营改增后融资租赁账务处理

营改增后融资租赁怎么开票融资租赁是指出租人依据承租人对租赁物的特定要求和对供货人的选择，由出租人出资向供货人购买租赁物，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物的使用权。

租期届满，按照合同有关条款或者交易习惯，一般由承租人取得租赁物的所有权。

融资租赁主要包括直接租赁、售后回租、杠杆租赁三种形式。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第八条规定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围解释》执行。

《应税服务范围解释》第二条部分现代服务业(五)有形动产租赁服务。

有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。

即出租人依据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。

不管出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。

2.有形动产经营性租赁，是指在约按时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动第十二条第(一)款增值税税率规定，提供有形动产租赁服务，税率为17%。

第四十一条规定，增值税纳税义务发生时间为：(一)纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

(二)纳税人提供有形动产租赁服务采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

现代经济信息浅谈“营改增”下融资租赁会计处理胡朝进 华普天健会计师事务所(特殊普通合伙)安徽分所摘要：随着社会的不断发展，科技的不断进步，我国各个领域均得到了很好的发展，人们的生活水平也有了更大的提升，在我国发展过程中，“营改增”的出现使得经济发展情况有了新的转变，在带来发展机遇的同时也带来了挑战。

本文通过查阅相关资料，简要介绍了“营改增”后租赁业面临的挑战、“营改增”对融资租赁会计处理工作的影响，并提出了行之有效的优化“营改增”下融资租赁会计处理质量的相关措施，以期能够为促进我国融资租赁业的综合发展提供有价值的参考。

关键词：“营改增”；融资租赁；会计处理；挑战；影响；措施中图分类号：F812.42；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)016-0196-02前言租赁融资也可以称为设备租赁，或是现代租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁，且最终资产的所有权可以专业也可以不转移。

若对其进行定义则是，由出租人根据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择来出资向供货人购买租赁物价，并租给承租人使用，承租人需要向供货人支付一定的租金，在租赁期间，租赁物件的所有权归出租人所有，而承租人只有相关的使用权。

在“营改增”后，以往的融资租赁会计处理模式已经难以发挥出真正的作用，对其进行优化已经是势在必行的事情。

一、“营改增”后租赁业面临的挑战（一）融资租赁的判断我国以往对融资租赁有着明确的规定，即参与租赁活动的物品自身应具有融资性质，并且拥有所有权，支持所有权转移活动，也就是说出租人要根据承租人对租赁物件的具体要求来提供物品，并签署相应的合同，在合同期限内，出租人只拥有相关物品的所有权却没有使用权，而承租人恰恰相反。

在规定期限到达后，承租人需要按照合同要求将所有的租金进行支付，且承租人可以根据相关规定来购买所有权，在此过程中不论最终是否完成交易，均是融资租赁。

一
每年 ２ ％和年利率 ７ ． ６ ９ ％， 求内部收益率 。根据内 部 收益 率 的定 义 ： １ ６ ５（ Ｐ ／ Ａ， ｒ ， ７ ） ＋ １ ５ ０ ． ６ ５ （ Ｐ ／ Ｆ＇ ｒ ’ ８ ） ＝ １ ２ ０ ０ ， 求出 ｒ … 。这样的计算过程太复杂 ， 加大 了会 计处 理 的难 度 ，因此 建 议 采用 Ｅ ＸＣ Ｅ Ｌ计算 内部收益率 ，只要利用 Ｉ Ｒ Ｒ或者 Ｘ Ｉ Ｒ Ｒ公式 ， 一 秒 钟 就可 以计 算 出结果 ｒ ＝ ２ ４ ． ２ ４ ％， 如表 １ ：
案例 资料 ： ２ ０ １ ３年 ５月 １ ０日。 某 租 赁公 司与
某食品加工厂签订了一份售后 回租合同。合同的 主要条款如下 ： 租赁标的物 ： 食品加工设备。租赁
开始 日 ： 租 赁标 的物 运 抵食 品加 工 厂 生产 车 间之 日（ 即２ ０ １ ３年 ５月 １ ７日） 。租 赁期 ： ２ ０ １ ３年 ６月 １日至 ２ ０ １ ５年 ５月 ３ １ Ｅ ｔ ，共 ２年 。租 金 回收 方
自２ ０ １ ２年 １ 月 １日起 ，营业 税 改征 增 值 税 改革 试 点 ， 率先 在 上 海 市交 通 运输 业 和部 分 现 代 服务 业 启动 。 ２ ｏ １ ２年 ８月 １日 ， 经 国务 院批 准 ， 营 业 税 改 征 增 值 税 分 批 扩 大 至 全 国 ８个 省 （ 直 辖
证金 １ ０ ％、 手续费每年 ３ ％和年利率 ７ ． ６ ９ ％， 内部 收益 率 ｒ ＝ ２ ７ ． １ １ ％； 保 证金 １ ０ ％、 手续 费 每年 ２ ％和 年利率 ｌ １ ． ５ ３ ％。 第一期到第七期每期 回收 １ ７ ０ ． ０ ８ 万元 ， 最后一期 回收 １ ６ ８ ． ２ ９ 万元 ， 内部收益率 ｒ ＝

