从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!税收饶让抵免的确定和抵免限额、实际抵免税额的计算（境外所得）（老会计人的经
验）
一、税收饶让抵免的应纳税额的确定
居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；
境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。
二、抵免限额的计算
抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额（分国不分项计算）
简易计算：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国企业所得税税率（分国不分项计算）
（1）一般企业：税率只能用25%。
（2）自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
三、实际抵免境外税额的计算
实际抵免税额：已在境外缴纳和负担的所得税税额VS抵免限额，较小者；
超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。
【例11-2】抵免限额及实际抵免境外税额的计算
接【例11-1】假设A公司申报的境内外所得总额为15796.25万元，其中取得境外股息所得为5250万元（已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税525万元），但未含应还原计算的境外间接负担的
第二节应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3） 14.有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。 15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失 （1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； （2）企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业资产损失，准予与资产损失—起在所得税前按规定扣除。 【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2014年毁损一批库存材料，账面成本10120元（含运费120元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失已向税务机关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多少。 【答案及解析】不得抵扣的进项税额=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2（元） 在所得税前可扣除的损失金额为：10120+1713.2-8000=3833.2（元）。 17.其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。 【例题·多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的有（）。 A.违约金 B.诉讼费用 C.提取未支付的职工工资 D.实际发生的业务招待费 【答案】AB 18.手续费及佣金支出（P274） 【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制： 第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。 第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。 ①对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 ②对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 ③电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。（注意：比例是5%，但是计算限额的基数是年收入总额） ④从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。（注意：无比例限制）第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。 第四，手续费和佣金有支付方式限制。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 【例题·单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是（）。 A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元 B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户完成交易，交易合同表明交易金额300万元，甲企
三一文库（https://www.doczj.com/doc/a716626753.html,）/公文大全/基层反映 〔基层反映：基层关于做好大企业税收服务与管理工作的建议〕 今天，好的为大家整理了一篇关于《基层反映：基层关于做好大企业税收服务与管理工作的建议》范文，供大家在撰写基层反映、社情民意或问题转报时参考使用！正文如下：目前，做好大企业税收服务与管理工作理念已深入人心，管好大企业对抓收入工作来说，可以说是四两拨千斤。同时，大企业税收服务与管理工作有别于一般的税收征管程序，是一项充满挑战的工作，需要不断探索和创新。现行和税收征管体制一方面是按税种管理，如劳务、所得、财产行为等；另一方面又按流程管理，如登记、领票、申报、征收、数据归结、风险分析、税务稽查等。在这个流程中，不同的税种又有各自不同的流程，相互交叉，本身已很复杂了，在此基础上又推行按照纳税人的规模大小，实行大企业管理，给我们的工作带来了挑战。因此，我们要认清形势，迎接大企业服务与管理的新形势、新要求。 一、税务部门方面 一是要不断夯实大企业税收服务与管理的工作基础，我们要不断深化国、地税紧密合作，有效整合资源、理顺管理
