2019CPA税法第12章 国际税收税务管理实务

第十二章企业所得税法企业所得税法，是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行企业所得税法的基本规范，是2019 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的《中华人民共和同企业所得税法》和2019 年11 月28 日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。

第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得篮的税种。

其中，企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业们非居民企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机掏不在中国境内，但在中国境内设立机构J 场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要是:第一，通常以纯所得为征税对象。

第二-通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节税人的收入。

所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。

因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的个方面，使得所得税计税懦据的计算较为复杂J 而且企业所得税在缸收过程中.为了发挥所得税对经济曲调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使吨的计算更为复杂。

三、各国对撞业所揭税费E税的一殷性做法企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。

我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。

(一)纳税义务人各国在规定纳税义务人上大致上是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税.不具有独立法人资恪的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润庄同来自其他方面的所得一赳申报交纳个人所得税。

高频考点18年考情回顾：2选择题，1计算题企业所得税已纳税款扣除：直接抵免+间接抵免高频考点：企业所得税抵免政策一、境外已纳税款抵免政策企业所得税：分国不分项限额抵免不分国不分项限额抵免个人所得税：分国又分项限额抵免抵免政策适用范围：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

二、抵免方法三、抵免计算步骤四、直接抵免【例题·计算题】某企业2018年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。

另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。

假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。

『答案解析』（1）“分国不分项”方法计算境内外所得应纳税额＝（200＋50＋30）×25%＝70（万元）A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）A国实缴税额10万元，可全额扣除。

B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元）B国实纳税额9万元，只能扣除7.5万元。

汇总应纳所得税＝70－10－7.5＝52.5（万元）（2）“不分国不分项”方法计算境内外所得应纳税额＝（200＋50＋30）×25%＝70（万元）A和B二国合计扣除限额＝（50+30）×25%＝20（万元）A和B二国在境外合计实纳税额＝10+9＝19万元，未超过抵免限额20万，可全部抵免汇总应纳所得税＝70-19＝51（万元）五、间接抵免1.纳入间接抵免范围企业持股条件：由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合持股方式的五层外国企业。

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注册会计师考试辅导《税法》第十二章讲义1
税收征收管理法
◆本章考情分析:
本章为《税法》科目考试的非重点章，以单项选择题、多项选择题命题，一般2分左右。

◆本章内容：7节
第一节税收征收管理法概述
第二节税务管理★
第三节税款征收★
第四节税务检查
第五节法律责任
第六节纳税评估管理办法
第七节纳税担保试行办法
本章基本内容框架
本章内容讲解
第一节税收征收管理法概述
一、税收征收管理法的立法目的
二、税收征收管理法的适用范围
《征管法》第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

”
由税务机关征收的费，如教育费附加, 不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施。

海关征收和代征的税种也不适用《征管法》。

【例题·多选题】下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（）。

A.增值税
B.关税。

第十二章国际税收一、单项选择题1、绝密级税收情报保密期限一般为（）年。

A、5B、10C、15D、302、税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不作调整。

确需调整的，须层报（）批准。

A、主管税务机关B、省级税务机关C、财政部D、国家税务总局3、根据审议决定，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起（）日内书面提出，税务机关收到企业意见后，应再次协商审议。

A、3B、5C、7D、104、在转让定价调查及调整的跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年（）之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

A、1月1日B、5月31日C、6月20日D、6月30日5、下列关于资本弱化的表述错误的是（）。

A、企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除B、金融企业实际支付给关联方的利息支出，标准债资比例为5:1C、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按照其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出D、企业所得税法规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，可以结转到以后纳税年度扣除6、某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2017年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得投资收益300万元。

此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。

则该外国公司2017年应当向我国缴纳的企业所得税为（）万元。

A、350B、310C、50D、2507、非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，其所得跟境内机构场所并没有实际联系的，按（）的税率征收企业所得税。

A、10%B、15%C、20D、25%8、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应差额计算征收企业所得税的是（）。