“营改增”为融资租赁算笔账（老会计人的经验）5月1日起全面推开的“营改增”试点也将给租赁行业带来深刻变化。

“喜忧参半，此消彼长。

”这是业内人士对此次“营改增”落地租赁行业的大体评价。

3月23日，财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(下称“36号文”)按照标的物不同，将融资租赁服务区分为“有形动产融资租赁服务”和“不动产融资租赁服务”，分别按照17%和11%税率进行征税。

按照融资租赁不同性质，又将融资性售后回租业务定性为金融业务，按照6%的税率缴纳增值税。

具体来看，“营改增”将对融资租赁中的两种主流模式，即售后回租与直租产生不同程度影响。

售后回租成贷款业务对比2013年下发的《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)，“36号文”明确指出“融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质收入，按照贷款服务缴纳增值税。

在全面营改增之前，有形动产的融资性租赁业务，含直租和售后回租业务都是现代服务业中的有形动产租赁，不动产业务属金融保险业缴纳营业税。

但这次营改增之后，融资租赁业务虽然仍属于现代服务业，但融资租赁的售后回租业务却在税务上不再属于“现代服务业”税目，而属于金融服务业中的贷款服务。

从税率上看，回租税率从17%降至6%，降了11个百分点。

这是一个好消息，但是承租人却没有办法再去抵扣进项税了。

这将引发租赁公司对回租业务的新思考。

根据“36号文”附件1《营业税改增值税试点实施办法》第二十七条，贷款服务的进项税额不得从销项额度中抵扣。

贷款利息不能作为进项税额抵扣，而银行贷款所收取的利息又要按照6%的增值税税率缴纳增值税，所以增值税的链条在利息这个环节实际上是断裂了，一旦链条断裂，就会有一方成为增值税的负税人。