职能、加强沟通协调，建立联动工作机制 二是明确大企业税收管理工作职责，在大企业税收管理框架下，依托我们对大企业的了解和掌握的数据信息，开展大企业税收服务和管理工作。既要做好部门之间的配合沟通，又要划清工件职责范围。 三是要找准大企业的税收风险，利用税收风险测试指标模型开展分析，从企业到集团，从集团到行业，只有指标准确，才能更好地找准风险。在工作中，要不断进行指标校验，充分做好每次替代、叠加，对风险任务认真应对，应对结果反馈后要对指标模型进行校验，力求精确精准。 四是要引导大企业建立健全涉税风险内控机制管好大 企业。帮助和引导大企业建立健全涉税风险内控机制，这是大企业税收管理部门服务纳税人最特色的工作，是降低征纳成本、提高税法遵从度的有效措施。帮助和引导大企业建立健全涉税风险内控机制，是加强企业后续管理的最可靠的措施。 二、企业方面 一是要加强涉税内控机制建设，增值利用有效信息。企业在涉税内控机制建设过程中，要充分理解过程控制与结果控制的区别，要注意部门之间相互牵制，要尽可能将税款计算和收入、成本、费用控制因素嵌入现有大型软件，减少手工操作的人为因素影响。要把企业税务管理延长到企业管理
一、简要概述 取得境外所得 填报 的纳税人 范围 《企业所得税法》第二十三条：居民 政策企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当 依据期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补
二、涉及的申报表及表间关系 （一）涉及的申报表 A100000 中华人民共和国年度纳税申报表（A类） 行次类别项目金额 1 一、营业收入(填写A101010\101020\103000) 2 减：营业成本(填写A102010\102020\103000) 3 减：税金及附加 4 减：销售费用(填写A104000) 5 减：管理费用(填写A104000) 6 减：财务费用(填写A104000) 利润总 7 减：资产减值损失 额计算 8 加：公允价值变动收益 9 加：投资收益 10 二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9) 11 加：营业外收入(填写A101010\101020\103000) 12 减：营业外支出(填写A102010\102020\103000) 13 三、利润总额（10+11-12） 14 减：境外所得（填写A108010） 15 加：纳税调整增加额（填写A105000） 16 减：纳税调整减少额（填写A105000） 应纳税 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 所得额 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） 计算 19 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） 20 减：所得减免（填写A107020） 21 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）
浅议当前税收执法存在的问题及对策围绕税收管理科学化、精细化的要求，各级国税机关积极探索行之有效的管理方式，如对纳税人实行分类管理、实行“一窗式”和“一户式”监控、实行行业纳税评估、实行管理员工作责任制度和待办事宜落实等等。这一系列管理措施的实施，促进了税收执法水平的不断提高，执法日趋规范。但是税收执法工作还存在不少问题，直接影响着税收执法工作质量。必须认真分析存在的问题，并在实际执法工作中加以克服。 一、当前税收执法工作存在的问题 主要表现在四个不到位。 （一）税收执法规范不到位。具体表现：一是一些基本税收执法程序没有严格执行，导致执法工作出现问题。如对注销企业的管理，在对纳税人进行注销检查时，没有认真进行检查，检查走过场，对纳税人为什么注销，企业所得税是否清算，增值税上是否有问题，企业库存产成品、原材料在注销后如何处理没有查清，匆匆注销后给以后管理带来许多问题。二是有些税收执法程序没有严格履行，导致应发现的问题没有及时发现。如增值税减免税备案管理规定：对初次申请享受征前减免的企业，在备案申请确认后，有申报免税收入的申报期后的第一个月内实地核查。但有的管理员就是不按要求去做，备案后就万事大吉，后续管理工作没有跟上，导致减免税出现问题。 （二）税收执法自查不到位。管理员税收执法自查工作是提高税收执法水平的重要形式，定期通过自查，发现自身执法工作存在的问题，及时加以纠正，从而形成一种良性的自查工作机制。但在实际工作中发现，个别管理员把税收执法自查工作当成是一种负担，在自查工作中有消极情绪，自查不认真，走过场，从而出现有些执法问题年年查年年有，屡查屡犯。 （三）日常管理监控不到位。出现了管理的“真空”。如内外资企业所得税备案报告制度，要求管理员在年终汇算清缴时，对纳税人报送的纳税申报表及相关附表认真审核，发现有应报送备案的项目，及时通知纳税人报送，但实际工作中，有的管理员不能很好地审核，备案报告面达不到100%，出现了纳税人未备案而费用照样列支问题，给以后管理增加了难度。又如，个别为外商投资企业承接来料加工的小规模纳税人，取得加工费后因未取得上游企业从国税机关开具的来料加工免税证明单，迟迟不申报加工费收入，造成申报不实，管理员对此没有严格管理，或者或个别管理员根本就不知道此事。 （四）税收政策滞后形势发展，造成一些政策在实际工作中执行不到位。如农产品收购发票政策，要求对收购农民个人生产的农产品在收购时开具农产品收购发票，而实际工作中，农民个人的农产品大都通过中间商收购后集中出售给收购企业，真正从农民个人直接收购的农产品很少。因此，在执法中难度很大，而这一政策在执行中暴露出的问题最多。再就是废旧物资收购发票，规定只有从居民个人手中收购的废旧物资才能开具废旧物资发票，而实际上居民个人废弃物很少直接送到收购企业，都是通过中间商集中收购后出售到收购企业，因此执行难度大，这一政策在执行中暴露出的问题也很多。 二、税收执法存在问题的根源
