以规则制定与以原则制定会计准则的比较

会计原则与会计准则的区别在会计领域，会计原则和会计准则是两个常被提到的概念。

尽管它们的名称相似，但它们在含义和应用上存在一些区别。

本文将探讨会计原则和会计准则的区别。

一、会计原则会计原则是会计工作中的基本原则和基本规则，用于指导会计人员在处理会计事务时应遵循的准则。

会计原则的主要作用是保证财务报表的真实、准确和可比性。

会计原则旨在确保企业在编制财务报表时采用一致的方法和准则，以便读者能够了解和比较不同企业之间的财务状况和经营绩效。

以下是几个常见的会计原则：1. 实体概念：会计原则要求将企业与企业所有者分开看待，将企业视为一个独立的实体，与企业所有者的个人事务相分离。

2. 成本原则：会计原则要求企业将资产、负债和所有者权益的价值，以购买或获得时的成本记录在账簿上，并在以后按成本计量。

3. 会计周期原则：会计原则要求企业将其经营活动划分为一定期间，例如月度、季度和年度，以便编制财务报表。

4. 权责发生制原则：会计原则要求在企业实际发生交易时才能确认相关的收入和费用。

二、会计准则会计准则是指定的规范和指导方针，它包括一系列的具体规则和程序，以便会计人员在实践中正确应用会计原则。

会计准则的主要作用是确保财务报表的合规性和准确性。

会计准则在不同的国家和地区可能会有差异，但其目标都是提供一套统一的准则，以确保财务报表的可比性和可理解性。

以下是一些常用的会计准则：1. 国际财务报告准则（IFRS）：IFRS是由国际会计准则理事会（IASB）制定的一套国际会计准则，旨在提供全球通用的会计准则。

2. 美国通用会计准则（US GAAP）：US GAAP是美国会计准则的一套规则和原则，由美国公认会计准则委员会（FASB）制定。

3. 中国会计准则（CAS）：CAS是中国会计准则的一套规定，由中国财政部颁布，适用于中国境内的企业和机构。

三、会计原则与会计准则的关系虽然会计原则和会计准则是两个不同的概念，但它们之间存在紧密的关联和相互依赖。

会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪摘要:目前国际上占主导地位的会计准则有以规则为基础的美国会计准则和以原则为基础的国际会计准则。

两种会计准则的主要区别体现在应用价值、适用范围、规范基础等方面,会计准则的调整问题是一个政治化的博弈过程。

关键词:会计准则;原则导向;规则导向2001年11月,美国最大的能源业巨子-“安然”公司会计造假案事发,它让安然公司不复存在,让安达信国际会计公司分崩离析,安然事件余波未平,美国上市公司又爆发出一系列极具震撼力的财务舞弊丑闻,从而引发了纽约股市大跌和美国资本市场的巨大恐慌。

为此,在美国各界的督促下,美国国会参众两院加快立法进程,试图从根本上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。

2002年7月30日,布什总统签署了《萨班斯-奥克莱斯法案》,基本奠定了后安然时代美国会计、审计发展和公司治理及证券监管框架,特别是对美国会计监管、注册会计师管理体制、会计和审计准则制定提出了重大的改革措施,其中与会计准则制定有关的热点问题就是:美国会计准则制定是否要转向以原则为导向?该法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向,但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性,FASB也于2002年10月底发布了《关于美国以原则为导向制定会计准则的方法和建议》,对准则制定模式由现行的规则导向转变为原则导向并广泛征求社会公众的意见。

不难肯定,美国会计准则一场大的变革即将发生。

事实上,这也是除了美国以外其他国家的会计准则,甚至国际财务报告准则所面临的问题。

一、美国制定规则性导向准则的经济背景和缘由(一)美国公认会计原则制定的演变过程纵观历史,美国公认会计原则(GAAP)的制定大致经历了三个阶段,每一次变革都有其特定的原因。

论会计准则的制定导向：规则导向与原则导向摘要：今年来爆发的财务会计舞弊案件引发社会公众产生对会计准则导向观的思考，尤其是2001年震惊全球的美国安然事件使得国内外众多学者开始探讨会计准则导向问题。

