企业所得税税收抵免

《企业境外所得税收抵免操作指南》目录第一条关于适用范围第二条关于境外所得税额抵免计算的基本项目第三条关于境外应纳税所得额的计算第四条关于可予抵免境外所得税额的确认第五条关于境外所得间接负担税额的计算第六条关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算第七条关于税收饶让抵免的应纳税额的确定第八条关于抵免限额的计算第九条关于实际抵免境外税额的计算第十条关于简易办法计算抵免第十一条关于境外分支机构与我国对应纳税年度的确定第十二条关于境外所得税抵免时应纳所得税额的计算第十三条关于不具有独立纳税地位的定义第十四条关于来源于港、澳、台地区的所得第十五条关于税收协定优先原则的适用第十六条关于执行日期附件附示例《通知》第一条关于适用范围居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。

1.可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类：（1）根据企业所得税法第二十三条关于境外税额直接抵免和第二十四条关于境外税额间接抵免的规定，居民企业（包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。

（2）根据企业所得税法第二十三条的规定，非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。

为缓解由于国家间对所得来源地判定标准的重叠而产生的国际重复征税，我国税法对非居民企业在中国境内分支机构取得的发生于境外的所得所缴纳的境外税额，给予了与居民企业类似的税额抵免待遇。

对此类非居民给予的境外税额抵免仅涉及直接抵免。

所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施，如外国银行在中国境内分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。

财税[2009]125号财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，现就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题通知如下：一、居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。

二、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。

企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。

三、企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：（一）居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。

居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

（二）居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

企业境外所得税收抵免操作指南示例10:海外分支机构纳税年度的确定对于常驻企业在A国的分支机构，根据A国法律，当前利润年度从每年10月1日至次年9月30日计算分析:分支机构应根据a国的规定，计算从XXXX 10月1日至次年9月30日(即a国XXXX年)期间的营业利润和应纳税额。

应纳税额和海外税收抵免应在我国XXXX年计算5月1日，XXXX一家常驻企业海外子公司的股东大会决定从XXXX收到的股息中扣除XXXX和XXXX的未分配利润总额。

境外子公司就其在XXXX和XXXX的利润支付的股息而间接承担的境外所得税和股息预扣所得税，应根据适用条件从居民企业在XXXX应缴纳的企业所得税中扣除。

(见例3“C2公司税的计算”)《企业境外所得税收抵免操作指引》第一条目录适用范围第二条境外所得税收抵免计算基本项目第三条境外应纳税所得额的计算第四条可抵扣境外所得税的确认第五条境外所得间接负担税的计算第6条适用于间接抵免的外国企业所有权比例的计算第7条免税抵免应纳税额的确定第8条抵免限额的计算第9条实际外国税收抵免的计算第10条抵免的计算第11条海外分支机构和中国对应纳税年度的确定第12条海外所得税抵免应缴纳所得税的计算第13条非独立纳税身份的定义第14条香港所得，澳门与台湾第十五条税收协定优先权原则的适用第十六条附则实施日期附例|关于在中国境内设立的机构和场所(以下简称企业)的居民企业和非居民企业适用范围的《通知》第一条根据《企业所得税法》第二十三条和第二十四条的有关规定，在应纳税额中扣除境外缴纳的所得税额，适用本通知1。

符合境外(含港澳台地区，下同)所得税抵免条件的纳税人包括两类:(1)根据《企业所得税法》第二十三条关于直接抵免境外税额的规定和《企业所得税法》第二十四条关于间接抵免境外税额的规定，居民企业(包括根据境外法律设立但在中国境内有实际管理机构并被确定为中国税收居民的企业)可以抵扣其取得的境外所得直接缴纳和间接承担的境外企业所得税性质的税额(2)根据《企业所得税法》第23条的规定，非居民企业(外国企业)在中国境内设立的机构(场所)，可以就其在境外取得的、但与其有实际联系的所得，抵扣其直接缴纳的境外企业所得税性质的税额。