此次“营改增”将融资性售后回租界定为贷款业务，会导致承租人不能抵扣这一部分所对应的增值税的进项税，这对回租会产生很大的影响。

二、 融 资租 赁 的具体 判 断标准
融 资租 赁是 一种 实质 上转 移 了与资 产所 有权 有关 的全
部 风险 与报 酬 的租赁 ， 其最终 所 有权 可能 转移 ． 也 可 能不 转
移。 我 国《 企业 会计 准 则第 ２ １号—— 租 赁》 规定 了融 资租 赁 的具 体 判断 标 准 ： （ １ ） 在租 赁 期届 满 时 ， 租 赁 资 产 的 所有 权
政 部 、国家 税务 总 局关 于融 资租 赁业 务 营业 税 计税 营业 额
区和行 业 开展增 值税 改 革试 点 ，逐步 将 目前 征收 营业 税 的
行业 改为 征收增 值 税 。 在 综合 考虑 服务 业发 展 状况 、 财 政 承
受能 力 、 征管 基础 条件 等 因素 的基础 上 ． 试 点优 先 选择 经 济
价 值 ，因 而在租 赁 开始 日就 可 以合理 确定 承租 人将 会行 使
租赁 期开 始 日，出租人 一方 面应 当将 租 赁开 始 日最 低租 赁
收款 额与初 始 直接 费用 之 和作 为融 资租 赁款 ，同时 记 录未
这种 选 择权 ； （ ３ ） 即使 资产 的所 有权 不 转 移 ， 租 赁 期 仍 占租
转 移 给 承租 人 ； （ ２ ） 承 租人 有 购买 租 赁 资产 的 选择 权 ， 所 订
（ 一） ‘ ‘ 营改增 ” 前 融 资租 赁会 计 的确认 与计量
融 资租 赁企 业 以出 租人 的身 份从 事融 资 租赁 业 务 。在
立 的购 买 价款 预计 将远 低 于行使 选择 权 时租赁 资产 的公 允
额 。其 中 出租货 物 的实 际成本 包含 由出租 方承 担 的购货 价

“营改增”对融资租赁业务的影响及财税处理作者：范义敏李素英来源：《现代企业》2017年第08期“营改增”给融资租赁业的发展带来机遇的同时，也给其会计处理带来极大的挑战。

本文在分析了全面“营改增”对融资租赁业务的征收范围及纳税对象变化基础上，结合案例对融资租赁公司的直接租赁业务的会计核算和企业的税负变化进行了解析，以期能为融资租赁业的发展和税制的完善提供有益建议。

一、“营改增”前后融资租赁业务的征收范围及纳税对象1.“营改增”之前的融资租赁业务。

“营改增”之前，融资租赁业务缴纳营业税分两种情况。

第一种显著特点是允许出租方扣除相关的实际成本，实际上是以“利差”作为计税营业额。

第二种对于未经批准经营融资租赁业务的其他企业从事的融资租赁业务，如果租赁货物的所有权转让给承租方，按照增值税的有关规定征收增值税，不征收营业税，如果租赁货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，而应按照“服务业”税目下的“租赁业”子目征收营业税，其纳税依据为向承租方收取的全部租金收入，不得扣除任何成本和费用，也就是要全额纳税。

2.“营改增”之后的融资租赁业务。

融资租赁行业的有形动产租赁“营改增”试点在2013年已开始实施，有形动产租赁服务由缴纳营业税改为缴纳增值税，以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券的利息和保险费、安装费以及车辆购置税后的余额为销售额，计算增值税的方法也采用传统的增值税计税方法，即一般纳税人的应纳增值税额为当期的销项税额减去可以抵扣的进项税额后的余额，税率为17%。

2016年3月28日出台的《关于全面推开营业税改征增值税》在现有政策基础上，重新界定了融资租赁服务的范围为有形动产融资租赁服务（税率17%）和不动产融资租赁服务（税率11%），进一步拓宽了融资租赁服务的范畴；但是对于可以享受差额纳税的经商务部批准从事融资租赁业务的纳税人的资本限制从以前的“注册资本”达到1.7亿元调整为“实收资本”达到1.7亿元，并从达到标准的当月起执行差额纳税，这实际上提高了部分融资租赁业享受差额纳税的门槛；而且对于差额纳税的扣除项也进行了调整，在计算销售额时不再允许扣除“保险费、安装费”，这从一定程度上增加了纳税人的负担。

一、概念（一）经营租赁经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

以下情形也属于经营租赁：1.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告。

2.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

3.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

（二）融资租赁融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。

即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。

不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

（三）融资性售后回租融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业又将该资产出租给承租方的业务活动。

