美国会计准则制定机构的演变

关于美国会计准则导向演变的探讨本文档格式为WORD,感谢你的阅读。

摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。

本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。

关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向一、美国会计准则导向的演变历史及背景（一）规则导向会计准则美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。

即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。

因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。

例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。

具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。

然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。

其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。

例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。

（二）原则导向会计准则美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。

例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。

谈美国会计准则的历史发展作者：哈斯来源：《现代交际》2016年第10期[摘要]美国会计准则的发展大体上走过了三个阶段：即CAP“会计程序委员会”、APB“会计原则委员会”和FASB“会计准则委员会”。

1936年，美国第一个会计准则制定机构CAP成立，到现在，已经走过了80年的历史，一路风雨，一路曲折，一路艰辛，励精图治，集中全美最优秀的会计人才和经济人才，全力以赴提高会计准则的质量，为世界各国会计准则的制定树立了一个榜样。

[关键词]美国会计准则历史发展[中图分类号]H315 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2016）10-0066-02一、美国会计准则发展期间划分的不同观点在美国的会计界，对美国的会计准则发展期间的划分有着不同的观点，主要是划分的标准不同。

第一种划分是以重大的经济事件为节点划分，如经济危机事件等；第二种是以会计准则制定机构交替事件为节点划分；第三种是以时间顺序来划分，这种分法类似历史学中的编年体。

美国各大会计名家的分法也各有不同。

亨德里克森和布莱德在《会计理论》一书的第四节“现代的纪元”中设立了以下的小节：①财务委员会的成立；②结构和职能；③独立机构；④对实质性权威与支持的重新定义；⑤充分程序；⑥紧急问题工作小组；⑦政府会计工作委员会。

我们可以看出，亨德里克森和布莱德将三个准则制定的机构的运作与演变穿插在第四节中。

沃克、多德和特尔尼在《会计理论：政治和经济环境下的概念性问题》一书的第三章“财务会计制度架构的发展”中，记述了美国会计准则的发展史，分别是：①1930年前的美国会计；②规范的年代：1930—1946年；③战后时期1946—1959年；④1959年以后。

许多美国的会计名家也有类似的观点，由于篇幅的原因，我在这里不一一详述。

而我在这里讨论的内容，主要是尝试以会计准则制定机构的运作期间为重点，讨论美国会计准则的发展。

二、美国会计准则的几个发展阶段有人说，会计是经济的服务员，经济越发展越需要会计，经济越发展，越需要成熟的会计准则。

Finance & Accounting财务与会计・2013 0166 经过三十多年的发展，美国处理公共部门的会计和财务报告问题准则已有一定规模，虽然这些准则是针对美国公共部门的，但其处理的许多问题是各国公共部门普遍存在的。

对美国政府会计进行研究，对于我国实施政府会计准则改革、建立政府会计准则有重要的指导意义。

要研究美国的政府会计，首先需要对直接影响其政府会计准则制定的机构进行了解，在此基础上才能对美国政府会计准则作出更全面、客观的评价，进而系统地进行研究。

鉴于此，本文拟对美国政府会计准则制定机构的历史沿革进行梳理，希望对后续的研究提供参考。

一、美国政府会计准则制定机构的历史沿革受政治环境的影响，美国有两个政府会计准则制定机构：服务于联邦政府的联邦政府会计准则制定机构以及服务于州和地方政府的政府会计准则制定 机构。

（一）联邦政府会计准则制定机构的历史沿革联邦政府会计准则制定机构，最早可追溯至1789年。

1789年，美国国会通过了财政部法案，要求在财政部设会计师和审计师，并规定财政部向国会提交年度报告。

1894年，国会又通过了道克里法案，规定财政部在向国会提交年度报告的基础上，进一步提交年度收支综合表。

20世纪初期，改革者提倡在行政领域进行预算改革，建议政府首席行政长官编制预算，然后由立法机构审查和决定预算规模，最后交由行政部门实施。

这个建议得到了时任总统威廉姆・霍华德・塔夫脱的肯定，他任命弗雷德里克・克利夫兰成立并领导一个名为“经济和效率委员会”的机构，该委员会建议授权美国总统编制联邦政府预算，并提交给国会审查。