企业所得税境外所得税收抵免业务境外所得税收抵免业务可以通过享受双重税收协定、开展跨国投资、转移定价等方式进行。

首先，双重税收协定是各国之间达成的协议，旨在避免双重征税。

根据该协定，企业在境外所得税将得到一定的减免或抵免。

其次，开展跨国投资是指企业在境外设立子公司或参股投资其他企业，通过境外子公司或合资企业实现利润的转移。

这种方式可以实现境外所得税的抵免，同时也可以通过移动利润实现全球税收优化。

最后，转移定价是指企业在跨国经营中将成本、收入和资源的配置调整到不同国家或地区，实现税务优惠和合理税负。

境外所得税收抵免业务的实施既涉及境外所得税制度的要求，也涉及境内所得税制度的规定。

境外所得税制度要求企业按照相关税法按时、足额缴纳所得税。

境内所得税制度则规定了企业应缴纳的所得税税率和税负计算方式。

在境外所得税收抵免业务中，企业需要遵循境内和境外所得税制度的规定，合理计算抵免额度，并按照相关程序申报抵免。

境外所得税收抵免业务的实施不仅对企业有利，也对国家和地区的经济发展起到积极的推动作用。

首先，通过抵免境外所得税，企业可以减少税收成本，增加经营利润，促进企业发展。

其次，境外所得税收抵免业务可以吸引更多的跨国投资，带动经济增长，提高就业率。

最后，境外所得税收抵免业务可以促进国际贸易和跨国经营的发展，促进各国间的合作与交流。

总结起来，境外所得税收抵免业务是一项旨在减少企业税负的税收政策。

通过享受双重税收协定、开展跨国投资、转移定价等方式，企业可以抵免境外所得税，减少税收成本，提高经营效益。

境外所得税收抵免业务的实施不仅有利于企业发展，也对国家和地区的经济发展起到积极的推动作用。

因此，企业应充分了解和合理利用境外所得税收抵免业务，提高在境外经营活动中的竞争能力和效益水平。

境外所得税收抵免业务的实施可以为企业带来多方面的好处。

首先，它可以节约企业的税收成本。

由于不同国家和地区的税率往往存在差异，企业可能需要同时缴纳境内和境外的所得税。

抵免法计算公式一、抵免法计算公式概述抵免法计算公式是一种税收政策手段，通过设立一定的公式，允许纳税人在计算应纳税额时，将已缴纳的税款予以抵免，从而减轻税收负担。

抵免法计算公式广泛应用于我国各类税收政策中，具有降低税负、促进公平竞争的作用。

二、抵免法计算公式应用场景1.企业所得税抵免企业所得税抵免公式为：应纳税所得额= 营业收入- 营业成本- 税金及附加- 允许扣除的利息支出- 允许扣除的研究开发费用等。

企业可以根据此公式，计算出应纳税所得额，从而确定企业所得税税额。

2.增值税抵免增值税抵免公式为：应纳税额= 销项税额- 进项税额。

企业可以根据此公式，计算出应纳税额，从而确定增值税税额。

3.营业税抵免营业税抵免公式为：应纳税额= 营业额× 税率- 扣除项目。

企业可以根据此公式，计算出应纳税额，从而确定营业税税额。

4.个人所得税抵免个人所得税抵免公式为：应纳税所得额= 工资、薪金所得- 各项社会保险费- 起征点。

个人可以根据此公式，计算出应纳税所得额，从而确定个人所得税税额。

三、抵免法计算公式实例解析1.企业所得税抵免实例某企业2019年度营业收入为1000万元，营业成本为600万元，税金及附加为100万元，允许扣除的利息支出为50万元，允许扣除的研究开发费用为80万元。

根据企业所得税抵免公式，计算应纳税所得额：应纳税所得额= 1000 - 600 - 100 - 50 - 80 = 220（万元）根据企业所得税税率（假设为25%），计算企业所得税税额：企业所得税税额= 220 × 25% = 55（万元）2.增值税抵免实例某企业2019年度销售额为1000万元，进项税额为600万元。

根据增值税抵免公式，计算应纳税额：应纳税额= 1000 × 13% - 600 = 70（万元）3.营业税抵免实例某企业2019年度营业额为1000万元，税率为5%。

根据营业税抵免公式，计算应纳税额：应纳税额= 1000 × 5% = 50（万元）4.个人所得税抵免实例某个人2019年度工资收入为10万元，各项社会保险费为2万元，起征点为5000元。

企业境外所得税有哪些收抵免制度如何⿎励我国企业“⾛出去”，利⽤国际、国内两种资源和两个市场拓展企业发展空间，提⾼我国企业的全球竞争⼒，促进我国跨国企业发展，既是⼀个重要的发展战略问题，也是⼀个值得研究的税收问题。

