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论国际税收的饶让抵免摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极作用。
但由于其自身无法克服的弊端，也给全球的公平性带来了负面。
各国应根据自身的情况对税收饶让做出选择。
本文拟对税收饶让的产生背景、抵免范围、合理性以及弊端等进行。
税收饶让（tax sparing），又称饶让抵免，是居住国政府对本国纳税人的所得在非居住国得到优惠减免的那部分税款，视同已经缴纳而给予抵免的一种税收措施。
作为税收抵免的延伸，税收饶让对保障各国税收优惠政策的实施效果起着积极作用。
但由于其在税收中性等方面的弱点，也给世界经济的公平性发展带来了一定的影响。
一、税收饶让产生的背景和抵免范围（一）税收饶让产生的背景。
在国际经济领域，许多国家特别是发展家，为更好地吸引利用外资，往往采取一系列的税收优惠措施，如给予外国投资者在所得税方面一定的免税、减税，甚至再投资退税优惠等。
但在居住国采用一般抵免法的情况下，即只根据纳税人在非居住国实际缴纳的所得税款给予限额抵免，而并不将纳税人享受的减免税视同已纳税款给予抵免的话，纳税人就可能得不到非居住国给予税收优惠的实际利益，而非居住国鼓励和吸引外资的目的因此也未能实现。
为保证税收优惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨国纳税人，许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须做出某些让步，即对其居民在国外所获减免的税款，应视同已经缴纳而允许抵免。
由于税收饶让涉及来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此必须通过在双边协定中规定税收饶让的条款方能实现。
经过广大发展中国家的努力争取，在与发达国家签订的许多税收协定中，基本上都有税收饶让的规定。
例如，英国是率先采用税收饶让抵免的发达国家之一，日本、法国、加拿大等国，对税收饶让采取了积极灵活的态度，在与有关国家签订的双边税收协定中，程度不同地列人了税收饶让条款。
（二）税收饶让抵免的范围。
各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。
税收抵免和税收饶让一、关于国际税收抵免问题所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。
（一）双重征税的产生及税收抵免的出现双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。
双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。
按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。
按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。
按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。
一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种水准，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。
目前，因为世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有很多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。
这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人因为来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。
为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。
其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。
即绝对免税法。
这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。
拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。
还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。
如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。
另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。
国际税收抵免与国际税收饶让问题分析(doc 9)国际税收抵免与国际税收饶让在世界现代税收制度中，在国际税收方面，关于税收抵免和税收饶让是一个很值得研究的问题。
它对于解决重复课税和实行税收鼓励，促进国际经济和贸易的发展，都有着积极意义。
一、关于国际税收抵免问题所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。