第十二章国际税收税务管理实务命题方式：各种题型本章分值：约6分两个国际税收协定范本（教材P529；轻1P623）《OECD范本》、《UN范本》双重居民身份下最终居民身份的判定（教材P531；轻1P624）永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍独立个人劳务，来源国有征税权的条件（教材P532；轻1P624）申请人从中国取得所得为股息时，直接判定申请人具有受益所有人身份（教材P535；轻1P626）代表机构的税收管理（教材P537-538；轻1P628）非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的扣缴义务发生时间（教材P540；轻1P629）非居民企业取得应源泉扣缴的所得为转让财产所得的先扣成本后扣税（教材P540；轻1P630）扣缴时报送申报表资料在申报时不重复报送（教材P540；轻1P631）扣缴非居民企业应纳税款的相关法律责任和举措（教材P540/541；轻1P631）对纳税人税款的追缴；对扣缴义务人已扣未缴、应扣未扣的处理不同境外投资者从中国境内分配的利润再投资递延纳税规定（教材P541；轻1P633）投资方式；资金来源；投资的直接性境内机构和个人对外付汇的税收管理（教材P543；轻1P634）抵免办法与抵免限额（教材P545；轻1P636）境外所得实现年度及税额抵免年度（教材P547；轻1P638）境外非实际亏损额的弥补（教材P547/548；轻1P638）境内公司间接负担境外税款的计算（教材P549；轻1P640）饶让抵免（教材P555；轻1P642）抵免限额、实际抵免税额计算、简易办法计算抵免（教材P555-558；轻1P643）分支机构与我国对应纳税年度（教材P558；轻1P645）“穿透”与否？间接转让中国应税财产认定为具有合理商业目的应同时符合的条件（教材P566；轻1P648）CFC（教材P572；轻1P652）关联方（教材P575；轻1P653）同期资料的主体文档、本地文档（教材P577；轻1P656）预约定价安排的适用范围（教材P586/587；轻1P659）情报交换的种类和范围（教材P593；轻1P659）（教材P595；轻1P660）FATCA（教材P597；轻1P660）金融机构汇总报送非居民账户信息的时间和内容第十三章税收征收管理法命题方式：客观题本章分值：约2.5分税收征管法的适用范围（教材P600；轻1P674）纳税人纳税地点变化的税务登记（教材P605；轻1P677）优化注销程序（教材P605/606；轻1P677）停业复业登记的纳税人范围（教材P606；轻1P676）建账时间、内容、文字要求（教材P608/609；轻1P678）财会制度管理（备案、冲突处理）（教材P609；轻1P679）发票管理（教材P609/610；轻1P679）申报方式（教材P614；轻1P681）延期申报与延期纳税辨析（教材P615/P618；轻1P682/P683）税款优先（教材P616；轻1P687）滞纳金的计算（教材P618；轻1P684）税收保全措施与强制执行措施的异同（教材P623/P625；轻1P685）税款退还与追征（教材P628；轻1P688）破产清算中的征管（新增）（教材P629；轻1P689）税务检查职责（教材P632；轻1P690）税务检查中的表明身份（教材P633；轻1P690）法律责任（教材P633；轻1P691）不能作为保证人的情形（教材P640；轻1P694）纳税担保的范围（教材P640；轻1P694）可抵押财产与不可抵押财产（教材P641；轻1P695）纳税质押的分类（教材P643；轻1P694）纳税信用管理适用范围和信息分类（教材P645；轻1P695-696）纳税信用修复的时间、条件（教材P649；轻1P696）纳税违法行为检举的方式和受理（教材P650/651；轻1P698）不适用电子送达的文书（教材P654；轻1P699）第十四章税务行政法制命题方式：客观题本章分值：约2.5分税务行政处罚的设定和种类（教材P656；轻1P714）税务行政处罚主体的一般规定和特殊规定（教材P657；轻1P715）税务行政处罚的简易程序与一般程序、听证的范围（教材P657/P658；轻1P716）税务行政罚款的加处罚款（教材P660；轻1P718）税务行政复议受案范围的分类（教材P664；轻1P721）税务行政复议管辖（重要）（教材P665；轻1P723）税务行政复议的申请人、被申请人、申请时间（教材P665-666；轻1P725）税务行政复议的中止与终止（教材P672/673；轻1P729）税务行政诉讼的特殊性与原则（教材P676；轻1P730）。

