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融资租赁会税处理融资租赁的税务处理，说起来其实挺有意思的，别看它听起来像个高深的金融术语，实际操作起来，还是有很多有趣的地方。
大家都知道，融资租赁是指企业通过租赁公司租用设备、设施或其他固定资产的一种融资方式。
简单来说，就是把自己需要的设备给“租”过来，租赁公司帮忙出钱，自己还租金，等到租期结束后，设备就属于自己了。
听上去不难吧？但税务上就有点复杂了。
那融资租赁到底怎么交税呢？这个问题，我们得从几个角度来聊聊。
一、首先来看看租赁企业的税务处理。
融资租赁公司和传统的出租公司不太一样，它们不像普通租赁公司那样只是简单的把设备租出去赚租金。
融资租赁公司的“赚钱方式”有点小巧妙，它其实是通过设备的转让来赚取利益的。
所以，这个“转让”就涉及到增值税的问题了。
比如说，租赁公司买了设备，卖给租赁企业时，必须按照增值税的相关规定缴纳税款。
嗯，简单点说，租赁公司把设备转让给企业时，要交税。
就像你去买东西，商家开票，商家也得交税一样。
要注意，融资租赁在税务上的“交易”可不是普通的“买卖”关系，它是有特别规定的。
所以，融资租赁公司要确保自己按照相关税率来开具增值税发票，缴纳相应税款。
别小看这点，万一弄错了，税务局可不饶人，罚起来可就不好受了。
二、再来看承租企业怎么处理税务。
承租企业一般来说是按期支付租金，这个时候，租金的支付就会涉及到增值税的扣除。
按照现在的税法规定，承租企业支付租金时，可以按租金金额扣除相应的增值税，这可让企业减轻不小的税务负担。
听起来挺好对吧？可是，这里就有个小陷阱。
不是所有租金都可以“扣税”。
有些设备，比如那些“非经营性”的设备，租金就不能扣税。
什么是非经营性的设备呢？比如个人办公用的电脑，或者那些企业用来做展示的设备，这些设备不直接和企业的生产经营挂钩，就不可以享受增值税的抵扣了。
所以企业在签订租赁合一定要睁大眼睛看清楚，别被一些小细节给坑了。
三、融资租赁的税务处理还得注意一个问题，就是税务的“时效性”。
【老会计经验】出租人对融资租赁业务的税务处理出租人将资产融资出租时, 实质上资产的所有权已经转移, 根据《企业所得税法实施条例》第二十五条, 应当视同转让财产处理, 租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额, 应当确认资产转让所得或损失。
这与租赁期开始日, 出租人按照租赁资产公允价值与账面价值之问的差额确认营业外收入一处置非流动资产利得或营业外支出-处置非流动资产损失是一致的。
通常情况下, 租赁资产的计税基础与账面价值是一致的, 但如果出租人对租赁资产已计提减值准备, 或者前期使用过程中, 会计折旧与税法折旧不同, 必然导致计税基础与账面价值发生差异, 对该项差异应在年末申报所得税时进行纳税调整。
《企业所得税法实施条例》第十九条规定：租金收入, 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
企业租金收入金额, 应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。
租赁合同或协议约定的金额应当包括承租人行使优惠购买租赁资产的选择权所支付的价款。
根据该规定, 某一纳税年度按照合同约定应收租金即使没有收到, 也应在当年确认计税收入。
显然, 租金收入确认的时点和金额与会计准则是存在差异的。
由于或有租金金额具有不确定性, 出租人在融资租赁下收到的或有租金, 只有在实际收到时才能确认计税收入。
这一点与会计准则一致。
租赁期届满时, 不再确认所得或损失, 但如果出租人向承租人收取了租赁资产价值补偿金、违约金, 则应于实际收到时确认计税收入, 这与会计上作为营业外收入处理的做法也是一致的。
由于融资租赁业务取得的租金收入, 相当于以租赁资产的公允价值作为本金, 贷给承租方取得的利息作为收入。
因此, 在按租赁费总额作为计税收入的同时, 租赁资产的公允价值应当作为成本扣除。
在融资租赁下, 出租人发生的初始直接费用可以在发生的当期一次性扣除, 如果金额较大, 也可以根据配比原则, 在租金收入确认的各期配比扣除。
由于融资租赁的计税收入通常是根据租赁合同的约定分期平均收取的, 因此, 初始直接费用采用分期扣除办法时, 也应当于确认计税收入的当期平均扣除。
小企业融资租赁会计处理实例1、融资租赁业务会计处理与纳税处理融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处理，这形成一个税会差异。
按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金可以抵扣了，但税率是17%，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话，说明你没有正确把握增值税税负概念。
目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资租赁处理。