该建议在1921年通过的预算和会计法案中得以实现。

1921年预算和会计法案规定成立预算局以及审计署（GAO），并要求审计长同时是总会计师和审计师。

直到1991年联邦政府会计准则咨询委员会（FASAB）成立之前，这种会计和审计职能集中于一个机构的设置一直备受争议。

行政部门建议GAO 的会计和审计职能分离，由行政部门制定联邦政府会计准则，国会则持相反意见。

美国会计准则制定基础的转换及评析［摘要］安稳事件后，为提高财务报告质量，美国摒弃了多年来坚持的以规则为基础的会计准则制定模式，转而采纳以原则为基础的会计准则制定模式。

以规则为基础的会计准则存在诸多缺陷，是美国一系列会计造假案的重要根源，而以原则为基础的会计准则制定模式因注重原则的应用和强调职业判定，有利于克服规则基础模式的缺陷。

但原则基础模式也并非完美无缺，事实上施还需要相关条件的配合。

［关键词］会计准则；原则基础；规则基础会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评判企业会计信息质量的依据。

会计准则是会计准则制定的产物，它的重要地位决定了会计准则制定模式的重要性。

会计准则的制定模式包括会计准则制定机构的选择、制定人员的组成以及准则的制定与公布程序等，其中，会计准则的制定基础也是一个重要方面。

近年来，在国际上占主导地位的会计准则制定基础要紧有两种：一种是以规则为基础，其代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。

如美国的会计准则体系相当复杂而具体，它包括美国财务会计准则委员会（FASB）公布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）公布的具体说明、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）公布的有关会计规则等。

另一种是以原则为基础，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后的国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则GFRS）即是这种模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判定。

这两种准则制定模式各有优劣，并在相当长一段时期内并存。

然而，安稳事件后，迫于各界的责难和压力，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。

（1）基于美国在世界经济中的重要地位，美国的证券监管和会计准则改革动向将在专门大程度上引领世界会计审计准则和实务进展的方向，美国的改革说明原则基础的会计准则制定模式将占据以后世界各国制定会计准则的主流。