本文从会计准则的发展开始，探讨不同导向观对会计准则的影响，进而说明会计准则导向观的选择会对上市会计信息产生重要的影响。

进而提出我国会计准则仍应该以规则导向为指导，以原则导向为基础，进而制定出适应我国企业发展的会计准则。

关键词：会计准则规则导向原则导向一、引言2001年美国能源巨头，世界五百强企业——美国安然公司会计造假案事发。

安然公司的审计委托机构安达信就发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，需要重新反思。

随后，五大会计师事务所也联合发表声明，认为需要改进会计准则的制定导向。

安然事件后不久，美国上市公司又爆发出世通在线等财务案件。

这些财务舞弊事件严重挫伤了投资者的信心，并且震惊了世界。

安然事件以及其他财物舞弊案件引发的一个重要的会计准则问题就是：会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础？规则导向要求会计准则制定出具体的企业会计制度及规范以有助于企业财务人员编制有用的财务信息；原则导向则不同，原则导向更强调会计人员的职业判断，会计人员在编制财务信息时则需要依靠自己的职业判断，做出公允有效的判断。

本文正是基于此讨论会计准则的导向问题。

文章后续的安排如下：第二部分阐述会计准则发展概述；第三部分阐述会计准则原则导向以及规则导向，并比较其异同点；第四部分是文章的结论以及启示，通过讨论提出我国会计准则制定导向的切实有效的建议，以有利于我国会计准则的发展。

二、会计准则发展概述会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。

会计准则是一种被设计用来节约交易费用、降低信息不对称的制度安排。

研究准则制定导向问题的直接目的是为制定高质量会计准则提供理论支持，间接目的是为生产高质量的会计信息服务，最终目的是为实现会计目标服务。

浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向作者：梁士旗来源：《沿海企业与科技》2008年第01期［摘要］会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种。

文章比较这两种导向，分析美国会计准则导向，提出我国适宜采用的导向：基于我国当前国情, 宜主要采用规则导向的会计准则制定模式。

［关键词］会计准则；原则导向；规则导向［作者简介］梁士旗，河南大学工商管理学院2005级会计专业硕士研究生，研究方向：审计，河南开封，475000［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2008）01-0160-0003会计准则的制定机构、制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式，而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面，以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注，尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点。

一、原则导向与规则导向的界定与比较规则导向的会计准则，通常含有大量的例外、大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。

大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾，相互抵触；大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过“交易策划”和“组织安排”进行规避，经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法；过于详尽的解释和指南，使准则对新出现的情况缺乏灵活性，同时也延误准则指南发布的及时性。

美国的规则导向下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具，因为概念框架在某些方面是不完善、内在不一致以及模糊的。

以规则为导向，久而久之就会形成机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断。

由于考虑到准则运用的方方面面，操作性强，不需要太多的专业判断，将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织。

原则导向的会计准则，几乎没有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。

会计准则制定的原则导向(doc 7页)中文摘要：会计准则制定中的”规则导向”和”原则导向”是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。

随着新会计准则的制定，关于规则导向，原则导向，目标导向的讨论更是日渐激烈。

关键字：规则导向，原则导向，目标导向，概念，比较，重要性，约束条件一，关于“规则导向”和“原则导向”的概念与比较：首先，在这里阐述一下关于”规则导向”和”原则导向”的概念。

”规则导向”和”原则导向”的概念是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。

一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。

从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。

在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。

我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。

现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。

所以我们只能说，某一个国家的会计准则是以原则为导向，而另一个国家的会计准则是以规则为导向；会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。

美国文化从根子上秉承英国传统，从而才有英美法系一说。

美国的社会规范，包括会计准则，不可能是由规则组成的。

所以，批评美国会计准则的人，包括美国人自己，都没有说它是规则，而是批评它是规则导向，意在说明里面有太多的规则。

理解这一点非常重要，千万不要认为美国会计准则是由规则组成的，只能说相对于英国和国际会计准则，它的规则倾向明显了一些。

也正是因为以上原因，没有人给原则导向和规则导向下定义，因为实在不好下定义。

所以目前采用的都是变通的方法，即对规则导向和原则导向进行描述。

美国财务会计准则委员会（FASB）于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告，2003年7月，美国证券交易委员会（SEC）也发表了研究报告《对美国财务报告体系采用以原则为基础的会计模式的研究》。