税收饶让抵免分析 一、税收饶让原理 税收饶让也称税收抵免、虚税实扣、虚拟抵免，其含义为：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。 税收饶让的实质：配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加，多发生在发展中国家与发达国家之间。 各国达成的税收饶让条款对税收饶让抵免范围的规定不尽一致，大体有以下三种做法： （1）对投资所得预提税的减免税优惠予以饶让； （2）对营业利润所得税的减免税优惠予以饶让； （3）一些国家对双边税收协定签定之后非居住国政府所做出的新的税收减免优惠措施，若经缔约国各方一致同意，也认可给予税收饶让抵免待遇。 二、税收饶让的优缺点 （一）税收饶让的积极意义 （1）对于跨国纳税人，税收饶让在一定程度上减轻了其税收负担。居住国政府对本国居民从非居住国政府得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，使得跨国纳税人真正得到了非居住国政府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，增加了公司净利润。若跨国纳税人将这一部分资金投入再生产，其产品相对成本降低，这将进一步提高产品竞争力，扩大利润空间。其次，对于来源国，税收饶让有利于发展本国经济。 （2）对于居住国，一方面税收饶让没有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款，只是为某种需要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠；另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公司创造良好的税收环境，使其跨国公司与来源国当地的投资者进行公平竞争，从而增加外汇收入，有利于其资本向全世界扩张，进而占领国际市场。 （3）对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。但从长远看，经济得到发展以后，税收利益自然会随着经济利益的扩大而水涨船高。因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展 （二）税收饶让的消极影响 （1）给国际避税提供可乘之机。对于跨国纳税人，一方面税收饶让抵免增大了跨国纳税人逃避税的可能性，居住国的公司可能利用饶让条款通过各种手段增加其在非居住国可享受税收优惠的利润。现在使用最多的国际避税手法是转移避税，即利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇避税。 （2）会刺激居住国的投资者将投资利润汇回居住国，减少了其在投资国的长期经营活动，反而使来源国得不到好处。 （3）会诱使一些国家采取“吸引税基”的税收竞争政策，加剧国际税收竞争（4）造成发达国家的国内企业缺乏竞争优势 三、税收饶让在实践中的应用
案例解析《境外所得税抵免计算明细表》 的填报 原文地址：案例解析《境外所得税抵免计算明细表》的填报作者：注册税 务师齐洪涛作者：墨育新秦文娇 又是一年一度汇算清缴时，《境外所得税抵免计算明细表》作为企业年度 审报表中较为复杂的一张报表，对于其与相关年度申报表中相关数字间的表间 关系和表内关系，许多财税人员都莫衷一是。本文结合案例，根据《财政部国 家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(2010 年第1号)，探讨一下《境外所得税抵免计算明细表》的填报方法。 一、境外所得税抵免方式 (一)境外所得税的直接抵免。企业直接来源于境外的所得采用直接抵免方 式。企业直接来源于中国境外的应税所得分为两大类，一类是来源于设立在境 外的分支机构取得的所得；一类是在境外未设立分支机构，但有来源于境外的 利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得。 即对于总分机构的境外收益，其分机构不具有分配利润职能，境外分支机 构取得的各项所得，不属于投资收益，而属于经济收益，作为营业利润，应当 计入所属年度的企业应纳税所得额，进行直接抵免。 (二)境外所得税间接抵免。居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分 得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴 纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外 所得税税额，在抵免限额内抵免。 需要说明的是，境外所得税间接抵免的前提条件是居民企业对境外的被投 资企业有直接或者间接的"控制关系"，否则不能抵免。 二、"控制"关系的财税差异
××单位××单位 基层税收执法岗位……………………………………………………………个人工作总结报告汇报……………………………………………………………ANNUAL PERSONAL JOB SUMMARY …………………………………………………………… 部门：XXXX-XX XX XXXX-XX 岗（职）位：XXXX-XX XX XXXX-XX 姓名：XXXX-XX XX XXXX-XX （共5100字，可删改） 20XX年XX月XX日