美国会计准则模式的变迁及启示1. 介绍美国会计准则是指美国公认会计原则（GAAP），被广泛认为是美国金融行为的标准规范。

这些标准确定了公司公开报告必须遵守的计量、会计及披露要求。

其制定与发布由美国财政会计委员会（FASB）负责，自1973年成立以来，FASB已制定了许多会计准则。

然而，随着时间和环境的变化，美国的会计准则模式也在不断改变。

本文将主要介绍美国会计准则模式的变迁及其启示。

2. 变迁2.1 主要变化2.1.1 美国会计准则的起源自1930年代起，美国财务会计领域就开始出现有关会计准则的讨论。

到20世纪60年代，实施标准已经非常必要了。

然而，由于美国中央银行阻挠，这项工作迟迟不能开展。

直到1973年，美国才成立了一个由普通会计师和学者组成的专业披露标准制定委员会（APB），和由金融和投资领域的代表组成的财务会计委员会（FASB）。

2.1.2 FASB成立后的变化FASB在美国公认会计原则的制定和维护方面开创了一个新的时代。

在FASB诞生之前，美国的会计准则制定由财务会计制度委员会（CAP）决定，他们减少了证券交易法案中的会计标准编制和公开审查工作。

FASB的成立重视了会计准则制定的独立性和专业性，同时也提高了会计准则的质量和准确性。

2.1.3 Sarbanes-Oxley法案2002年，为了防止一系列企业会计丑闻发生，美国政府颁布了《公正和准确锐的披露法》（Sarbanes-Oxley法案）。

Sarbanes-Oxley法案要求证券交易所上市公司必须遵守严格的内部控制程序，并协助公众化维护会计准确性。

该法案的颁布带来了很大的变化。

它促进了公众的参与，要求公司报告和会计准则更加透明和可靠，从而加强了公众对公司财务声明的信任。

2.2 FASB对会计准则的影响2.2.1 意义首先， FASB可以制定会计准则。

这意味着FASB负责制定或修改美国公认会计原则，从而使会计准则更适合实际情况，这有助于公司更好地管理其财务。

美国会计准则模式的变迁及启示---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪通过回顾美国会计准则模式由原则到规则再到原则导向的发展历程，指出原则导向的会计准则模式是大势所趋。

但具体到特定国家的特定时期，会计准则模式应该与一国的国情有机结合起来，无论“原则导向”还是“规则导向”，只要契合于其赖以存在的会计环境，都是合适的。

关键词：准则模式；原则导向；规则导向；目标导向一、美国会计准则模式的发展历程1.早期的“原则导向”美国GAAP发展的历史表明，最初美国的会计准则是“原则导向”的。

比如，1934年美国注册会计师协会批准了乔治·梅委员会拟议的五条原则和增补的一条，作为六条“认可的会计原则”，就符合今天所说的“原则导向”；第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的准则被称为“会计研究公报”（ARBs），早期的一些研究公报主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合“原则导向”；但后来随着社会压力的不断增加，会计准则逐渐变得更加细致、具体，并逐渐演化为“规则导向”。

2.“规则导向”走向成熟经过几十年的发展，当前的美国会计准则体系相当繁杂而具体，包括美国财务会计准则委员会（FASB）发布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）发布的问题解释、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）发布的有关会计规则等。

其中，仅FASB 发布的财务会计准则公告（SFAS）就有148项之多。

据统计，美国所有GAAP厚达4530页，它们中大都是针对实务中出现的某一问题而专门制定的。

GAAP之所以选择“规则导向”模式，主要是由其国内的社会经济环境所决定的：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与客户的纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。

美国会计准则制定模式面临重大变革安然事件后，美国的证券监管和准则再度成为世界注目的焦点。

美国后安然的会计准则制定模式、独立审计监管模式、有关各方的会计责任的改革动向，将在很大程度上引领21世纪世界会计审计准则和实务的方向。

鉴于安然事件后美国各界对财务会计准则委员会（FASB）制定会计准则的模式提出责难，加之2002年7月美国国会通过的《萨班斯——奥克斯莱法案》（Sarbanes-0xley Act，简称SOX 法案）明确要求证券交易管理委员会（sEC）就采用以原则为基础的财务报告体系进行，并必须在一年内（即到2003年7月份）向国会提交研究报告。

在上述背景下，FASB于2002年10月21日发表一份题为《美国准则制定的原则基础法》（Principles-based Approach to U.S.Standards Setting）的征求意见稿，讨论了以规则为基础（Rule-based）的准则制定模式（以下简称RBA模式）存在的缺陷，描述了以原则为基础（Principles-based）的准则制定模式（以下简称PBA模式）的主要特点及其对现有会计准则的可能。

本文首先概括上述征求意见稿的主要，然后简要地讨论PBA模式对会计、审计的潜在影响。

一、RBA模式的主要问题安然事件后，美国各方面对财务会计信息质量和财务报告的透明度深表怀疑：一是认为美国以规则为基础的会计准则过于详细、过于复杂，导致美国会计职业界很难跟上步伐，从而使会计准则的格外困难，成本高昂；二是规则驱动（rule-driven）式的应用指南导致会计准则太过详细和复杂，从而诱使人们从事围绕规则而构造交易但又不符合准则目的和精神的和会计工程（financial and accounting engineering），以达到特定的会计结果。