即卖方兼承租人，买方兼出租人。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

例：甲企业最近要开展新项目，缺钱,但甲企业有一台设备，就和乙融资租赁企业达成协议，先把这台设备卖给乙企业,然后再通过向乙企业支付租金的方式将设备租回来使用。

售后回租实质是融资，承租人和供货人为同一人。

营改增”后融资租赁会计处理探讨摘要：融资租赁纳入“营改增”试点范围后，融资租赁业由缴纳营业税改为缴纳增值税，税种的变化导致企业会计核算也发生很大变化。

本文依据财政部、国家税务总局发布的财税[2013]106 号文的有关规定，对“营改增” 后出租人与承租人价、税、未确认融资费用和收益的分离进行了分析，并对分离后的会计处理进行了探讨。

关键词：融资租赁营改增价税分离未确认融资费用2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110 号），为我国“ 五”期间财税改革制定了路线图，标志着“营改增”大幕的拉开。

其后财政部、国家税务总局先后发布《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37 号）、《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），标志着“营改增”在我国交通运输业、现代服务业、铁路运输业和邮政业逐步展开。

其中财税[2013]37 号文确定了适用于“营改增”范围的租赁企业、租赁业增值税的计税依据、适用税率等问题，但是该文并未区分不同融资租赁形式的计税依据，统一以出租人收取租金以及价外费用为计税依据，导致售后租回融资租赁业务重复征税。

随后颁布的财税[2013]106 号文则明确了售后租回融资租赁业务采用差额计税方法，租金中允许扣除出租人出借的本金及相关费用。

这些文件规范租赁业出租人与承租人的税务处理，符合规定的租赁企业的流转税由价内税变为价外税，由此导致出租人、承租人融资租赁业务会计处理也发生很大变化。

营改增”后租赁业面临的会计问题营改增”后对经过中国人民银行批准的融资租赁公司从事的有形动产的租赁业务包括经营性租赁、融资租赁业务由原来缴纳营业税（价内税）转变为缴纳增值税（价外税）按照财税[2013]106 号文，试点纳税人在试点实施之日后签订的有形动产融资租赁合同，一般纳税人应按规定计算缴纳增值税，并对其增值税实际税负超过3%的部分享受增值税即征即退优惠政策。

Finance & Accounting2014 02・财务与会计43营业税改征增值税（以下简称“营改增”）以前，由于融资租赁业务不涉及增值税，相应的营业税金属于价内税，计入资产成本。

“营改增”后依据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）、《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定，除人民银行批准经营的融资租赁单位继续征收营业税外，其他单位改征增值税。

企业改征增值税后，由于价税分开的会计要求，入账资产的公允价值不包含增值税。

本文拟对“营改增”后融资租赁的业务处理进行分析。

一、“营改增”后融资租赁业务涉及的相关问题承租人未确认融资费用是否等于租赁资产公允价值或最低租赁付款额现值与长期应付款入账价值的差额？在“营改增”、价税分离的会计规范下，租赁资产入账的公允价值将不含增值税。

在往来账没有要求价税分开的现有规范条件下，最低租赁付款额是含增值税的，其现值必然也含增值税。

长期应付款的入账金额根据租赁双方的结算金额确定，包含增值税。

这样，两者差额必然包含增值税。

笔者认为这个差额不能全部确认为未确认融资费用。

换言之，未确认融资费用包括了未确认的增值税。

之所以称为未确认的增值税，是因为税法规定，纳税义务的确认时间是按合同约定的收款日，或者提前于合同约定收款日的实际收款日，增值税专用发票的开具时限也有严格的税法约束。

只有在承租方付款时，收款方才会依据合同和收款金额开具增值税专用发票。

收到发票时，必须从未确认融资费用中转出相应的增值税进项。

出租人未实现融资收益是否等于最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额？为简化问题，假定初始直接费用及未担保余值之和为零，那么未实现融资收益就等于最低租赁收款额与其现值的差额。

最低租赁收款额是双方的结算金额，是包含增值税的，其现值自然也含有增值税，两者的差额必然也含有增值税，这个含有增值税的金额，不能全部确认为未实现融资收益。

融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁 (2)1）出租人会计处理 (2)2）承租人的会计处理 (3)3）资产折旧的计提 (4)4）租赁期届满时的处理 (5)二、经营租赁 (5)1）出租人的处理 (5)2）承租人的处理 (6)三、售后回租 (7)⒈出售资产 (7)⒉租回资产 (7)四、税收政策及优惠 (8)1）增值税 (8)2）印花税 (10)3）企业所得税 (10)融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1）出租人会计处理“营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵扣，应当确认增值税销项税额。