浅谈会计准则制定的三种导向会计准则导向可分为原则导向，规则导向和目标导向。

一、规则导向、原则导向、目标导向的概念及意义规则导向和原则导向来源于规则和原则这两个基本概念。

规则是条文的形式来规范社会生活, 什么样的情况就怎样进行处理, 条条框框,泾渭分明, 对号入座; 原则是指给出一些道理和逻辑, 具体情况具体分析。

从这个意义上来讲, 可以说大陆法系是规则的, 英美法系是原则的。

目标导向会计准则制定模式, 在以规则为基础和以纯原则基础这两个极端之间寻求一种平衡状态, 就是要做到既不宽泛，又不繁复。

会计准则的制定机构，制定人员和制定程序等要素的相互结合称为会计的准则制定模式，而会计准则制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面，规则导向，原则导向还是目标导向，这一问题非常重要。

这是因为：第一，它是当前各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。

第二：会计准则制定方法的研究不仅对审计，对会计准则的制定者，而且对整个证券交易市场和会计信息使用者都会产生严重的影响，包括务实界，理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避了。

第三：会计准则制定问题不仅是国际会计界河美国会计准则的指定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视，必须回答，必须解决的问题。

二．会计准则制定的三种导向的优缺点及其差异规则导向的会计准则，通常含有大量的例外，大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。

美国的规则导向下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具，因为概念框架在某些方面是不完善、内在不一致以及模糊的。

以规则为导向，久而久之就会形成机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断。

由于考虑到准则运用的方方面面，操作性强，不需要太多的专业判断，将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织。

原则导向的会计准则，几乎没有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。

作者： 陆德明;邱昱芳
作者机构： 中国证监会会计部，北京100032
出版物刊名： 财经论丛
页码： 75-79页
主题词： 会计准则;财务报告;目标;美国;改革
摘要：会计准则按其制定基础的不同分为以基本原则为基础（prinicples-based)的会计准则体系和以具体规则为基础（rule-based)的会计准则体系。

