【精编】国际税收抵免与饶让PPT课件

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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 无 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
彻底
前者＜后者 前者＜后者 纳税人的来 源国已纳税 额
前者＞后者
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来源国的税 纳税人已缴收 允许抵免的
率与居住国 入来源国的税 已缴来源国
的税率的关 额与抵免限额 税额
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
系
之间的关系
居住国 补征税
避免 重复 征税
前者＝后者 前者＝后者
前者＜后者
前者＞后者
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来源国的税 率与居住国 的税率的关
系
纳税人已缴收 允许抵免的 居住国 入来源国的税 已缴来源国 补征税 额与抵免限额 税额 之间的关系
避免 重复 征税
前者＝后者
前者＝后者
抵免限额， 或者纳税人 已缴收入来 源国的税额
• 4 所得 50000 — 80000 （含） 30%
• 5 所得 80000美元以上的部分 40%
•
要求:分别用全额免税法、累进免税法和扣
除法计算该居民在该纳税年度的纳税总额。
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• （1）甲国应征所得税额=[8000×0%+（20000-8000 ×10%+（50000-20000）× 20%+（80000-50000） ×30%+（100000-80000）×40% ×[80000÷（8000 0+20000）]

万，其余的都是国内的，国内实行超额累进税率见表4.1。
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（三） 直接抵免的应用
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• 【例4.3】 • 甲国总公司Ａ来源于国内的总收入为５００万，国内实行超额累进税制，税
率表如表4.2所示。来自乙国分公司Ｂ的收入为２００万，其中３０万是股息 ，７０万是特许权使用费，在乙国所得税率为３５％，股息税率为４０％， 特许权使用费税率为４５％。来自丙国分公司Ｃ的收入为３００万，其中５ ０万是资本利得，１００万是特许权使用费，在丙国所得税率为２０％，资 本利得税率为４５％，特许权使用费税率为４０％。
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第二节 税收扰让
一、税收饶让概述
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二、税收饶让的类型
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三、税收饶让的应用
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四、对税收饶让公平性与有效性的争议
• 税收饶让需要通过投资母国（居住国） 与东道国（收入来源国） 以税收协定 的方式确定下来。英国是最早倡导饶让抵免的国家，日本、法国、德国、瑞 典、丹麦、加拿大等国也同样比较积极和合作，但美国与其他国家签订的税 收协定中从来没有饶让抵免的条款。
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分国限额法与综合限额法的对比
南开大学经济学院Hale Waihona Puke （四） 抵免限额的年度结转
• 在同一纳税年度里，使用综合抵免法是把分国抵免法中国与国之间或 者分项抵免法中专项之间的超额和不足的部分进行冲抵。抵免限额的 年度结转是指在不同的纳税年度里，不同年度之间的超出抵免限
• 跨国纳税人在使用综合抵免法时经常会出现这样的情况，即某些年度 的抵免限额无法将缴纳的税额全部抵免掉，而某些年度的抵免限额又 绰绰有余，所以在税收实践中，纳税人要求在一定期限内超出限额的 部分与不足的部分互相冲抵，以达到减轻税负的目的。额和不足抵免 限额的部分互相冲抵。

600万元 400万元
2600万元
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• 3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时， 该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到
全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其 乙国所得按照甲国税率计算的税额。
– 总所得按甲国税率计算的应纳税额 (10000×30%)
– 分公司已纳乙国税额 (2000×40%)
– 乙国税收抵免限额 (2000×30%)
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间接抵免方法
• 适用范围
–适用于由同一经济交易联系起来的属于不同 经济实体的跨国纳税人之间的税收抵免
–可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的 积极投资者
• 计算方法
–一层间接抵免 –多层间接抵免
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间接抵免法举例
– 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。 A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司 在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所 得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳 预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公 司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现 计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。
– 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最 高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵 免额。
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抵免限额的计算
• 分国限额法 • 综合限额法 • 合并累进抵免 • 不合并累进抵免
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分国限额法和综合限额法
• 分国限额
–居住国政府对其居民来自每一个非居住国的所得， 分别计算出各自的抵免限额，在每一个非居住国所 缴纳的税收只能在相应的抵免限额内给予抵免
(550×100/1100)
50万元
• 由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免 问题。
• A公司抵免后应纳居住国税额

《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得 适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕 47号）
《财政部 国家税务总局关于我国石油企业在境外从 事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知》 （财税〔2011〕23号）
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税收协定中消除双重征税方法
在对各项所得的税收管辖权进行划分后，税收协定 的缔约双方分别规定对各自居民来源于缔约对方并 已在缔约对方缴纳税收的所得，在计算本国应纳税 额时，可通过免税、抵免、扣除或减免等方法处理 在境外已缴纳的税款。
其他所得
消除双重征税方法
非歧视待遇
相互协商程序
信息交换
外交代表和领事官员
生效及终止
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我国协定谈签情况
我国自1981年开始对外谈签税收协定 1983年9月与日本签署首个税收协定 目前已与101个主权国家签署了税收协定，与香港、
澳门、台湾签署了安排或协议
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相互协商案件谈签情况
《国家税务总局关于发布<税收协定相互协商程序实施办 法>的公告》（国家税务总局公告2013年第56号）
惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当
期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵
免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后
的余额进行抵补：
（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；
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中国消除双重征税方法一览表（续）
消除双重征税方法
国家（地区）
税收饶让
普通饶让（28国）
马来西亚、泰国、意大利、波黑、保加利亚 （营业利润）、巴基斯坦、科威特、塞浦路斯、 韩国、巴布亚新几内亚、印度、毛里求斯、越 南、牙买加、塞尔维亚和黑山、马其顿、葡萄 牙（部分所得10年）、塞舌尔、古巴、尼泊尔、 阿曼、突尼斯、摩洛哥、斯里兰卡（10年）、 特立尼达和多巴哥、文莱（10年）、沙特阿拉 伯（10年）、埃塞俄比亚（营业利润）