FASB认为，会计准则的制定受到许多因素的影响，会计准则的许多细节和复杂性均系需求驱动（demand-driven）。

美国会计准则的起源及发展一、引言上世纪20年代末美国发生的“经济大萧条”，直接导致了会计准则的产生。

美国于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，设立了“证券交易委员会”（SEC）。

在国会要求SEC制定会计准则的情况下，SEC又将这一重任委托给了当时的美国会计师协会（AIA），由此揭开了制定会计准则的序幕，并开创了由民间机构制定会计准则的先河。

美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）和“财务会计准则委员会”（FASB）三个阶段，由CAP发布的“会计研究公报”、APB发布的“会计原则委员会意见书”，FASB发布的“财务会计准则”及其解释公告等，共同形成了适用于美国非政府主体（non governmental entity）的会计准则的主要内容。

从1936年美国第一个会计准则制定机构CAP成立算起，迄今已有70多年。

几经风雨，几历坎坷，美国会计准则铸就了今天的辉煌，其以先行者的姿态和博大精深的内涵深深影响了世界各国会计准则的制定，并依然在世界会计舞台扮演着最重要的角色。

进入21世纪后，美国会计准则先后经历了“安然事件”和“全球金融危机”的冲击，受到了国际会计准则理事会（IASB）咄咄逼人、日趋严峻的挑战。

但FASB没有被危机所吓到，不因成为危机的“替罪羊”而沮丧，反而励精图治，积极致力于“高质量会计准则”的建设，在对“公认会计原则”（GAAP）体系全面整理的基础上，于2009年7月完成了《FASB会计准则汇编》这一巨大工程，使美国会计准则重新焕发了青春。

二、美国会计准则的萌芽时期（1936年以前）美国的会计准则的发展历史是漫长的。

在20世纪30年代以前，会计在美国是没有受到任何规范的，每一家企业自行决定怎样记录交易，也不会向其它企业或公众披露所采用的会计政策。

当时的财务报表主要是为债权人编制的，投资人得到的会计信息很少。

第一次世界大战后，美国人把大量资金投资到公司证券上，会计信息对投资者决策的重要性开始显现出来。

美国公认会计原则的发展历程回顾美国会计准则制定机构的变化，正反映了他们制定会计准则是尽力满足有关方面的期望，机构变化的主旋律是不断提高会计准则质量。

美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于1937 年。

在60 多年会计准则的制定过程中，共颁布了5 1 份会计研究公报（A R B ）、3 1 份会计原则委员会意见书（APB opinions）和150 多份财务会计准则公告（S F A S ）。

美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。

（一）会计程序委员会（C A P ）──第一个制定会计准则的民间会计团体目标：从当时众多的会计惯例中确认和描述“最佳”惯例。

1 9 3 4 年美国注册会计师协会（A I C P A ）所通过的第一批6 条会计原则，符合今天所说的原则导向。

第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的A R B ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。

但随着来自社会压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。

（二）会计原则委员会（A P B ）──第一个以会计理论为指导的准则制定机构目标：促进公认会计原则的成文化，缩小所认可惯例中的差异，以及引导未决和有望解决问题AICPA 在1959 年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。

会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。

A P B 的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。

外界批评APB 只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。

另外，APB无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。

（三）财务会计准则委员会（F A S B ）──第一个独立和专职的准则制定机构目标：建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、信息使用者在内的公众提供指南和教育的报告。

美国会计准则体系的特点及对我国的启示【摘要】美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。

经济的高速发展和全球化对我国会计准则不断提出新的要求，文章通过介绍美国会计准则体系、分析美国会计准则体系的特点，为我国的会计准则体系建设和会计准则制定提供借鉴和参考意见。

【关键词】美国；会计准则体系；财务会计准则委员会一、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》1929年的股市崩溃以及随之而来的经济大萧条使美国社会和公众认识到对企业财务报告监管的重要性和迫切性，特别是对金融机构和证券市场的监管。