前者以国际会计准则和英国的会计准则为代表，后者以美国的会计准则为代表，美国一系列财务造假案件的爆发，引发了会计界对两种基础敦优敦劣的争论。

本文从财务会计的根本目标出发，对两种基础的利弊进行分析，并结合美国最新改革动向，对我国会计准则的制定究竟应采取何种基础作了一些探讨。

浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向李建春!邱明明!安徽工业大学管理学院"安徽马鞍山!*"&&!#""摘"要!会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种$基于我国当前国情"宜主要采用规则导向的会计准则制定模式$""关键词!会计准则"原则导向"规则导向""中图分类号!X !"&""""""文献标识码!A """"""文章编号!#$’#/)!*’!!&&$#&#/&&%"/&!6%G $+%3+Q ’.K L &/.D &%D 7#’./K L &/.D +%0*.:"$C #’&0+%4I "D ."()33"#%0+%48"$C 9<!+&%K 3*#%"U <,I +%4K C +%4!G H =J J 2J IP 0F 0U3N 3F <"A 8R Q "P 0%0F ;=0F !*"&&!"A F =L 6">=6F 0#"")L /0$&30&A H H J L F <6F U?J M N ;H 0F1376567376F <J <9J :6F 7;&J F 36;[M 6F H 6[23/10;37’<=3J <=3M 6;M L 23;/10;37D A H H J M 76F U<J <=3[M 3;3F <;6<L 0<6J F 6FJ L M H J L F <M O "M L 23;/10;37I J M N L 20<6F U N J 73;=J L 271307J [<37D ""M .1H "$D /&"**01)$.)2)0#,’/#.)*./8+64"&+’’#18+&64"&+’""会计准则的制定机构(制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式"而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面$以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注"尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点$一"原则导向与规则导向的界定与比较""规则导向的会计准则"通常含有大量的例外(大量的明线测试(详尽的解释和操作指南"更多地偏向于细致的会计规定$大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾"相互抵触’大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过)交易策划*和)组织安排*进行规避"经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法’过于详尽的解释和指南"是准则对新出现的情况缺乏灵活性"同时也延误准则指南发布的及时性$美国的规则导向下"准则的制定应用了概念框架"但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具"因为概念框架在某些方面是不完善(内在不一致以及模糊的$以规则为导向"久而久之就会形成机械套用的氛围"弱化专业判断"可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断$由于考虑到准则运用的方方面面"操作性强"不需要太多的专业判断"将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织$""原则导向的会计准则"几乎没有例外和明线测试"解释和指南也大大减少"将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织"同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任$""X A G @在+征求意见稿,中明确提出了原则导向会计准则不同于规则导向会计准则的几点&原则导向会计准则比规则导向会计准则应用范围更广’即使有例外情况也只是极少数"准则的解释和指南也会减少"按准则的精神和意图运用专业判断的机会将会增加$""在成本效益分析中"X A G @认为以原则为基础的会计准则具有以下优点&#f 其适用范围更广"更容易理解’!f 可以更清晰的传递交易和事项的经济实质’"f 极少数的例外情况"有利于增强会计信息的可比性’*f 对不断变化的金融和经济环境的反应更快’(f 能促进X A G @和S A G @之间的合作"共同致力于高质量(高透明度的会计准则$""G+>在+体系研究报告,中对原则导向的内涵进行了重新界定$他们认为原则导向的会计准则应具备以下特征&#f 以改善了的概念框架为基础并与概念框架保持一致’!f 清楚地阐明会计准则的目标’"f 提供足够的细节和结构"保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致性’*f 将准则中的例外减至最少’(f 避免使用明线测试"以防止财务操纵者只在技术上遵循会计准则"而实际上却背离了准则本来的意图$二"对美国会计准则导向的思考""美国的会计准则是在G +>的监督下"由X A G @根据其发布的财务会计概念框架"基于概念框架体系中对相应会计要素的定性描述"规定经济事项的确认方法和计量标准"制定出一般的(普遍适用的原则"以真实反映经济事项的内在本质"提高会计信息的可比性(相关性和可靠性"从而更好地为会计信息使用者决策提供服务$从这个意义上来说"美国的会计准则制定模式从理论上讲应该是以原则为导向的$但后者为什么会往规则的方向越走越远呢？S A G @主席40567Q 933763指出其中原委&公司需要详细的规则"以减少交易设计的不确定性’注册会计师需要详细的规则"以减少与其客户的纷争并在诉讼中进行自我保护’证券监管部门需要详细的规则"以便于监督实施$X A G @也承认是)需求驱动*所导致的$在会计准则制定的过程中十分注重程序的公平"强调公开透明的充分程序"各相关利益集团不断地与准则制定机构讨价还价"于是在上市公司(注册会计师甚至证券监管部门的需求压""收稿日期!!&&(/&’/#*""作者简介!李建春!#)%&b #"女"山东临沂人"安徽工业大学管理学院硕士研究生$"%"第!"卷第#期!&&$年#月"""""""安徽工业大学学报!