目录 目录 (2) 一、岗位履职履责情况 (3) 1.1日常工作 (3) 1.2协助管理 (4) 1.3新建工作 (5) 二、出勤与团队建设 (5) 2.1出勤情况 (5) 2.2思想情况 (6) 2.3团队合作 (6) 三、学习与个人成长情况 (6) 3.1业务理论学习 (6) 3.2管理能力提升 (7) 3.3实践本领提高 (7) 四、不足与改进 (8) 4.1不足之处 (9) 4.2整顿整改建议 (9) 五、展望与规划 (10) 5.1总结回顾 (10) 5.2近期目标 (11) 5.3远期目标 (11) 5.4工作打算 (12)
20XX年度个人工作总结 充实而又忙碌的一年过去了，作为XX单位（部门）的一名基层税收执法，在丰富自我阅历的同时，工作战果也得到了进一步的提升。20XX年，我在XX单位（部门）领导及各位同事的支持与帮助下，严格要求自己，按照XX单位（部门）的要求，较好地完成了自己作为一名基层税收执法的本职工作。 通过一年来的学习与工作，我在工作模式上有了新的突破，工作方式有了新的改进，在负责XX工作时能以公正、公开、公平的原则做好服务和管理。现根据自身工作的实际情况，我对自己的工作做出分析评定，总结经验教训，提出改进方法，以便使自己在今后的工作中能惩前毖后，扬长补短，为今后不断改进工作方法，提高工作效率提供依据，以期使自己成为一名更优秀的基层税收执法，为XX单位（部门）做出更大的贡献。个人总结如下： 一、岗位履职履责情况 1.1日常工作 今年工作主要是XXXX和XXXX。通过几个月的努力，我和同事们一起完成了XXXX项目，解决了多年积累下的问题。
企业所得税税收抵免
《企业境外所得税收抵免操作指南》 第一条关于适用范围 第二条关于境外所得税额抵免计算的基本项目 第三条关于境外应纳税所得额的计算 第四条关于可予抵免境外所得税额的确认 第五条关于境外所得间接负担税额的计算 第六条关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算 第七条关于税收饶让抵免的应纳税额的确定 第八条关于抵免限额的计算 第九条关于实际抵免境外税额的计算 第十条关于简易办法计算抵免 第十一条关于境外分支机构与我国对应纳税年度的确定 第十二条关于境外所得税抵免时应纳所得税额的计算 第十三条关于不具有独立纳税地位的定义 第十四条关于来源于港、澳、台地区的所得 第十五条关于税收协定优先原则的适用 第十六条关于执行日期 附件 附示例
《通知》第一条关于适用范围 居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。 1.可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类： （1）根据企业所得税法第二十三条关于境外税额直接抵免和第二十四条关于境外税额间接抵免的规定，居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。
（2）根据企业所得税法第二十三条的规定，非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。 为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国税法对非居民企业在中国境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇。对此类非居民给予的境外税额抵免仅涉及直接抵免。 所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在中国境内分行以其可
企业所得税额计算方法-- 各税种税额计算公式大全( 5) 企业所得税 应纳税额=应纳税所得额X税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 应纳税所得额=利润总额+( — )税收调整项目金额 利润总额=收入总额-成本、费用、损失 1、工业企业应纳税所得额公式 工业企业应纳税所得额=利润总额+(-)税收调整项目金额 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用 产品销售利润=产品销售收入一产品销售成本一产品销售费用一产品销售税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-其他销售税金及附加 本期完工产品成本=期初在产品自制半成品成本余额+本期产品成本会计-期末在产品自制半成品成本余额 本期产品成本会计=材料+工资+制造费用 2、商品流通企业应纳税所得额公式 应纳税所得额=利润总额+( — )税收调整项目金额 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-汇兑损失 主营业务利润=商品销售利润+代购代销收入 商品销售利润=商品销售净额一商品销售成本一经营费用一商品销售税金及附加 商品销售净额=商品销售收入-销售折扣与折让 3、饮服企业应纳税所得额公式
应纳税所得额=利润总额+( — )税收调整项目金额 利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=经营利润+附营业务收入-附营业务成本 经营利润=营业收入-营业成本-营业费用-营业税金及附加 营业成本=期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额+本期购进材料、商品金额 金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额 4、应纳所得税税额计算 （1）分月或分季预缴所得税额=月、季应纳税所得额X税率（33%） （2）年终汇算清缴时，应退补所得税 应退补所得税额=全年累计应纳税所得额X税率（33%）-本年累计已缴所得税额预缴所得 税 ①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4 本期某月或某季应纳所得税税额=[上一年应纳税所得额/2 （或4）] X税率（33%） ②、按本期计划利润预缴所得税 本期某月或某季应纳所得税税额=本期某月或某季计划利润额X税率（33%） 5、对减征所得税的计算 减征比例=[（33% —原核定的税率）/33%] X 100% 减征后应纳所得税额=应纳税所得额X税率（33%）X（1-减征比例） =应纳所得税税额X减征比例 6、境外所得税税额扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额X来源于某外国的所 得额/境内外所得总额 7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算