税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。

对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。

（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。

（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。

（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。

（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。

（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。

纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。

（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。

（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。

（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。

（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。

（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。

（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。

第十二章国际税收税务管理实务命题方式：各种题型本章分值：约5分P463两个国际税收协定范本（轻605）P465双重居民身份下税收居民身份的判定（轻606）P465独立个人劳务，来源国有征税权的条件（轻607）P466非独立个人劳务不构成在劳务发生国纳税义务的条件（轻607）P468申请人从从中国取得所得为股息时，直接判定申请人具有收益所有人身份（轻608）P471代表机构的税收管理（轻610）P475非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的扣缴义务发生时间（轻612）P475非居民企业取得应源泉扣缴的所得为转让财产所得的先扣成本后扣税（轻613）P475扣缴时报送申报表资料在申报时不重复报送（轻613）P475/476扣缴非居民企业应纳税款的相关法律责任和举措（对纳税人税款的追缴；对扣缴义务人已扣未缴、应扣未扣）（轻614）P477境外投资者从中国境内分配的利润再投资递延纳税规定（轻615）P478境内机构和个人对外付汇的税收管理（轻616）P480抵免办法与抵免限额（轻618）P482境外所得实现年度及税额抵免年度（轻619）P482-483境外非实际亏损额的弥补（轻620）P484境内公司间接负担境外税款的计算（轻622）P489饶让抵免（轻624）P490抵免限额、实际抵免税额计算、简易办法计算抵免（轻624-626）P493分支机构纳税年度（轻626）P500“穿透”与否？间接转让中国应税财产认定为具有合理商业目的应同时符合的条件（轻629-630）P505 CFC （轻634）P508关联企业（轻634）P510同期资料的主体文档、本地文档（轻637）P519预约定价安排的适用范围（轻641）P530《多边税收征管互助公约》的基本内容（轻642）第十三章税收征收管理法命题方式：客观题本章分值：约2.5分考点1：税收征管法的适用范围P532（轻657）考点2：纳税人纳税地点变化的税务登记P535、P536（轻660）考点3：停业复业登记的纳税人范围P537（轻660）考点4：建账时间、内容、文字要求P539（轻661）考点5：财会制度管理（备案、冲突处理）P539（轻661）考点6：发票管理P540（轻661）考点7：申报方式P544（轻663）考点8：延期申报与延期纳税辨析P545\P547（轻664\665）考点9：税款优先P546（轻669）考点10：税收保全措施与强制执行措施的异同P552\P555（轻667-668）考点11：税款退还与追征P557（轻670）考点12：税务检查职责P560（轻671）考点13：税务检查中的表明身份P561（轻671）考点14：法律责任561（轻672）考点15：不能作为保证人的情形P567（轻675）考点16：纳税担保的范围P567（轻675）考点17：可抵押财产与不可抵押财产P568-569（轻676）考点18：纳税质押的分类P570（轻675）考点19：纳税信用管理适用范围和信息分类P571（轻676）第十四章税务行政法制命题方式：客观题本章分值：约2.5分考点1：税务行政处罚的设定和种类P577（轻692-693）考点2：税务行政处罚主体的一般规定和特殊规定P577-578（轻693）考点3：税务行政处罚的简易程序与一般程序、听证的范围P578-579（轻694-695）考点4：税务行政罚款的加处罚款P580（轻696）考点5：从轻或减轻税务行政处罚的行为（轻698）考点6：税务行政复议受案范围的分类P584（轻699-700）考点7：税务行政复议管辖P585（重要）（轻701）考点8：税务行政复议的申请人、被申请人、申请时间P585-586（轻703-704）考点9：税务行政复议的中止与终止P592（轻706）考点10：税务行政诉讼的特殊性与原则P595（轻708）。

单项选择题(每题1分)1.2018年12月，境内某公司向一非居民企业(在中国境内未设立机构、场所)支付不含所得税的利息270万元(不含增值税)，该公司应扣缴企业所得税()万元。

A.27B.30C.36D.75javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:feedback(1264360)答案： B解析：扣缴义务人与非居民企业签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。

则该公司应扣缴企业所得税=270÷(1-10%)×l0%=30(万元)。

2.下列各项中，适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果情况的转让定价方法是()。

A.可比非受控价格法B.再销售价格法1C.成本加成法D.利润分割法javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:feedback(1264361)答案： D解析：转让定价方法中利润分割法适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情況。

3.截至2018年12月，我国已对外正式签署()个避免双重征税协定，其中()个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

A.103；99B.110；103C.110；99D.110；110javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:void(0)javascript:feedback(1264362)答案： B解析：截至2018年12月，我国已对外正式签署110个避免双重征税协定，其中103个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。

前言一、2019年《税法》教材的基本结构二、2018年考试特点三、2019年教材的主要变化四、2019年《税法》课程复习建议一、2019年《税法》教材的基本结构二、2018年考试特点（一）考试形式：机考（二）客观题分值维持在45分，主观题分值55分（三）整体难度与2017年基本持平（四）全面考查，章章有题，但重点突出（二）客观题分数维持在45分，主观题分值55分（四）全面考查，章章有题，但重点突出税法考试侧重于税收实体法的考核，尤其是流转税和所得税制度的考查。

五大税种：增值税、消费税、土地增值税、企业所得税和个人所得税所占比重高。

2018年考试的计算简答题、综合题：计算简答题：白酒消费税、土地增值税、个人所得税、增值税+企业所得税+国际税收综合题：增值税、企业所得税三、2019年教材的主要变化——教材变化大（一）整体情况14章内容中各章节都有变动。

其中增值税、企业所得税变动较多；个人所得税整章几乎全部重新编写（二）具体变化四、2019年《税法》课程复习建议（一）制定24周-27周左右合理的复习计划，并切实执行（截止时点：2019年10月20日17:30）1.泛读阶段——用6周左右时间泛读教材（4月～5月）2.全面学习、掌握重点难点并加以消化吸收阶段：12周（6月——8月底）对于习题班的内容，先做后听3.冲刺模考阶段：6～7周（9月～10月考试）（二）精读指定教材，归纳总结考点（三）关注考试大纲提出的测试目标、能力等级要求（四）适当调整学习顺序虽然第4、5章是很重要的企业所得税、个人所得税，但可以考虑先学习1-3章，之后6-11章，然后4-5章、12-14章。

（五）借助参考资料，反复强化练习税海无涯；学习为舟；兴趣为帆；扬帆远航。