例：某有资质的融资租赁公司按工厂要求，采购一套设备并转租给工厂，设备价款1,170万元，租期4年，年租金30万元一年一付，到期后设备以1元价格销售给工厂，业务符合融资融资标准。
为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息106万元。
以上金额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表：长期应收款总额 1,520万（1元回购款忽略）设备原值1,000万租赁日公允价值 1,000万（假定）总融资收益 1,520万÷（1+17%）－1,000＝299万首年租赁现值收入 340万（假定计算的现值）融资租赁公司的利息 106万（利息进项不能抵扣）累计销项税额 1,520÷1.17×17%=221万利息可抵扣税额106÷1.17×17%＝15万分析解答：融资租赁公司会计与增值税处理：采购设备支付1,170万元，收到设备商开具的增值税专用。
借融资租赁资产 1,000万借应交税费－应交增值税（进项税金） 170万贷银行存款 1,170万租赁日，设备原值与公允价值相等借长期其应收款 1,520万元贷融资租赁资产 1,000万贷未实现融资收益 299万贷应交税费－待转销项税金 221万如果不使用“待转销项税金”科目，此221万预计的增值税销项，也可以直接挂在“其它应收款”之上。
待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增值税（销项税金）”。
首期收款30万元，同时确认增值税销项，并向开具。
注意，由于会计处理与增值税的口径不同（会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正确的。
带责任。
为此，又设置了“深度”规则，为连带责任人承担的责任数额设置最高倍数，如美国有的州规定，承担连带责任的被告承担责任的绝对范围不超过其责任份额的两倍。
最后，“门槛”规则与“深度”规则相结合，最终形成较为灵活、公平的责任承担机制。
例如，可以由10％以下最终责任人承担不超过2倍的责任，10％～20％的最终责任人承担不超过3倍的责任，20％～25％的最终责任人承担不超过4倍的责任，超过25％的最终责任人则对全部损害承担连带责任。
上述侵权法的理论与实践对于债券服务机构的责任认定具有重要的参考价值。
上述理论能够实现投资者和债券服务机构的利益平衡，在保护投资者同时，也做到责任与过错的均衡，避免了只有1%过错的责任人承担1.夏东霞,范晓.科创板注册制背景下对中介机构“看门人”角色的再思考.财经法学.2019(03)2.赵英杰,杨卓.美国证券发行承销商法律责任研究——以承销商职责界定和判断其是否尽职为视角.证券法苑.2015(03)3.其宽.失职者承担责任——Escott v.BarChris Construction Corp.金融法苑.2000(12)4.洪艳蓉.债券市场化改革下半场 投资者权益保护新篇章.人民法院报.2020（5）5.冯果,刘怿.债券投资者司法救济规则建构论纲.财经法学.2020(03)6.彭真明.论会计师事务所不实财务报告的民事责任——兼评上海大智慧公司与曹建荣等证券虚假陈述责任纠纷案.法学评论.2020(01)7.王亚明.浅谈会计师事务所出具不实审计报告对第三人的侵权责任类型——以立信涉大智慧案为例.中国注册会计师.2020(02)8.王轶.论侵权责任法中的损失分配制度.社会科学战线.2010(09)9.宋春龙.《侵权责任法》补充责任适用程序之检讨.华东政法大学学报.2017(03)10.李中原.多数人侵权责任制度的历史与现状.苏州大学学报(哲学社会科学版).2014(02)11.王竹.论客观关联共同侵权行为理论在中国侵权法上的确立.南京大学法律评论.2010(01)作者单位：北京市第一中级人民法院主要参考文献100%的责任，未来的立法可对此加以关注。
融资租赁涉税问题全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：融资租赁是指企业通过租赁公司租赁设备、机械等固定资产或无形资产，以获得所需资金并提高资金利用效率的一种融资方式。
在融资租赁过程中，企业需要处理相关的税务问题，以确保合规合法。
本文将针对融资租赁涉税问题进行详细介绍。
融资租赁涉税问题主要涉及增值税、企业所得税和印花税等方面。
首先是增值税问题。
融资租赁属于税前投资，通常租赁公司为了鼓励客户选择融资租赁模式，会将租金中的增值税优惠计入总租金中，并提供增值税专用发票。
在这种情况下，企业在向租赁公司支付租金时，可以根据增值税法规定的税率进行计算，并将增值税专用发票保存好以备查验。
其次是企业所得税问题。
在融资租赁中，企业通常需要支付租金作为租赁设备或无形资产的使用费用。
这部分租金支出在企业所得税中可以作为成本费用列支，从而减少企业的应纳税所得额，减少企业缴纳的所得税额。
但是需要注意的是，企业在享受租金减免税前要遵循相关法规，对租金支出进行认真审查和记录。
