销售与收款审计办法

5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
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(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。

（二）正确的授权审批 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）会计记录控制 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售
单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿， 并及时登账 控制测试：检查
不同销售及结算方式下，收入的确认时间 及处理方式？
例如： （1）采用交款提货销售方式 确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利
的同时将发票账单和提货单交给购货单位 （2）采用预收账款销售方式 确认时间：商品已经发出
案例分析二
二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计的目标
（二）应收账款审计的实质性程序
函证应收账款
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务 人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余 额的真实性和正确性。
（1）函证的范围的决定因素 A.应收账款的重要性 B.内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择
（2）函证的对象
大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项 目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但 余额较小甚至为零的项目、非正常的项目
坏账准备的实质性程序
检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依 据的资料、假设及方法。
三、应收票据的实质性程序
应收票据审计的实质性程序
1、监盘库存票据 2、函证应收票据 3、审查应收票据的利息收入 4、审查应收票据的贴现 5、确定应收票据的披露是否恰当
控制测试：检查
二、销售与收款的控制测试
（一）了解销售与收款循环的内部控制 （二）初步评估控制风险 （三）控制测试 （四）重新评估控制风险

1.查阅产品销售折让、折扣及销货退回的审批情况； 1.获得一定时期的产品销售折让或折扣的记 1.产品销售折让或折扣存在随意性，未经授权人员的审批； 2.查阅产品销货退回仓储部门的验收记录； 录； 2.产品销货退回存在随意性，未获授权人员的审批； 3.查阅产品销售折让、折扣及销货退回的账务处理记 2.获得一定时期的产品销货退回的记录 3.产品销货退回未经仓储部门验收入库 录；
审查项目
C.销售价格 1 产品销售价格政策 2 产品的售价的批准 3 产品售价的更新 4 产品价格的变更 D.销售合同 1 销售合同的审批 2 销售合同的订立 3 销售合同的执行 4 销售合同的保管 E.销售发货 1 销售发货流程建立 2 销售发货流程的健全性 3 仓储部门发货记录 4 货物的装车及发运 5 销售发货门岗放行 6 客户签收货物 7 销售发票的管理
1.查阅应收账款的立账资料，与出库单、客户订单、保 安门岗记录进行比较，确认应收账款立账的完整性和及 时性； 2.查阅应收账款的对账记录； 3.查阅应收账款的账龄分析表； 4.查阅超过回款期的应收账款催款记录； 5.查阅佣金支付情况，确认达成支付佣金的授权审批记 录； 6.查阅销售人员业绩提成兑现情况； 7.查阅应收账款计提坏账和核销坏账的资料及审批情况
是否 适用
应获取的资料
可能的风险
审计步骤或审计重点
1.获得应收账款管理相关规定或流程； 2.获得一定时期的应收账款明细账； 3.获得一定时期的应收账款对账记录； 4.获得某一时段的应收账款账龄分析报表； 5.获得一定时期的应收账款回款记录； 6.获得审计期间内支付销售佣金、销售业绩 提成的有关记录； 7.获得应收账款的催款记录； 8.获得计提应收坏账的相关规定 9.获得应收账款核销的相关审批手续；

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