社会科学版#T J L M F 02J IA F =L 6R F 653M ;6<O J I Q 3H =F J 2J U O !G J H 602G H 63F H 3;#""""""""c J 2D !""?J D #T 0F L 0M O "!&&$力下!X A G@只能提供越来越详尽复杂的会计准则!甚至有些准则或者规则在不知不觉中发生了与基本会计原则相背离或者相矛盾的情况"""会计准则的制定总和一定的环境相联系!脱离一定的环境空谈会计准则制定导向的优与劣是没有意义的"美国会计准则与其经济政治环境的矛盾也不是偶然产生的!安然事件的爆发只是一根导火索"就美国目前的会计准则的支撑环境来说!原则导向将是不可阻挡的一种趋势"我国在会计国际化进程中是否应该追随这一潮流？任何一项制度安排都离不开具体的运行环境!决定何种会计准则适合我国!同样应该从我国的现实国情入手"三!对我国会计准则制定模式的思考""从#))’年正式颁布第一项会计准则#企业会计准则$$$关联方关系及其交易的披露%起!迄今我国已陆续颁布了#$项具体会计准则"从这些准则的行文内容中可以清晰地看出!我国会计准则的制定是以规则为基础的!它对会计要素的确认和计量规定得十分明确和详细"采用这种规则导向的会计准则制定模式在我国或许更为切实可行!因为它与我国国情相适应!具有明显的优势"""一是这种规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性&可靠性和可验证性!使得财务报告容易被使用者所理解!更有助于使用者作出相关决策"我国的资本市场以散户为主!又缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构!而散户分析&评析会计信息的能力毕竟有限!因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性!同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗易懂"我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求!为他们理解和运用财务报告提供了平台"""二是目前我国会计工作人员整体素质仍然较低"我们不能忽视我国仍有相当数量的会计人员对会计法规&业务技能的掌握不够深入!大多停留在记账&算账&报账的水平上!能够根据会计信息对单位的经济活动进行分析&预测&判断的会计人员非常少!形成起码的职业判断能力尚有困难"在这样的会计背景下!如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则!势必造成操作上的混乱!也使得会计人员感到无所适从"而目前的会计准则规定了十分详细的条款!解决了企业会计人员和管理者知识不足的问题!也提高了会计准则的执行效率"尤其在经济发展日新月异的今天!各种新生事物不断涌现!人力资源会计&环境会计&衍生金融工具的会计处理等都向会计人员提出了更高的要求!一套以规则为基础的会计准则将有助于规范并指导会计人员的工作"""三是我国的独立审计业务尚处于起步阶段!实务中受到执业环境&时间&成本&审计人员能力等各方面的制约"注册会计师在审计中要对会计报表的合法性&公允性和一贯性发表意见!其主要依据会计准则作出判断!会计准则为审计人员提供了最基本的技术支持"现阶段!我国注册会计师队伍的业务素质和执业水平参差不齐!所以!仍需要以规则为基础的会计准则来保证审计的顺利进行"如果采用原则导向型的会计准则!无疑会增加审计人员职业判断的难度!审计风险也会随之增加"再说!以原则为导向的会计准则会给企业会计行为留下更多的自由空间!这将加大审计难度!而且使企业有更多的机会就某一会计事项的处理是否合理与注册会计师’讨价还价("""四是我国的契约制定机制和外部监管机制不尽完善"我国的公司治理结构存在缺陷!内部人控制盛行!审计市场缺乏效率!市场监管力度以及法律诉讼机制薄弱"在这种制度环境下!如果我们的会计准则采用原则导向!将会计政策的选择权交给公司管理层!极可能导致管理人员从自身利益出发!随意操纵利润!甚至勾结审计人员收买审计意见"由于缺乏相应的法律制裁条款以及内部控制和约束机制!原则导向给会计留下的判断空间必然会增加投资者&管理者和注册会计师三者之间委托b代理关系的矛盾冲突"只有会计准则制定详细!对经济事项的会计处理规定严密!才能使各方容易以事前明确的标准为参考达成一致意见!减少冲突"""五是有利于加强政府部门对会计工作的监督" #会计法%除发挥单位内部会计监督和会计中介机构的社会监督作用外!还加大了政府部门的会计监督力度!规定了财政部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限"以规则为基础的会计准则为政府会计监督提供了有力的监督手段!为会计监督的顺利开展奠定了基础"如果采用原则导向型的会计准则!在缺乏详细的可供操作的会计规则的情况下!会计监督人员必须对每一个监督对象实施非常细致的检查工作!以判断其是否遵循了国家统一的会计制度!这无疑将增大会计监督成本"同时!在会计监督检查过程中!政府会计监督人员还会经常与企业的会计人员就某一会计行为是否合法合规进行讨论!这也将影响监督部门工作的正常开展"""综上!笔者认为!目前我国的会计准则制定模式应该以财务会计概念框架)对#))!年企业会计准则作根本性改造*为核心!在其指导思想下继续制定具体会计准则!逐步建立起我国的会计准则体系"具体说!对’特殊性(&’关键性(的经济交易或事项宜注重’规则(!以防止企业滥用会计政策调节利润+而对于’一般性(&’通用性(的经济交易或事项!则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计准则!尽量重原则轻规则"参考文献",#-李"蕾f我国会计准则制定模式的现实选择,T-f财会月刊!!&&"!)’*f,!-朱海林f会计准则的制定.以原则为导向还是以规则为导向,T-f新理财f!&&"!)!*f,"-林钟高f会计准则制定模式.原则导向抑或规则导向,T-f财务与会计!!&&"f,*-苏月嫦f在’原则(和’规则(之间寻找最优点$$$美国提出会计准则’目标导向(新观点,T-f财会通讯!!&&"!)##*f,(-姬"昂f也谈会计准则制定的原则导向与规则导向,T-f财会研究!!&&"!)#&*f,$-平来禄!刘"峰!雷科罗f后安然时代的会计准则.原则导向还是规则导向,T-f会计研究!!&&"!)(*f,’-陈"电f我国会计准则制定模式与制定基础分析,T-f会计之友!!&&*!))*f#责任编辑"汪继友$*%安徽工业大学学报#社会科学版$""""""""""""""""""""""""""""""""""!&&$年第#期。