浅议税收执法和服务 随着我国社会主义市场经济的建立，纳税服务越来越受到人们的重视，新的《税收征管法》中明确规定纳税服务是行政执法的组成部分，这就是要求国税部门必须要用发展的眼光和开拓的思维，建设学习型、服务型、开拓型、创新型税务机关，树立全新服务理念，这对每一位税务工作者来说提出了一个新课题，对旧的思想观念和传统的工作方法提出了新挑战。特别是作为税务稽查、征收、管理部门，既要履行税收执法监督职能，为社会主义经济建设聚财，又要发挥税收服务作用，还需要针对税收服务工作中存在的问题，寻求适应新形势的税收服务措施。如何正确处理税收执法与服务纳税人问题，成为税务机关当前面临的首要问题。 一、税收执法与服务存在的缺陷 在过去旧的税收征管模式下，税收强调的是如何加大对税收违法行为的打击力度，而没有注重发挥税收的服务作用。显然这不符合经济与税收的辩证关系。税收必须要为经济建设服务。但是因征管体制、治税理念、经济发展等环境的制约，税收执法与服务存在这样一些缺陷，主要表现为“五重五轻”： （1）重执行权利轻履行义务。税收工作实际中，税务部门强调执法监督，而应履行的义务却关注得较少，税务干部执行权利与履行义务不对等，形成了征纳双方划清责权，税务部门严查重罚，使税务部门监管职能膨胀，造成税收征收、管理过程中少数税务干部不尊重纳税人、态度恶劣、工作方法简单粗暴等现象，让纳税人产生税务部门凌
驾于纳税人之上的感觉，对税务部门产生敌视的心理，影响了征纳双方的关系。 （二）重外部稽查轻对内监督。稽查部门的职能应具有双重性。除了对外打击税收违法行为，还要履行对税务部门内部监督职能。但税务部门实施税务检查的全部过程中，主管税务机关和税务干部存在的不足和问题没有得到有效监督，或者往往被忽略，或者心里清楚又碍于情面怕得罪人而不进行报告，不给监察和法规部门反馈信息，使关系税、人情税的现象长期存在，得不到及时有效制约，影响了税收的公正、公平性。 （三）重规范程序轻执法手段。自改革开放以来，经济正在高速发展，经营手段多样化，经济结构多元化，加上科技信息技术的突飞猛进，税收违法的手段越来越高明，给税务稽查工作提出了更高的要求。国税部门自分设以来，办案程序日益规范，执法工作取得了重大进步，但在检查手段上却适应不了经济的发展，仍停留在查原始凭证、翻会计报表、就帐查帐的旧方法、旧形式。对纳税人的电算化核算、帐外经营、跨区域偷税、电子商务却没有很好的检查手段，使税务的惩处职能没有得到充分体现。 （四）重处罚结果轻违法分析。少数领导干部和少数税务干部对于税务检查存在着用查补收入多少来衡量工作做的好坏的看法，从而使税务部门只注重查处结果与数字的大小，而没有分析违法行为产生的原因，告诉纳税人应该怎样做，并让纳税人知道为什么要这样做，今后应该怎么做，更没有帮助纳税人去解决问题，形成有的纳税人出现与
税收饶让抵免的应纳税额和简易办法计算抵免总结 境外所得税收管理一、税收饶让抵免的应纳税额 1、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。 2、境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。税收饶让：【例题·单选题】某公司2014年度取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受了5%的税率优惠（两国之间签署税收饶让协议）。该公司2014年度在我国应缴纳企业所得税（）万元。A.33.718B.34.375C.33.5D.37【答案】C【解析】境外实纳所得税=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（万元），视同境外已纳所得税=59.5÷（1-15%）×20%=14（万元）扣除限额=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（万元）应缴纳企业所得税=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（万元）。【新增】以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即
对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 二、简易办法计算抵免1、适用所得：境外取得营业利润所得、符合境外税额间接抵免条件的股息所得。2、条件：虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额。3.简易办法：按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额（所得来源国的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的除外）。【解释】除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率50%以上的外，才可以按12.5%计算抵免限额。我国法定税率50%=25%*50%=12.5%可以理解为：1.境外实际税率高于12.5%，按12.5%计算抵免限额。2.境外实际税率低于12.5%，高新技术企业按15%计算抵免限额。如果不是高新技术企业，按法定税率25%计算抵免限额。三、境外分支机构亏损的弥补在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。（纽约分公司的盈利不能抵扣日本大阪公司的亏损；纽约分公司的盈利可以抵扣华盛顿分公司的亏