为了应对经济危机，促进经济尽快复苏和健康发展，从1933年到1934年，经美国国会批准，美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，成立了美国证券交易委员会（SEC）。

1939年，在美国证券交易委员会的督促下，美国注册会计师协会（AICPA）任命组建了会计程序委员会（CAP），负责发布会计程序和会计实务公告，建立公认的会计准则。

从1939年到1959年，会计程序委员会针对实践中出现的问题发布了51份《会计研究报告》（Accounting Research Bulletins）。

会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。

（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》为了应对会计程序委员会受到的广泛批评，1959年，美国注册会计师协会建立了会计原则委员会（APB），取代会计程序委员会。

第1篇一、引言会计制度是企业管理的重要组成部分，它为企业提供了准确、可靠、完整的财务信息，对于企业决策、投资者分析、政府监管等都具有重要作用。

美国作为全球最大的经济体之一，其会计制度框架具有较高的影响力和代表性。

本文将从以下几个方面对美国会计制度框架进行详细阐述。

二、美国会计制度的历史发展1. 20世纪初：美国会计制度初步形成20世纪初，美国会计制度初步形成。

这一时期，会计行业开始逐步规范，会计职业组织如美国注册会计师协会（AICPA）成立，并制定了相应的职业道德规范和会计准则。

2. 20世纪20年代：证券市场蓬勃发展，会计制度面临挑战20世纪20年代，美国证券市场蓬勃发展，会计制度面临诸多挑战。

1929年股市崩盘后，美国政府开始关注会计制度在证券市场中的作用，并出台了一系列法律法规。

3. 20世纪30年代：证券交易委员会（SEC）成立，会计制度规范化1933年，美国证券交易委员会（SEC）成立，负责监管证券市场。

SEC要求上市公司必须遵守其制定的会计准则，进一步规范了美国会计制度。

4. 20世纪40年代至70年代：会计准则体系不断完善这一时期，美国会计准则体系不断完善。

美国会计准则委员会（AAPB）成立于1939年，后更名为财务会计准则委员会（FASB），负责制定和发布财务会计准则。

5. 20世纪80年代至今：国际会计准则委员会（IASC）成立，会计准则国际化20世纪80年代，随着全球经济一体化的发展，国际会计准则委员会（IASC）成立，致力于推动国际会计准则的制定和实施。

美国会计准则在借鉴国际会计准则的基础上，不断完善和发展。

三、美国会计制度框架的主要内容1. 会计准则体系美国会计准则体系主要包括以下三个方面：（1）财务会计准则：由FASB制定和发布，旨在规范企业财务报告的编制和披露。

（2）审计准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的审计行为。

（3）职业道德准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的职业道德行为。

美国公认会计准则的起源及发展三阶段上世纪20年代末美国发生的“经济大萧条”，直接导致了会计准则的产生。

美国于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，设立了“证券交易委员会”（SEC）。

在国会要求SEC制定会计准则的情况下，SEC又将这一重任委托给了当时的美国会计师协会（AIA），由此揭开了制定会计准则的序幕，并开创了由民间机构制定会计准则的先河。

美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）和“财务会计准则委员会”（FASB）三个阶段，由CAP发布的“会计研究公报”、APB发布的“会计原则委员会意见书”，FASB发布的“财务会计准则”及其解释公告等，共同形成了适用于美国非政府主体的会计准则的主要内容。

从1936年美国第一个会计准则制定机构CAP成立算起，迄今已有70多年。

几经风雨，几历坎坷，美国会计准则铸就了今天的辉煌，其以先行者的姿态和博大精深的内涵深深影响了世界各国会计准则的制定，并依然在世界会计舞台扮演着最重要的角色。

进入21世纪后，美国会计准则先后经历了“安然事件”和“全球金融危机”的冲击，受到了国际会计准则理事会（IASB）咄咄逼人、日趋严峻的挑战。

但FASB没有被危机所吓到，不因成为危机的“替罪羊”而沮丧，反而励精图治，积极致力于“高质量会计准则”的建设，在对“公认会计原则”（GAAP）体系全面整理的基础上，于2009年7月完成了《FASB会计准则汇编》这一巨大工程，使美国会计准则重新焕发了青春。