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向'规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。

原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计业务的核算。

“安然事件”后，会计准则制定导向之争的讨论迅速升温。

美国的会计准则被认为是规则导向的典范。

迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）分别发布了51份会计研究公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公告所取代则继续有效。

除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。

美国的会计准则制定程序可谓科学，内容可谓详尽。

既便如此，安然事发后，无论是美国证券交易委员会（SEC）、安然、界都把矛头指向会计准则。

刚刚担任SEC主席不久的哈维。

皮特在国会作证时说：“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化……这些准则不能充分适应未来市场”；安然认为其造假案中被广泛使用的“特殊目的主体”并没有被准则包括：“五大”的首席执行官于2001年12月4日了联合声明，认为美国现行会计准则存在缺陷[1].美国国会的态度更坚决。

“安然事件”后，美国国会迅速通过了《萨班斯—奥克斯利法案》责成SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务系统过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的分析。

显然，美国国会认为现有规则导向的会计准则与安然事件的发生，具有内在的；采用原则导向的会计准则，将有助于解决这一问题。

美国各界对会计准则制定模式的态度，使规则导向陷入了窘境。

国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告33个。

由于国际会计准则简单、适用，公司会计和注册会计师可以根据具体的经济交易事实，按照国际会计准则规定的原则进行会计处理，它在一定程度上能够比美国会计准则更加经受得住时间演变和交易创新的考验。

浅谈会计准则制定的原则导向与规则导向---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪会计准则制定的规则导向模式在美国受到了冷遇，原则导向模式却逐步在全世界范围得到广泛欢迎，两种模式之间各有优缺点，理性的选择应该是原则与规则的有机结合。

会计准则制定；原则导向；规则导向规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。

原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计业务的核算。

“安然事件”后，会计准则制定导向之争的讨论迅速升温。

一、规则导向的窘境美国的会计准则被认为是规则导向的典范。

迄今为止，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）分别发布了51份会计研究公报和31份“APB”意见书，只要未被FASB公告所取代则继续有效。

除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数千页。

美国的会计准则制定程序可谓科学，内容可谓详尽。

既便如此，安然事发后，无论是美国证券交易委员会（SEC）、安然、审计界都把矛头指向会计准则。

刚刚担任SEC主席不久的哈维。

皮特在国会作证时说：“近来美国财务会计准则委员会的很多指南都变成规则驱动和复杂化……这些准则不能充分适应未来市场发展”；安然认为其造假案中被广泛使用的“特殊目的主体”并没有被准则包括：“五大”的首席执行官于2001年12月4日发表了联合声明，认为美国现行会计准则存在缺陷.美国国会的态度更坚决。

“安然事件”后，美国国会迅速通过了《萨班斯—奥克斯利法案》责成SEC研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。

会计准则与会计规范的区别与联系会计准则和会计规范是会计领域中非常重要的概念，它们分别指导着会计职业的准则以及会计实践的规范。

虽然它们有一定的区别，但也存在一些联系。

本文将针对会计准则与会计规范的区别与联系进行探讨。

一、会计准则的定义与特点会计准则是由会计职业组织或相关部门制定的会计原则、规则和规范，旨在统一和规范会计实践。

会计准则对于会计工作者来说是具有约束力的，它们的主要特点包括以下几点：1. 公认性：会计准则由专业组织或相关部门制定，具有公信力和权威性，被广泛认可和接受。

2. 统一性：会计准则的目标是确保会计信息的一致性和可比性，以便用户能够更好地理解和比较不同企业的财务状况和业绩。

3. 长期性：会计准则具有相对长期的稳定性和连续性，以保持会计信息的连贯性和可靠性。

二、会计规范的定义与特点会计规范是由有关监管机构或政府制定的会计行为准则，旨在规范和监督会计实践，保证财务信息的真实性和准确性。

会计规范的主要特点包括以下几点：1. 强制性：会计规范通常由政府或相关监管机构制定，并对会计实践具有强制性的约束力，违反规定会受到相应的法律和处罚。

2. 及时性：会计规范通常根据经济环境和法律法规等因素进行修订和调整，以保持与实际情况相符，确保财务信息的有效性。

3. 适应性：会计规范针对不同类型的企业和行业制定相应的规范，以满足其特定的会计要求和规定。

三、会计准则与会计规范的区别会计准则和会计规范虽然都是为了规范和指导会计实践，但在一些方面存在着明显的区别：1. 制定主体不同：会计准则主要由会计职业组织制定，而会计规范主要由政府或相关监管机构制定。