国家税务总局大企业税收服务和管理规程 （试行） 第一章总则 第一条为规范大企业税收服务和管理工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》及其他相关税收法律法规，制定《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》（以下简称规程）。 第二条大企业税收服务和管理工作，应以纳税人的需求为导向，提供针对性的纳税服务，以风险为导向，实施科学高效、统一规范的专业化管理。通过有效的遵从引导、遵从管控和遵从应对，防范和控制税务风险，提高税法遵从度，降低税收遵从成本。 第三条本规程适用于国家税务总局定点联系企业（以下简称企业）的税收服务和管理。省税务机关确定的定点联系企业的税收服务和管理参照本规程实施。 第二章遵从引导
第四条遵从引导是指通过个性化的纳税服务和专业化的税收管理，提高企业自身依法处理涉税事务的能力。 第一节政策服务 第五条税务机关在出台重大税收政策和管理制度之前，应征求企业意见，并对意见进行认真分析研究。 第六条税务机关在税收政策和管理制度公布实施以后，应及时通过多种方式做好宣传和辅导，做到公开透明，保证税法适用的确定性和统一性，引导企业的税收遵从。 第七条各级税务机关应定期收集企业的意见，为完善税收政策和管理制度提供参考。 第八条税务总局统筹协调企业意见收集反馈工作，并负责收集汇总企业集团总部和省级税务机关的意见。 省以下税务机关按照税务总局的统一部署开展工作，收集本地区成员企业的意见，并将意见汇总报税务总局。 第二节涉税诉求的受理和回复 第九条各级税务机关应及时受理辖区内成员企业提出的涉税诉求。 税务总局可受理企业集团及其成员企业的涉税诉求，并根据不同情况决定直接办理或交由省以下税务机关办理。 第十条各级税务机关大企业税收管理部门根据本级的职
一、工资、薪资所得应纳税地计算 、一般工资、薪资所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 （每月收入额﹣减除费用标准）适用税率﹣速算扣除数 、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法： ⑴雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定地费用扣除额； 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率﹣速算扣除数 ⑵雇员当月工资薪金所得低于税法规定地费用扣除额： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除地差额适用税率﹣速算扣除数 二、个体工商户地生产、经营所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 （全年收入总额﹣成本、费用及损失）适用税率﹣速算扣除数 三、对企事业单位地承包经营、承租经营所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （纳税年度收入总额﹣必要费用）适用税率﹣速算扣除数 四、劳务报酬所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额﹣） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（） 、每次收入地应纳税所得额超过元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率﹣速算扣除数 每次收入额（）适用税率﹣速算扣除数 五、稿酬所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入不足元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率（） （每次收入额﹣）（） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率（） 每次收入额（）（） 六、对特许权使用费所得应纳税额地计算公式为： 、每次收入不足元地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额﹣） 、每次收入在元以上地： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（） 七、利息、股息、红利所得应纳税额地计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率 八、财产租赁所得应纳税额地计算公式为： 、每次（月）收入不足元地：
大企业税收风险管理和服务岗位试题 一、单选（每题 2 分，共20 分） 1. 各级税务机关可运用掌握的企业涉税信息，选取企业涉税事项进行比 对、分析，及时全面了解企业集团及其成员企业的税源变动情况，为 ___ A ___、评估和应对提供基础性信息。 A 风险识别 B 税务审计 C 风险核查 D 风险自查 2. ___ B __是风险应对的主要手段和全流程风险管理的关键环节。 A 案头审计 B 税务审计 C 现场审计 D 风险评估 3. 定点联系企业税务风险管理系统有风险管理信息采集子系统、___ B ___、税务审计查账子系统等部分组成。 A 行业风险特征库 B 企业税务风险评估管理子系统 C 企业风险管理数据库 D 税务风险评估管理子系统 4. 税企合作市指总局定点联系企业和税务机关遵循平等、互信、_ A __ 共赢的原则，合作开展企业名册管理，共同预防和控制税务风险。 A 自愿 B 公开 C 互助 D 公平 5. ___ A ___是指在国家税务总局的统一部署下，总局定点联系企业集团总部定期报送本级及其成员企业名册，税务机关根据上述信息，开展企业名册核实，反馈名册核实结果，正确建立总局定点联系企业树 形管理体系的业务处理过程。 A 企业名册管理 B 总局定点联系企业