最后是印花税问题。
融资租赁中，在签订租赁合同和过户设备或无形资产时，需要支付印花税。
印花税按照国家规定的比例计算，企业需要将印花税纳入到成本费用中，在缴税时按照规定比例计算缴纳。
企业在办理相关手续时还需要注意印花税票据的保存和销毁。
融资租赁涉税问题包括增值税、企业所得税和印花税等方面。
企业在进行融资租赁时，需要了解并遵守相关税务法规，合理合法地处理涉税问题，确保企业的融资租赁活动符合法律规定，避免因为税务问题而导致不必要的风险和损失。
希望本文对融资租赁涉税问题有所帮助，帮助企业正确认识并妥善处理相关税务问题。
【字数：427】第二篇示例：对于融资租赁所涉及的物品或资产，租赁方在使用期限内具有所有权，而融资租赁公司则为其提供融资，因此租赁方需要按照规定缴纳相应的增值税。
一般来说，融资租赁公司会在合同中明确约定承租方需要支付的增值税比例及计算方法，租赁方也应当按照约定及时缴纳税款。
融资租赁会计处理与税务处理的差异题目一：融资租赁会计处理的基本概念及其关键核算要素分析融资租赁在会计领域是一个比较复杂的领域，在处理上也较其它领域要繁琐得多。
其主要是因为按照会计准则的规定，融资租赁应会计化为一种特定的形式。
这个形式是首先要求按照租赁金额来计算租金，进而决定租赁费用的计提，同时需要考虑租赁物的折旧以及税务上的收入认定时效等多个关键核算要素。
在融资租赁的会计处理中，关键核算要素包括了：租赁物的司法获得方式，资产余值的支付转移，收益确认时间，减值准备，以及租金间接费用的分摊等重要内容。
这些内容需要结合实际情况进行细致考虑，以避免出现会计差错或纳税问题。
在其中，租赁物的收益和成本算法是至关重要的，因为这会直接影响到会计科目和内部审计工作。
另外，租赁期的结束时间以及租赁物的转移（是否归还）也是一个重要的核算要素，因为它会影响到融资租赁的会计估值和税务申报工作。
许多企业在处理这个领域的问题时，不可避免会出现实际情况与规定标准的偏差，因此导师应当引导研究者从分析实际案例开始，发现实际误差因素并加以排除，以提高会计处理的准确性和统计报表的质量。
总之，导师应当着重帮助研究者掌握融资租赁的会计处理规则，理解相关核算要素，从实际案例中寻找范式，进一步提升会计处理水平。
题目二：税务处理对融资租赁会计处理的影响及其解决方法探讨税务处理和会计处理对于融资租赁的归类和报告有着至关重要的影响。
在租赁过程中，一个业务所产生的税务收益，往往需要根据稅法，采用一系列的折旧、减值、金融开支等操作，最终形成财务报表和税务申报。
但是，存在于文化和法律的差异，可能会导致企业面临一些挑战。
主要的税务问题包括(1)税法法规的变化、(2)税务处理与会计处理之间的分歧，(3)政策变化对租赁资产价值的影响、(4)未计入或未计算的税务因素对业务流程的影响。
针对这些问题，导师应该引导研究者设计应对方案，包括强调财务和税务的合作和沟通，并建立完善的协调机制，同时提高税务部门的专业水平，推动政策的落实，减缓政策不确定性对企业的影响。
经营租赁、融资租赁和融资性售后回租的税务处理一、概念1.经营租赁经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
以下情形也属于经营租赁：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。
光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
2.融资租赁融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。
即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。
不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。
按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。
3.融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
即卖方兼承租人，买方兼出租人。
例：甲企业最近要开展新项目，缺钱，但甲企业有一台设备，就和乙融资租赁企业达成协议，先把这台设备卖给乙企业，然后再通过向乙企业支付租金的方式将设备租回来使用。
售后回租实质是融资，承租人和供货人为同一人。
依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）《销售服务、无形资产、不动产注释》二、增值税税目1.经营租赁销售服务——现代服务——租赁服务纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
融资租赁出租方税务处理一、租赁期开始日的会计处理出租人在租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
计算过程如下：1.计算租赁内含利率。