（一）双重征税的产生及税收抵免的出现双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。
双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。
这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。
还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。
如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。
另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。
以上这些办法人们认为并不能彻底解决双重征税问题。
实践证明，在那些实行综合或单一税制的国家里，采用税收抵免法才是解决双重征税的主要方式。
采用税收抵免方式的国家是以纳税人的居住地而不是以收入来源地为根据行使税收管辖权的，所以这些国家的所得税法都规定，对本国居民来自国内外的全部收入所得进行征税。
但同时又规定，对来自国外的收入所得，如果在收入来源国已经缴纳所得税款的，允许在支付给本国政府的应税所得额中加以抵免。
世界上最早实行税收抵免的国家是美国，在1918年制定的美国税法典中规定了税收抵免的方法。
（二）国际税收抵免的原则、做法和形式根据国际实践的经验，抵免一般要符合以下的原则或条件：第一，只有税才能抵免，费不抵免。
关于税和费的区别，很多国家都有明文规定，美国规定得此较严格和详尽。
税收饶让概述 税收饶让亦称“饶让抵免”或“虚拟抵免”是指在处理避免国际双重课税事务中，居住国（或国籍国）政府对跨国纳税⼈从⾮居住国（或⾮国籍国）得到减免的那部分税收视同已经缴纳，给予抵免。
跨国纳税⼈已纳居住国（或国籍国）境外所得税或⼀般财产税税额，如果低于其来源或存在于境外⾮居住国（或⾮国籍国）的跨国所得或跨国⼀般财产价值，按照居住国（或国籍国）税法规定计算的应纳税额，即抵免限额，其低于的差额税款仍应向居住国（或国籍国）补缴。
这种抵免机制使跨国纳税⼈从⾮居住国（或⾮国籍国）给予的减免税待遇中得不到实惠，使⾮居住国（或⾮国籍国）政府的⿎励外商投资和吸引国外技术的税收优惠措施也⽆从发挥实际效果。
因此经过有关国际税收协定，由投资者和技术输出者的居住国（或国籍国）政府承担税收饶让义务，即把这部分减免税款视同已经缴纳，予以抵免，从⽽避免上述⽭盾的发⽣。
税收饶让多属发达国家单⽅⾯对发展中国家减免税所承担的协定义务。
但是，发展中国家之间签订税收协定，也可以按照对等原则，相互给予对⽅的减免税以税收饶让。
税收饶让是在对国际重复征税采⽤抵免法给予免除的条件下产⽣的，但它所免除的不是国际重复征税，⽽是并未向⾮居住国缴纳过的税收，它实际上是对跨国纳税⼈的⼀种税收优惠。
税收饶让这种特殊的抵免，主要⽤于发达国家发展中国家间。
发展中国家以税收优惠政策来吸引外资和先进技术，为保证其税收优惠真正落实到跨国纳税⼈⾝上，要求发达国家实⾏税收饶让给予配合。
税收饶让通常需要通过签订双边税收协定的⽅式予以确定。
税收饶让的⽅式 ⽬前国际上实⾏的税收饶让⽅式主要有两种，⼀是差额饶让抵免，指居住国政府对其居民来源于⾮居住国的所得按⾮居住国税法规定税率计算的税额与按税收协定限制税率缴税额之差额，视同已纳税额⽽给予的抵免。
⼆是定率饶让抵免，指居住国政府对其居民在⾮居住国⽆论得到多少减免优惠，均按⼀个固定抵免税率⽽给予的抵免。
这⼀固定抵免税率将由缔约国双⽅在税收协定中加以明确。
论国际税收的饶让抵免【摘要】国际税收在全球经济中扮演着重要角色，而饶让抵免作为国际税收领域的重要概念，对于税收合作具有重要意义。
本文首先介绍了国际税收的重要性以及饶让抵免的定义，然后分析了饶让抵免的历史背景、与反避税政策的关系、国际实践案例以及对国际税收合作的影响。
也探讨了饶让抵免的现状与发展趋势。
结论部分总结了饶让抵免在促进国际税收合作中的作用，并展望了未来饶让抵免的发展趋势。
通过本文对饶让抵免的详细分析和探讨，读者可以更好地了解这一重要税收政策，并认识其在国际税收合作中的重要作用和发展前景。
【关键词】国际税收、饶让抵免、反避税政策、国际实践案例、税收合作、发展趋势、作用、展望。
1. 引言1.1 国际税收的重要性国际税收作为国际贸易和投资的重要环节，对于各国的财政收入和经济发展起着至关重要的作用。
国际税收是指跨越国界的交易和利润所涉及的税收问题，涵盖了跨国企业的利润转移、避税与逃税等现象。
国际税收的重要性体现在以下几个方面：国际税收可以促进公平竞争。
在全球化的背景下，跨国企业可以通过跨境税收规划和利润转移等方式来减少纳税，导致国内企业面临不公平竞争的局面。
建立有效的国际税收框架能够防止这种情况的发生，确保所有企业在同样的纳税条件下竞争。
国际税收有助于推动经济发展。
通过征收税收，政府可以获得财政收入，用于基础设施建设、社会福利等公共服务的提供，推动经济持续增长。
税收政策还可以调节经济结构，引导资源向高效领域配置，促进经济发展和创新。
国际税收是维护全球税收正义、促进经济发展和保障国家财政收入的重要手段。
只有建立国际税收合作机制，加强信息交流和合作，才能有效应对全球化背景下的税收挑战，实现各国税收制度的协调和合作。
1.2 饶让抵免的定义饶让抵免是指国际税收领域中一种重要的税收优惠政策。
它是在避免征税重复和不正当征税的基础上，为跨境投资者提供的一种税收减免措施。
饶让抵免的核心思想是避免跨境投资者因为在不同国家或地区间的投资而遭受双重征税，同时也避免因为免税而受到过度优惠。
