS18”）弃用简单易学的“应付税款法”，只允许采用复杂难懂的“资产负债表债务法”，使之成为难度最大的会计准则之一，且准则中负债的计税基础定义表述晦涩难懂，会计学者的解读也莫衷一是，会计人员在理解和操作中存在困惑，造成准则的实施效果不尽如人意。

为贯彻落实《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，我们应把握新发展阶段，完整、准确、全面贯彻新发展理念，将所得税会计准则的修订向纵深推进，全面提升该准则的实施效果。

由此，看来有必要进一步探讨如何完善资产负债表债务法。

一、难点问题分析（一）产生暂时性差异的情形1、暂时性的差异计提减值的准备除公允价值又随时准备变现的交易性金融资产不需要计提减值准备外，其他资产，如应收票据、应收账款、预付账款、存货、固定资产、无形资产、债权投资、长期股权投资等均需要在减值测试中发现资产减值时计提资产减值准备。

将计提资产减值准别按净值在资产负债表列示，即资产负债表中资产项目的价值应为扣除资产减值准别后的余额。

2、因折旧方法不同产生的暂时性差异。

在后续计量中会计上企业可以根据固定资产的使用情况合理选择直线法、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧；而税法上企业除因税收优惠可以采用双倍余额递减法、年数总和法加速折旧外，原则上应采用直线法计提折旧。

因此，如果企业采用加速折旧方法计提折旧而又不符合税法规定的享受税收优惠的条件时，则会产生暂时性差异。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十六章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：（一）递延所得税资产的确认1.一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。

（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

与未弥补亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。

（3）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。

（4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

中级会计实务递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产与递延所得税负债是指企业根据当期会计利润与当期应纳税所得额之间的差异而形成的未实际纳税或退税的未缴所得税额。

本文将详细探讨中级会计实务中关于递延所得税资产与递延所得税负债的相关知识。

一、递延所得税资产的概念及分类递延所得税资产是指当期会计利润额按照适用的所得税税率计算应纳税额与税务部门核定的应纳税额之间的差额。

对于企业来说，这段差额将来可以用于抵扣未来的实际纳税，因此构成了一种资产。

根据会计准则的要求，递延所得税资产可以分为两类：可抵扣递延所得税资产和考虑不确定性的递延所得税资产。

可抵扣递延所得税资产是指预计将来能够利用的税收减免、亏损结转、捐赠赤字可抵扣等因素而产生的递延所得税资产。

考虑不确定性的递延所得税资产是指企业在计算递延所得税资产时，除了可抵扣递延所得税资产所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗落递延所得税资产相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税资产，在资产负债表上需进行披露说明。

二、递延所得税负债的概念及分类递延所得税负债是指企业由于会计利润与纳税利润之间存在差异而形成的尚未实际缴纳的所得税额。

这是企业将来必须支付给税务部门的一种负债。

与递延所得税资产类似，递延所得税负债也可以分为两类：可抵扣递延所得税负债和考虑不确定性的递延所得税负债。

可抵扣递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，将来可以利用的税收减免、亏损结转、抵免漏报税款等因素所产生的递延所得税负债。

考虑不确定性的递延所得税负债是指企业在计算递延所得税负债时，除了可抵扣递延所得税负债所考虑的因素外，还要考虑将来是否能够实现与遗留递延所得税负债相关的收入、费用、税收减免和亏损结转等情况。

对于这部分递延所得税负债，在资产负债表上需进行披露说明。

三、递延所得税资产与递延所得税负债的确认递延所得税资产与递延所得税负债的确认是一个需要注意的环节。

不确认递延所得税资产\负债的几种特殊情况作者：刘丽来源：《经济研究导刊》2011年第13期摘要：中国新所得税会计准则要求比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的暂时性差异，并不意味着一定确认递延所得税资产、负债，对几种特殊情况进行了简要分析，以便进一步理解和研讨。

关键词：计税基础；暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债中图分类号：F810.41 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0031-02中国新所得税会计准则要求采用资产负债表债务法核算企业所得税，这种方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

一、可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产的情况1.如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