租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
2.计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并编制会计分录。
1计算“最低租赁收款额+未担保余值”=最低租赁付款额+无关第三方担保的余值+未担保余值2计算“最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值+初始直接费用现值”=租赁资产的公允价值+初始直接费用3计算未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值+初始直接费用-最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值+初始直接费用的现值=最低租赁收款额+未担保余值+初始直接费用-租赁资产的公允价值+初始直接费用=最低租赁收款额+未担保余值-租赁资产的公允价值4在租赁开始日其会计处理为：在租赁开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目;按未担保余值，借记“未担保余值”科目。
按融资租赁资产的公允价值最低租赁收款额和未担保余值的现值之和，贷记“融资租赁资产”科目;按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目;按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
融资租赁起源于上世纪50年代的美国，中国的现代融资租赁业起步较晚，开始于20世纪80年代的改革开放，当时为了解决资金不足和引进先进技术、设备、管理的需求，作为增加引进外资的渠道。
2021年中国融资租赁业总体发展迅速。
2021年融资租赁公司突破了1000家，达到1026家，比年初的560家增加466家，增长83.2%;融资租赁行业注册资金突破3000亿人民币大关，达到3060亿人民币。
国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通
知
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2000.06.15
•【文号】国税函[2000]514号
•【施行日期】2000.07.07
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】税收征管
正文
国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知
（国税函〔２０００〕５１４号）
据了解，目前一些地区在对融资租赁业务征收流转税时，政策执行不一，有的征收增值税，有的征收营业税，为统一增值税政策，严肃执法，现就有关问题明确如下：
对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。
其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。
即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残
值购入设备，以拥有设备的所有权。
本通知自公布之日起执行，此前规定与本通知相抵触的，一律以本通知为准。
二０００年七月七日。
融资租赁业务会计与税务处理—、融资租赁基础概念在我国境内开展融资租赁业务的主体主要有内资融资租赁公司、外商投资融资租赁公司与金融租赁公司，三者的成立要件与业务范围有所区别。
外商投资融资租赁公司可以采取直接租赁、转租赁、回租赁、杠杆租赁、委托租赁、联合租赁等不同形式开展融资租赁业务。
金融租赁公司必须经银监会批准，属于非银行金融机构，因此在从事融资租赁业务的基础上，还可以开展资产证券化、同业拆借等业务。
36号文件对于融资租赁仅涉及直租与售后回租，实务中，融资租赁业务包含多种形式，举例如下：转租赁：转租赁业务是指以同一物件为标的物的多次融资租赁业务。
在转租赁业务中，上一租赁合同的承租人同时是下一租赁合同的出租人，称为转租人。
转租人从其他出租人处租入租赁物件再转租给第三人，转租人以收取租金差价为目的。
委托租赁：是指出租人接受委托人的资金或租赁标的物，根据委托人的书面委托，向委托人指定的承租人办理融资租赁业务。
在租赁期内租赁标的物的所有权归委托人，出租人只收取手续费，不承担风险。
杠杆租赁：出租人以一部分自有资金以及贷款资金购买租赁物，并出租给承租人，出租人同时是借款人。
联合租赁：联合租赁是指多家有融资租赁资质的租赁公司对同一个融资租赁项目提供租赁融资，并以一家租赁公司的名义作为出租人。
在分析融资租赁业务增值税处理之前，先辨析下列相关概念：1.融资租赁与经营租赁融资租赁，无论租赁标的物最终的所有权是否转移给承租人，承租人支付的租金基本涵盖租赁物的全部价值，体现的是融资性。
经营租赁，是指在约定时间内将租赁标的物转让他人使用且标的物所有权不变更的业务活动，仅是一定期间内标的物使用价值的转让。