2. 发布方式不同：会计准则通常公开发布并由专业组织推广，而会计规范一般通过法律或政府文件进行宣布和实施。

3. 约束力不同：会计准则一般具有推荐性和建议性的约束力，而会计规范具有强制性的约束力。

4. 范围不同：会计准则主要涉及会计核算和财务报告等方面，而会计规范包括了更广泛的会计实践、会计行为和会计制度等方面。

原则导向还是规则导向-关于会计准则制定方法的思考简介：－从概念谈起：规则、规则导向、原则、原则导向－规则导向还是原则导向：一个由来已久的话题－对原则导向的更为明确的表述：目标导向－目标导向会计准则的基本特征－目标导向会计准则的约束条件－中国会计准则制定方法评价：原则导向和规则导向的实践－中国会计准则制定方法的方向：约束条件和出路.因安然事件和《萨班斯法案》的推动，会计准则制定方法的讨论十分热烈。

法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。

规则导向、原则导向还是目标导向，这～问题非常重要。

这是因为，第一，它是当前世界各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。

第二，会计准则制定方法的研究，不仅对审计、对会计准则制定者，而且对整个证券市场和会计信息使用者都会产生重大影响。

这个问题不仅是会计准则本身的问题，而且在会计基本理论以及对会计的基本问题的认识上，都需要进行重新反思，它是一个实践与理论相结合的问题，包括实务界、理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避不了。

第三，会计准则制定方法问题不仅是国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视、必须回答、必须解决的问题。

下面从概念谈起。

何谓规则导向，何谓原则导向，在目前讨论规则导向和原则导向的文献中，都没有对两者下定义。

规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个基本概念。

就其一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活，什／厶样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。

从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。

在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。

我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。

现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。

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法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原则导向制定会计准则的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响，从而将会计准则制定方法问题，提到了新的高度。

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这是因为，第一，它是当前世界各个国家在制定会计准则过程中所面临的普遍困惑。

第二，会计准则制定方法的研究，不仅对审计、对会计准则制定者，而且对整个证券市场和会计信息使用者都会产生重大影响。

这个问题不仅是会计准则本身的问题，而且在会计基本理论以及对会计的基本问题的认识上，都需要进行重新反思，它是一个实践与理论相结合的问题，包括实务界、理论界和会计准则制定机构在内的各个层面都回避不了。

第三，会计准则制定方法问题不仅是国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是中国的会计准则必须正视、必须回答、必须解决的问题。

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规则导向和原则导向这两个概念来源于规则和原则这两个基本概念。

就其一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活，什／厶样的情况就怎样进行处理，条条框框，泾渭分明，对号入座；原则是指给出一些道理和逻辑，具体情况具体分析。