目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。

例题：假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为100 0000元，融资租赁合同总额150 0000元(不含税)，分10年等额偿还。

不考虑未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。

租赁期间以第一年为例，计算出实际利率为8.14%（插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400元，融资租赁的会计确认与计量如下：⒈购入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元应交税费-应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款117万元⒉租出设备借：长期应收款——应收融资租赁款150万元贷：固定资产-融资租赁资产100万元未实现融资收益50万元⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益借：银行存款17.55万元贷：长期应收款——应收融资租赁款15万元应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55万元借：未实现融资收益8.14万元贷：租赁收入8.14万元⒋租赁期届满租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。

2）承租人的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

融资租赁业务的账务处理要怎么做融资租赁业务的账务处理要怎么做?下面由小编与大家分享，希望你们喜欢!欢迎阅读!一、融资租赁是指租赁的当事人约定，由出租人根据承租人的决定向承租人选定的第三者(供货人)购买承租人选定的设备，以承租人支付租金为条件，将该物件的使用权转让给承租人，并在一个不间断的长期租赁期间内，通过收取租金的方式，收回全部或大部分投资。

符合下列条件之一的租赁为融资租赁：1、在租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方;2、租赁期为资产使用年限的大部分(75%或以上);3、租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

4、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使选择权;二、承租方相关账务处理在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。

未确认融资费用的分摊，在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。

承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。

承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产的入账价值。

1、一般融资租赁承租方账务处理租赁期开始日，借：融资租赁资产借：未确认融资费用贷：长期应付款付款时作分录，借：长期应付款贷：银行存款同时分摊未确认融资费用，借：财务费用贷：未确认融资费用(以实际利率计算确认)承租人在计算最低租赁付款额时，能取得出租方的租赁内含利率的，以租赁内含利率作为折现率;否则，以合同约定的利率为折现率;合同也没有约定的，以同期银行贷款利率为折现率。

ACCOUNTING LEARNING143营业税改征增值税环境下融资租赁会计处理探究文／单东摘要：自实施营改增以后对于融资租赁行业产生了巨大的影响。

但是就当前营改增环境下融资租赁业务怎样实施会计处理依然有着十分明显的分歧。

另外，在现行实务之中，融资租赁业务的会计处理方式和其他类似业务处理也存在着一定的差异性。

基于这一现实情况基础上，本文就营改增后融资租赁行业如何开展会计处理展开了深入的分析、研究，并提出了一些具体的改进建议。

关键词： 营改增； 融资租赁； 会计处理自2016年5月1日全面实行“营改增”政策以来，融资租赁的核定应纳税额同实行营业税时相同计算依旧为收入与成本之差，适用税率为17%，相较于之前的营业税时期，税负有了大幅度的增长。

基于这一背景之下，融资租赁的会计处理工作方式也就产生了改变，而如果依旧沿用传统工作方法，便会致使企业产生大量的额外税务支出，使得企业经营效益受损。

对此，便应当就营改增环境下的融资租赁会计处理工作加强研究工作，从而为保障企业的经营效益与工作效率打下坚实的基础。

一、营改增对融资租赁会计处理的影响(一)对承租人会计处理的影响在以往工作当中，融资租赁过程中的承租人大多是依据融资费用、税款所互相分离的形式，依据销项税、代扣税等税种来明确出进项税的具体内容。

但是伴随着营改增政策的实行，承租人必须要设定出应交税费，同时依据融资租赁的代扣进项税科目来明确出还未能够较差稽核的专用发票抵扣联，但是针对进口增值税则要采用缴款书确定，同时还要对进项税予以核算处理。