2.融资租赁与分期收款两者在款项支付上有一定的相似性，但融资租赁业务在租赁期内，标的物所有权为出租人所有。
然而，对于分期收款业务，分期付款期间，标的物所有权归买受人所有。
3.融资租赁与抵押贷款其中， 两者的共性是都有融资性质，区别在于标的物所有权的归 属，融资租赁标的物所有权在出租人（即资金融出方），抵 押贷款标的物的所有权在资金融入方。
4. 融资租赁保理业务融资租赁保理业务是指融资租赁出租方将未到期债权转让 给保理商，以提前获得资金的一种融资行为。
二、融资租赁企业所得税与会计处理（1）租赁开始日租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值 与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账 价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差 额作为未确认融资费用。
需要注意的是，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如 果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含 利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为 折现率。
如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率 均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租 人的初始直接费用之和的折现率。
会计处理：借：固定资产 --- 融资租入固定资产借：未确认融资费用贷：长期应付款一一应付融资租赁款税务处理：《企业所得税法实施条例》第五十八条第（三）项规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
”这里需注意两点：（1）最低租赁付款额与租赁合同约定的付款总额是两个不同的概念。
租赁合同约定的付款总额不含承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
（2）如果承租人有优惠购买选择权，租赁合同约定的付款总额应当包括承租人行使优惠购买选择权而支付的款项。
上述差异导致融资租入固定资产的计税基础大于初始会计成本。
（2）租赁期间，未确认融资费用的分摊以及租金支付在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。
承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。
在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
会计处理：借：长期应付款一一应付融资租赁款借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用税务处理：《企业所得税法实施条例》第四十七条第（二）项规定：“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
”根据该项规定，融资费用的摊销额不得在税前扣除，应将本期记入财务费用的金额与本期会计折旧之和，与本期税法折旧对比，两者的差额调整应纳税所得额。
（3）租赁资产的折旧承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。
会计处理：借：制造费用/管理费用等贷：累计折旧税务处理：税务处理及纳税调整见上述第（2）点。
（4）租赁期满，假设承租人选择优惠购买选择权，租赁物归承租人所有会计处理：借：长期应付款一一应付融资租赁款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产税务处理：承租人享有优惠购买选择权，由于已将购买价款计入固定资产的计税基础，并通过折旧方式在税前扣除，因此在支付购买价款时，不作税务处理。
2•出租人（1）租赁开始日租赁期开始日，将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，将最低租赁收款额、初始直接费用之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
同时，将融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值）与账面价值的差额记入当期损益。
（假设不考虑未担保余值）会计处理：借：长期应收款一一应收融资租赁款贷：融资租赁固定资产银行存款（初始费用）营业外收入（租赁资产公允价值与账面价值的差额）未实现融资收益税务处理：出租人将融资租赁资产出租时，实质上资产的所有权已经转移，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的精神，应当视同转让财产处理，租赁资产的公允价与其计税基础之间的差额，应当确认资产转让所得或损失。