从这个意义上讲，我们可以说，所谓的大陆法系是规则的，英美法系是原则的。

在会计准则这个领域，却很难划分为规则和原则两类。

我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。

现实的情况是：有些国家的会计准则中原则多一些，而另一些国家的会计准则中规则多一些。

IFRS 原则导向和US GAAP规则导向的辩论一、引言。

在国际会计领域，国际财务报告准则（IFRS）的原则导向和美国通用会计准则（US GAAP）的规则导向是两种重要的会计准则制定理念。

这两种理念在全球会计实践中都有着广泛的影响，它们各有特点，也引发了诸多的讨论和争议。

二、IFRS原则导向。

（一）定义与特点。

IFRS的原则导向强调以宽泛的原则为基础进行会计处理。

它给予会计人员较大的职业判断空间。

例如，在收入确认方面，IFRS规定当满足一定的原则性条件，如风险和报酬的转移、能够可靠计量等，就可以确认收入。

这种方式更注重交易的经济实质。

（二）优势。

1. 灵活性。

能够适应不断变化的商业环境。

以新兴的共享经济模式为例，像共享单车企业的业务模式较为新颖，没有现成的具体规则可循。

IFRS的原则导向允许企业根据其经济实质进行会计处理，有助于准确反映企业的财务状况。

2. 强调经济实质。

促使会计人员深入理解交易背后的经济意义。

比如在复杂的金融衍生品交易中，会计人员需要根据原则判断其是否真正实现了风险的转移等，而不是仅仅遵循刻板的规则。

（三）劣势。

1. 缺乏一致性。

由于不同会计人员的职业判断可能存在差异，可能导致不同企业间财务报表缺乏可比性。

例如，在判断一项资产的减值是否为永久性减值时，不同的会计人员可能基于自己的理解做出不同的结论。

2. 监管难度。

监管机构较难对企业的会计处理进行统一的审查和监督。

因为企业可以基于原则做出多种解释，这给监管带来了挑战。

三、US GAAP规则导向。

（一）定义与特点。

US GAAP的规则导向则侧重于制定详细、具体的规则来规范会计处理。

例如，在租赁会计方面，有非常详细的分类标准和相应的会计处理规定，企业只需按照这些规定对号入座进行会计处理。

（二）优势。

1. 一致性和可比性。

由于规则明确，不同企业在相同或类似的交易中会采用相同的会计处理方法，从而提高了财务报表的可比性。

例如，在存货计价方面，规定了先进先出法、后进先出法等具体方法的适用条件，企业按照规则操作，使得不同企业的存货计价在相同情况下具有可比性。

论会计准则的规则导向与原则导向(1)：长期以来，会计准则制定过程中尽管出现各种各样的争论，但规则导向和原则导向之争，只是安然事件之后出现的，并随着“萨班斯-奥克斯利法案”（SarbanesOxleyActof2002，以下简称SOX法案）的出台而引起实务界和学术界的普遍关注。

2006年2月，我国一次性发布了39项会计准则，这些准则的发布和随后的执行过程，同样也会遇到规则导向和原则导向的问题。

因此，本文拟对这一问题加以讨论，所不同的是，本文从国际会计准则委员会在其中的角色来看这场争论，并期望能对我们更全面地认识这一问题提供一个补充。

一、原则导向与规则导向之争的源起简历大全/html/jianli/历史地看，美国会计准则制定过程中曾经出现多种争论，最典型的莫过于20世纪70年代有关会计准则经济后果和政治程序的争论。

这种争论与当时国会的两项针对会计职业界以及会计准则的调查有关。

但是，尽管出现这种争论，会计准则由民间制定这一持续了将近半个世纪的传统仍然得以延续下来。

毕业论文进入20世纪90年代，有关会计准则制定中的一项重大争论就是高质量会计准则问题。

按照有关学者的资料整理与文献分析，这实际上只是美国会计准则制定部门及其直接管制机构――美国证券交易所用来抵制国际会计准则委员会扩张压力的一种策略。

实际上，正是由于美国的反对，国际会计准则委员会被迫在2000年进行改组，采用了与美国财务会计准则委员会几乎相同的结构模式，同时，也让美国在新的国际会计准则委员会中占据了重要的地位。

简历大全/html/jianli/就在美国会计界自认为其会计准则质量“高人一等”时，安然事件爆发。

尽管导致安然事件爆发的因素有很多，但会计在其中的负面作用不可否认。

安达信全球总裁为了推卸安达信在其中不可推卸的责任，提出导致安然事件的四条理由，第一条就是美国的会计准则越来越细致，容易让人更重视形式而非实质。

这一指责也引起了美国国会的关注。

因此，在美国国会参议院和众议院就安然事件所分别举行的听证会上，会计准则成为两院共同关注的话题。

会计准则：规则导向还是原则导向？
张西宽
【期刊名称】《辽宁财税》
【年(卷),期】2003(000)012
【摘 要】会计准则是规范会计信息披露的主要环境条件，其规范作用因其导向不
同而不同。目前，会计准则存在规则导向和原则导向的争论。规则导向会计准则，
如美国会计准则，详尽、具体，具有指令性、强制性的特点。而原则导向的会计准
则，如国际会计准则，抽象、简略，强调专业判断，具有指导性、灵活性的特点。

【总页数】2页(P39-40)
【作 者】张西宽
【作者单位】东北财经大学
【正文语种】中 文
【中图分类】F233.712
【相关文献】
1.我国会计准则制定模式——规则导向还是原则导向 [J], 林姿
2.规则导向的会计准则与原则导向的会计准则评析及其结合 [J], 赵小刚
3.会计准则制定的规则导向与原则导向浅析 [J], 尹带平
4.基于规则导向与原则导向下的会计准则的探讨 [J], 王倩
5.浅析我国会计准则制定模式:规则导向还是原则导向 [J], 王芳

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