1、会计程序委员会（CAP）（1936-1959）1929年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串的商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师的能力和操守，迫切需要统一会计规范。

在这种背景下，为了促使证券市场健康有序地发展，美国国会分别于1933年、1934 年通过了《证券法》和《证券交易法》，成立了证券交易委员会。

上述法案赋予了证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其它报告事宜的权力。

美国财务会计准则委员会（FASB）是怎么演变来的？第一阶段1937年，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）为了在建立统一的会计制度问题上发表自己的见解，专门设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）。

该委员会在1939－1959年间，共发表了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins，简称ARB）。

在这51份公报中，其中前面公布的42份公报于1953年经CAP重新整理，作为第43号公报予以发表，因此目前适用的实际上仅存第43号公报至第51号公报共9份公报。

但是这些公报并不是对协会会员的指令性文件，而只是在被会计界所公认时才具有权威性。

第二阶段1959年会计程序委员会撤销，而代之以会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB），另设会计研究分会（Accounting Research Division，简称ARD），二者都是美国注册会计师协会属下的组织。

设置会计研究分会旨在拨出专门的研究经费，谋求制定权威性的原则，以加强工作的进程。

会计原则委员会的成员基本上来自会计师事务所、全国各地区以及产业界和学术界，因而具有较广泛的代表性。

在APB和ARD中，真正负责研究会计准则的机构还是APB。

APB所发布的会计准则文件称为“会计原则委员会意见书”（APB Opinions）。

从1960年到1972年间，APB共发表了31号“意见书”；此外，APB还发表另一种研究性文件，称为“会计原则委员会公告”（APB Statements），并且先后发表了4份这样的“公告”，但是这些“公告”只是作为“意见书”的理论依据，它们本身并不属于会计准则，因此也就不具备行为约束力。

ARD的成员主要由会计学者组成，其研究成果称为“会计研究论文集”（Accounting Research Studies），该“论文集”是为APB制定会计准则提供理论基础的，它们本身也不属于会计准则。

美国 GAAP 的演变历程及未来趋势美国 GAAP（Generally Accepted Accounting Principles，通用公认会计原则）的演变历程及未来趋势美国GAAP是美国会计准则体系的核心，自20世纪初以来一直是美国会计规范的基础。

本文将探讨美国GAAP的演变历程以及未来的发展趋势。

一、美国GAAP的演变历程1. 表面上看，美国GAAP看起来是一个由美国会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）制定的一套规则。

然而，在GAAP的建立过程中，还有其他因素起到了重要的作用。

2. 美国GAAP的演变可以追溯到20世纪初。

当时，会计准则的制定是由一群私人会计师和会计师事务所进行的。

这些会计行业的代表们组成了一些委员会，负责制定准则和准则的解释。

3. 由于美国经历了金融危机和大萧条，会计准则的发展变得更加重要。

为了应对危机和保护投资者的权益，美国政府成立了美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC），并授权其监督会计准则的制定和执行。

4. 在1930年代初，SEC的成立促使了GAAP的标准化。

SEC要求上市公司必须遵守特定的会计准则，以使投资者能够获得准确的财务信息。

5. 到了20世纪70年代末，美国GAAP发展到一个关键的转折点。

FASB在1973年成立，取代了原先由私人会计师和会计师事务所制定准则的方式。

FASB成为了美国主要的会计准则制定机构，并负责颁布、解释和修改GAAP。

6. 在FASB的领导下，美国GAAP进一步发展和完善。

FASB不断与行业专家和利益相关方进行合作，以确保规则的制定和解释符合会计理论和国际趋势。

二、美国GAAP的未来趋势1. 国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）的影响力不断提高，对美国GAAP产生了一定的冲击。