这与租赁期开始日，出租人按照租赁资产公允价值与账面价值之间的差额确认“营业外收入一处置非流动资产利得”或“营业外支出一处置非流动资产损失”一致。
通常情况下，租赁资产的计税基础与账面价值一致，但如果出租人对租赁资产已计提减值准备，或者前期使用过程中，存在会计折旧与税法折旧不同，则会导致计税基础与账面价值发生差异，对该项差异应在年末申报所得税时作纳税调整。
（2）租赁期内，收到租金以及未实现融资收益的确认会计处理：借：银行存款贷：长期应收款一一应收融资租赁款贷：应交税费--- 应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益贷：租赁收入税务处理：①《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
” 企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。
租赁合同或协议约定的金额应当包括承租人行使优惠购买租赁资产的选择权所支付的价款。
根据该规定，某一纳税年度按照合同约定应收租金即使没有收到，也应在当年确认计税收入。
因此，租金收入确认的时点和金额与会计处理存在差异。
②由于融资租赁业务取得的租金收入，相当于以租赁资产的公允价作为本金，贷给承租方取得的利息作为收入。
因此，在按租赁费总额作为计税收入的同时，租赁资产的公允价应当作为成本扣除。
对于融资租赁业务，出租人发生的初始直接费用可以在发生的当期一次性扣除，如果金额较大，也可以根据配比原则，在租金收入确认的各期配比扣除。
由于融资租赁的计税收入通常是根据租赁合同的约定分期平均收取的，因此，初始直接费用采用分期扣除办法时，也应当于确认计税收入的当期平均扣除。
相应地，租赁资产的公允价也应采取平均扣除的办法。
纳税年度应确认的所得额=［租赁费总额-（租赁资产公允价初始直接费用）］/租赁期③确认为“租赁收入”的“未实现融资收益”部分作纳税调减。
（3）应收融资租赁款发生减值应收融资租赁款具有贷款性质，金融租赁公司对于应收融资租赁款可以提取贷款损失准备金。
会计处理：借：资产减值损失贷：贷款损失准备税务处理：依据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税[2015]9号）规定，金融租赁公司对于应收融资租赁款，允许按照贷款资产余额的1%提取贷款损失准备在税前扣除。
准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：（1）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；（2）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
纳税调整方法如下：本年度允许扣除的呆账准备A= 本年末允许提取呆账准备的资产余额X税法规定的比例 -（上年末已经扣除的呆账准备余额-金融企业符合规定核销条件允许在当期扣除的呆账损失+金融企业收回以前年度已扣除的呆账损失）本年末实际计提的呆账准备B=年末贷款损失准备余额-年初贷款损失准备余额若B >A，应调增应纳税所得额=B-A，并确认递延所得税资产。
若A>B,应首先在前期已调增的应纳税所得额范围内，调减所得，并相应转回递延所得税资产；当递延所得税资产余额为零时，说明企业实际计提数，没有超过税法规定的标准，只能按照计提数扣除，不再调减所得。
按2014 版申报表，呆账准备与呆账损失应分别调整，方法如下：（1）呆账准备纳税调整方法如下：本年度允许扣除的呆账准备A= 本年末允许提取呆账准备的资产余额X税法规定的比例（截至上年末累计扣除的呆账准备余额+金融企业收回以前年度已扣除的呆账损失）B=本年度贷款损失准备年末提取数或转回数+金融企业收回以前年度已冲销的呆账损失纳税调整方法：如果B大于A，调增；反之，调减。
调减额须以递延所得税资产余额至零为限。
（2）呆账损失纳税调整方法如下：税法允许扣除的呆账损失M,即金融企业符合规定核销条件允许在当期扣除的呆账损失，与本年度金融企业自行核销的呆账损失N进行比较。
纳税调整方法：如果N大于M，调增；反之，调减。
调减额须以递延所得税资产余额至零为限。
（4）租赁期满，假设租赁物归承租人所有会计处理：借：银行存款贷：长期应收款一一应收融资租赁款应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费未交增值税（简易征收）税务处理：租赁期满，出租人收到的购买款在实际收到时确认计税收入，不再扣除租赁资产的成本和初始直接费用。
依据《企业所得税法实施条例》第五十五条关于“不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除”的规定，未担保余值减值准备不得在税前扣除。