（1）符合资本化条件的内部研发支出形成的无形资产。

对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

不确认递延所得税资产的情况有哪些(⼀)除企业合并以外的交易，若其发⽣时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产⽣的资产、负债的⼊账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，不确认为⼀项递延所得税资产。

如承租⽅对融资租⼊固定资产⼊账价值的确认，会计准则规定应当将租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费⽤作为租⼊资产的⼊账价值，⽽税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的⾦额计价，对⼆者之间产⽣的暂时性差异，若确认为⼀项递延所得税资产，则违背了“历史成本”原则。

例如，某项融资租⼊固定资产，按会计准则其⼊账价值为100万元，但按照税法规定，其计税基础为120万元，若将可抵扣暂时性差异20万元确认为⼀项递延所得税资产，会使该资产的⼊账价值减少20万元，此时既不是该资产的公允价值，也不是其最低租赁付款额的现值，不符合会计准则中对融资租⼊固定资产⼊账价值的确认标准，改变了该资产的初始计量，违背了历史成本原则。

(⼆)按税法规定可结转以后年度的亏损，若数额较⼤，且缺乏证据表明企业未来期间将会有⾜够的应纳税所得额时，不确认递延所得税资产。

可结转以后年度的亏损，税法规定可⽤以后年度的税前利润弥补，但弥补期限最长5年，这就产⽣了可抵扣暂时性差异，但是否确认为⼀项递延所得税资产，要视未来期间是否有⾜够的应税所得可⽤于抵销以前年度亏损。

只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后，未来期间的所得税费⽤才会减少，才会有经济利益的流⼊，⽽这正好符合资产的定义，即由过去的交易或事项产⽣的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

但若企业未来期间⽆利润，继续亏损，⽆所得税可交;或者没有⾜够的应纳税所得额⽤于抵销以前年度亏损，则不能保证这项经济利益的流⼊，不能确认为资产。

其实，不仅是可结转以后年度亏损问题，所有的递延所得税资产确认时，都要以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。

16号准则解释不豁免递延所得税资产情形的案例解析【引言】随着我国税收法规的不断完善，企业所得税的核算方法也在不断调整。

其中，递延所得税资产的处理一直是企业关注的焦点。

为了解释16号准则在实际应用中的相关规定，本文将通过案例分析的方式，详细解析不豁免递延所得税资产情形的具体内容。

【16号准则概述】16号准则，即《企业会计准则第16号——所得税》，是对企业所得税核算方法的规定。

在这份准则中，递延所得税资产的定义、确认条件以及豁免情形等都有详细的规定。

1.递延所得税资产定义：递延所得税资产是指企业因暂时性差异而产生的、可抵扣未来所得税的资产。

2.16号准则的目的：旨在规范企业所得税的核算方法，提高企业财务报表的真实性和可靠性。

3.16号准则的主要内容：包括递延所得税资产的确认、计量、披露等方面的规定。

【不豁免递延所得税资产情形的案例解析】以下三个案例，均不符合16号准则中关于递延所得税资产豁免的规定。

1.案例一：不符合条件的资产某企业购置了一批生产设备，按照税法规定，该批设备可用于生产经营，并享受税收优惠政策。

然而，企业在购置设备后，并未实际用于生产经营，而是将其出租。

在这种情况下，企业不能享受税收优惠，相应的递延所得税资产也不能豁免。

2.案例二：滥用税收优惠某企业通过虚假申报等手段，滥用税收优惠政策，从而形成递延所得税资产。

这种情况下，企业不符合16号准则中关于递延所得税资产的确认条件，相应的资产不能豁免。

3.案例三：未满足确认条件企业购置了一批存货，按照税法规定，存货的进项税额可以抵扣。

但企业在购置存货时，尚未满足16号准则中关于递延所得税资产的确认条件，即存货尚未实现销售。

在这种情况下，企业的递延所得税资产不能豁免。

【案例分析的具体内容】以下是对上述三个案例的具体分析：1.案例一分析企业购置的生产设备未实际用于生产经营，而是出租，导致企业无法享受税收优惠。

根据16号准则，企业应按照税法规定进行核算，相应的递延所得税资产不能豁免。

不确认递延所得税资产的情形1、不确认递延所得税资产的情形资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣临时性差异的,在估计将来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣临时性差异时,应当以可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产,“递延所得税资产”科目的对应科目为“商誉、“资本公积—其他资本公积”和“所得税费用”。