C 全流程税收风险管理 D 总局大企业税收服务和管理 6. 大企业税务风险管理指引旨在__ A___,防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声． 誉损害。 A 引导大企业合理控制税务风险 B 倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念 C 促进企业内部管理与外部监管的有效互动 D 企业把税务风险管理制度与企业内部风险控制和管理制度结合起 来 7. 税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；___ C ___；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。 A 税务风险管理组织机构、岗位职责是否明确 B 税务风险识别和评估的机制、方法 C 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法 规 D 企业把税务风险管理制度与企业内部风险控制和管理制度结合起 8. 遵从引导包括政策服务、涉税诉求的受理和回复、引导企业建立完
解读外籍人员和境外所得个人所得税政策 个人所得税是许多纳税人也是社会普遍关注的一个税种，本文就截至第五次修订涉及到的外籍人员和境外所得方面的个人所得税做一个解读。 一、对外籍个人计算其工资、薪金所得个人所得税应纳税所得额时，除按月减除费用2000元以外，还可享受2800元的附加减除费用。 《个人所得税法》第六条是这样规定的：对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 《个人所得税法实施条例》第二十七条至第三十条规定：附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除条例第二十九条规定的2800元费用。附加减除费用适用的范围，是指： (一)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； (二)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； (三)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； (四)国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照执行。 二、外交人员所得 《个人所得税法》第四条规定，依照中国有关法律规律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免纳个人所得税。 三、外籍人员的补贴
《财政部国家税务总局关于个人所得税若干问题的通知》（财税字［1994］020号）对外籍个人的下列所得，暂免征个人所得税： (1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费； (2)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴； (3)外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分。 《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）进一步明确： （1）对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费免征个人所得税，应由纳税人在初次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生变化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时，向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税。 （2）对外籍个人因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入免征个人所得税，应由纳税人提供有效凭证，由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税。外商投资企业和外国企业在中国境内的机构、场所，以搬迁费名义每月或定期向其外籍雇员支付的费用，应计入工资薪金所得征收个人所得税。 （3）对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。 （4）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，应由纳税人提供探亲的交通支出凭证（复印件），由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。 （5）对外籍个人取得的语言培训费和子女教育费补贴免征个人所得税，应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核，对其在中国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分免予纳税。
应纳税所得额有两种计算方法，一是直接法，二是间接法。 1、直接计算法： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 2、间接计算法： 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 利润总额 利润总额=营业利润+净收益+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-期间费用-金 其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-营业税金 纳税调增项目 职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除，超过的部分不得扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除。