然⽽，我国过去的税制对这⽅⾯的规定过于简单，对实际⼯作也缺乏系统的研究。

《中华⼈民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)规定了外国税收抵免制度，但采⽤的⽅法还不是很理想。

我们认为，⽬前我们亟待研究、完善服务于企业“⾛出去”的税收制度，特别是境外所得税收抵免制度。

⼀、我国现⾏境外所得税收抵免制度的主要框架我国现⾏境外所得税收制度的框架主要包括国内税制和对外税收协定两个部分。

(⼀)《企业所得税法》框架下的境外税收抵免制度2008年内、外资企业所得税制度合并后，我国现⾏境外所得税收抵免政策主要包括：《企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)、《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号)和《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发[2009]82号)等法律、法规和规范性⽂件。

《企业所得税法》及其实施条例对有关我国居民企业取得境外所得如何计算缴纳企业所得税进⾏了具体规定;财税[2009]125号明确了居民企业取得来源于境外的所得所负担的税款进⾏税收抵免的有关具体政策;国家税务总局公告2010年第1号对财税[2009]125号进⾏逐条释义，对境外所得税收抵免的具体计算过程进⾏了演⽰说明;国税发[2009]82号定义了境外居民企业及其相关税收管理规定。

因篇幅所限，以上境外所得税收抵免制度的内容在此不再赘述。

(⼆)税收协定框架下的境外税收抵免制度为了更好地防范和消除国际双重征税，加强反避税⼯作，促进各国(地区)间税务当局的合作，在联合国范本和OECD范本的基础上，我国与世界上的绝⼤多数国家和地区通过谈判的⽅式签订双边或多边的国际税收协定(安排)。

2024年企业所得税税收优惠政策（一）减按20%税率征收小型微利企业：对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。

（二）减按15%税率征收的四类企业1、高新技术企业（国家税务总局公告2017年第24号）：企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。

企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。

2、经认定的技术先进性服务企业自2017年1月1日起，在全国范围内实行以下企业所得税优惠政策：①对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

②经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委财税〔2017〕79号）3、从事污染防治的第三方企业对符合条件的从事污染防治的第三方企业（以下称第三方防治企业）减按15%的税率征收企业所得税。

（财政部税务总局国家发展改革委生态环境部公告2023年第38号）4、特定地区优惠政策（1）河套深港科技创新合作区深圳园区企业（财政部税务总局公告2024年第2号）：对设在河套深港科技创新合作区深圳园区特定封闭区域（以下简称深圳园区特定封闭区域）符合条件的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。

本通知自2023年1月1日起执行至2027年12月31日。

（2）海南自由贸易港企业（财税〔2020〕31号）：对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。

对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

企业所得税法第二十三条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

二、主旨：本条是关于国际税收抵免的规定。

三、条文释义：为了消除国际间重复征税，促进本国中的企业“走出去”，积极开拓国际市场，增强企业国际竞争力，世界各国的通行做法是，采取国际税收抵免的方式来消除对本国中的企业的国际问重复征税问题。

本条就是借鉴国际通行做法，为消除我国企业因为“走出去”而产生的所得税重复征税问题，促进我国企业“走出去”，而专门规定的国际税收抵免。

对企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，规定了可以实行税收抵免。

但是对于同一性质的税收抵免，各国的具体做法又不尽一致，主要有限额抵免法、免税法和扣除法等三种方式。

限额抵免法、免税法和扣除法均是缓解和消除国际间企业所得税重复征税的方法。

相对而言，免税法对企业来源于境外的所得完全免税，能够较为彻底的消除国际间重复征税，但意味着企业所在国放弃了征税坟，不利于保护企业所在国的税收利益，目前世界上已很少国家完全采取此种方法；扣除法是将企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税款作为一项费用，可以在计算企业来源于境内外的应纳税所得额时予以扣除，这种方法虽然能够保证企业所在国的税收利益，但消除重复征税的力度相对较小；限额抵免法则是允许企业来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额在一定限度内予以抵免，较好地兼顾了保护企业所在国税收利益与消除国际间重复征税的需要，既保证企业所在国税收利益不受过大损失，也有利于在较大程度上消除重复征税的问题，因此，它是一种相对较优的方法，也为许多国家所采用。