有些状况下,虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同,产生了可抵扣临时性差异,实务中并不将其确认为递延所得税资产,本文主要阐述此种情形。

一、确认递延所得税资产将有违历史本钱计量属性企业合并中,根据会计准则规定确定的合并中取得各项可分辨资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣临时性差异的,应确认相应的递延2、所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉;假如企业发生的某项交易或事项不是企业合并,则递延所得税资产不能计入商誉。

与直接计入全部者权益的交易或事项相关的可抵扣临时性差异,相应的递延所得税资产应计入全部者权益;假如不是直接计入全部者权益的交易或事项产生的可抵扣临时性差异,则递延所得税资产不能计入资本公积。

产生可抵扣临时性差异的业务影响利润总额的,相应地递延所得税资产应计入所得税费用;假如交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则递延所得税资产不能计入所得税费用。

某些状况下,假如企业发生的某项交易或事项不是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生3、可抵扣临时性差异的,《企业会计准则》中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

其缘由在于,假如确认递延所得税资产,递延所得税资产不能计入商誉,不能计入全部者权益,则需调整资产、负债的入账价值,对实际本钱进行调整将有违会计核算中的历史本钱。

(一)内部研发形成的无形资产对于内部讨论开发形成的无形资产,企业会计准则规定有关讨论开发支出区分两个阶段,讨论阶段的支出应当费用化计入当期损益,而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的本钱;税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在根据规定据实扣除的基础上,根据讨论开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的,根据无形资4、产本钱的150%摊销。

隐藏在未确认递延所得税资产中的盈利预测——再⽤乐视来举例上⼀篇⽂章之后，有同学提了⼀个很好的问题。

营长：“之前在课堂上听到同学分享了乐视的案例。

⽼师，乐视的所得税似乎也很奇怪，母公司通过⼦公司利润亏损的所得退税营造了合并公司盈利的假象，破坏了少数股东的权益。

这是在课堂上听到的解释，但是没有完全懂。

希望栗⼦⽼师指点。

谢谢⽼师~”这是⼀个很好的问题，我这两天写了⼀下，主要涉及到两个问题——合并报表中的所得税费⽤以及归属于少数股东的损益。

下⾯是乐视2016年合并利润表的截图：我上⼀篇的讨论针对的是利润总额（或者是营业利润）为什么由预测盈利变为实际亏损。

这⼀篇继续往下看看，到归母净利润⼜有什么变化。

这⾥的截图⼤家可以看到，由于所得税费⽤是负数，所以净利润有⼀定改善，最终到归母净利润的时候变成了正数。

这就是上⾯同学提的那个问题的由来。

要想说清楚这个问题，⽐要解释清楚上⼀篇那个合并报表的问题更复杂，我⽆意对所得税会计做全⾯阐述，只从看报表的⾓度来谈⼀谈吧。

（请同学们好好学习税务和税收筹划等课程，⾮常有⽤！）⼀、所得税费⽤与递延所得税（⼀）相关的⼏个概念（⼆）乐视⽹相关科⽬的情况（三）结合未确认递延所得税资产附注判断（四）结合所得税费⽤附注判断⼆、归母净利润与少数股东损益（⼀）母公司净利润及其可操纵性（⼆）集团控股结构及其报表体现～～～～～～～～⼀、所得税费⽤与递延所得税（⼀）相关的⼏个概念所得税费⽤，是当期从会计的⾓度认为应当承担的所得税。

应交所得税，是按照税法规定计算应当交纳的所得税。

递延所得税资产，从利润表观的⾓度看，是应交所得税⼤于所得税费⽤的结果，因此是提前纳税的效果；但我们现在是资产负债表观，解释起来太费劲，⼤家需要知道和了解的就是，它的存在是⽤来增加未来的所得税费⽤的。

即：可能会伴随着当期所得税费⽤较⼩；确认递延所得税资产表明企业和审计师认为该公司未来能够产⽣⾜够的应纳税所得额，⾜够抵减未来会变⼤的所得税费⽤（不然就不满⾜资产能够使得企业未来受益的定义）。