(必须实际发生) 保险费。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，5%准予扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 借款费用。向非金融机构借款费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可扣除，超过部分不得扣除；企业从其关联方接受的债权性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除。(5:1;2:1) 业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过销售收入5‰，超过规定比例的部分不得扣除。 广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准 予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
A108000 境外所得税抵免计算明细表
填表说明 本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）和《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）规定，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。对于我国石油企业在境外从事油（气）资源开采的，其境外应纳税所得额、可抵免境外所得税额和抵免限额按照《财政部国家税务总局关于我国石油企业从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2011〕23号）文件规定计算填报。 （一）、有关项目填报说明 1.第1列“国家（地区）”：填报纳税人境外所得来源的国家（地区）名称，来源于同一国家（地区）的境外所得合并到一行填报。 2.第2列“境外税前所得”：填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列的金额。 3.第3列“境外所得纳税调整后所得”：填报表A108010第18列的金额。 4.第4列“弥补境外以前年度亏损”：填报《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）第4列和第13列的合计金额。 5.第5列“境外应纳税所得额”：填报第3-4列的金额。 6.第6列“抵减境内亏损”：填报纳税人境外所得按照税法规定抵减境内的亏损额。 7.第7列“抵减境内亏损后的境外应纳税所得额”：填报第5-6列的金额。 8.第8列“税率”：填报法定税率25%。符合《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）第一条规定的高新技术企业填报15%。 9.第9列“境外所得应纳税额”：填报第7×8列的金额。 10.第10列“境外所得可抵免税额”：填报表A108010第13列的金额。 11.第11列“境外所得抵免限额”：境外所得抵免限额按以下公式计算： 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。 12.第12列“本年可抵免境外所得税额”：填报纳税人本年来源于境外的所得已缴纳所得税在本年度允许抵免的金额。填报第10列、第11列孰小的金额。 13.第13列“未超过境外所得税抵免限额的余额”：填报纳税人本年在抵免限额内抵免完境外所得税后有余额的、可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。本列填报第11-12列的金额。 14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”：填报纳税人本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。填报第13列、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）第7列孰小的金额。 15.第15列至第18列由选择简易办法计算抵免额的纳税人填报。 （1）第15列“按低于12.5%的实际税率计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，所得来源国（地区）的实际有效税率低于12.5%的，填报按照实际有效税率计算的抵免额。 （2）第16列“按12.5%计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，除第15列情形外，填报按照12.5%计算的抵免额。 （3）第17列“按25%计算的抵免额”：纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，所得来源国（地区）的实际有效税率高于25%的，填报按照25%计算的抵免额。 16.第19列“境外所得抵免所得税额合计”：填报第12+14+18列的金额。 （二）、表内、表间关系 1.表内关系 （1）第5列＝第3-4列。 （2）第7列＝第5-6列。 （3）第9列＝第7×8列。 （4）第12列＝第10列、第11列孰小。 （5）第13列＝第11列-第12列。 （6）第14列≤第13列。 （7）第18列＝第15+16+17列。 （8）第19列＝第12+14+18列。 2.表间关系 （1）第2列各行＝表A108010第14列相应行次。 （2）第2列合计=表A108010第14列合计。 （3）第3列各行＝表A108010第18列相应行次。 （4）第4列各行＝表A108020第4列相应行次+表A108020第13列相应行次。 （5）第6列合计＝表A100000第18行。 （6）第9列合计＝表A100000第29行。 （7）第10列各行＝表A108010第13列相应行次。 （8）第14列各行＝表A108030第13列相应行次。 （9）第19列合计＝表A100000第30行。