在实际应用方面，仍需明确出有关的税款不出现大的问题之后再将之转化到当期进项税当中。

在租赁后，承租者在支付税金之时还可以把代扣进项税转到进项税中，从而确保税款准确。

(二)对融资租赁会计财务核算的影响在以往的会计财务核算工作当中，融资租赁行业主要是利用《企业会计准则》之中的有关内容来明确出相应的核算方式，在租赁期开始日，出租人需将租赁开始当日最低租赁收款额和初始费用之和作为融资租赁入账值，同时依据原始直接费用、最低租赁收款额等相关内容来明确出未达到的融资收益，同时依据租赁期要求采取统一配置。

ACCOUNTING LEARNING 浅谈“营改增”下融资租赁的会计处理文/黄世伟摘要：随着财税〔2016〕36号文件的颁布，在全国范围内全面推行营业税改征增值税(本文简称营改增)试点，融资租赁业由缴纳营业税改为增值税，这一变化对融资租赁业产生了深刻的影响。

本文通过“营改增”前后融资租赁的会计业务处理的对比，分析其对会计核算和企业税负的影响，提出相关建议。

关键词：营业税；增值税；融资租赁；会计处理一、导入2012年1月1日，上海作为首个试点城市启动营业税改征增值税的改革试点工作，同时融资租赁业归类于现代服务业也被纳入“营改增”的试点范围。

2013年8月“营改增”施行地区逐步推至全国，融资租赁售后回租的出租方需要提供全额收入的增值税专用发票，而且8月1日前未提供的要进行全额追溯。

2016年5月1日我国全面落实“营改增”改革。

在本次改革中关于融资租赁的内容又有了一些新变动，融资租赁中的租赁标的物不再区分不动产和动产，统一按照差额进行征税。

融资租赁企业税率从原来的营业税5%提升到增值税17%，价税分离导致融资租赁业的会计处理发生了变化。

二、“营改增”前后融资租赁会计处理(一)“营改增”前后融资租赁会计处理1.“营改增”前的会计处理在租赁期开始日，对于出租人来说，应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和登记融资租赁款，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用以及未担保余值之和与现值之和的差额确认为未实现融资收益，将未实现的融资收益在租赁期内各个期间进行分配。

对于承租人来说，应当将租赁开始日最低租赁付款额现值与融资资产公允价值较低者作为固定资产的入账价值，同时确认未实现融资费用，将未实现的融资费用在租赁期内各个期间进行分配，按照期初应付本金的摊余成本乘以实际利率计算确认每期的未实现融资费用。

2.“营改增”后的会计处理“营改增”后，融资租赁企业由缴纳营业税(价内税)改为增值税(价外税)，对于出租人来说，购买设备时的增值税进项税额应记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，租赁开始当日不确认销项税额。

营改增后融资租赁的会计及税务处理作者：张红来源：《新会计》2014年第02期【摘要】营改增对于融资租赁的出租方和承租方流转税税负的影响不同。

对于出租方，若属于增值税一般纳税人，流转税税负会增加；对于承租方，若属于增值税一般纳税人，流转税税负会减少。

综合来看，有形动产融资租赁营改增会降低流转税税负。

【关键词】营改增融资租赁税负2013年8月1日起，全国开展部分现代服务业营改增试点。

其中，有形动产租赁税率为17%，包含经营性租赁和融资租赁。

营改增之后，融资租赁的出租方和承租方的流转税税负可能会发生变化，其会计处理也随之发生了变化。

一、出租方的会计及税务处理1.购入资产。

营改增后，出租方若是增值税一般纳税人，其购入融资租赁资产，支付时借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，支付的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。

而营改增前，全部都是计入“固定资产”账户。

所以，营改增后，出租方购入资产的账面价值发生了变化，固定资产账面价值减少了。

2.租赁开始日。

租赁开始日，出租方将最低租赁收款额加初始直接费用的合计，计入应收融资租赁款，将应收融资租赁款和未担保余值的合计与其现值的差额，计入未实现融资收益，将融资租赁资产账面价值转出，账面价值与公允价值的差额计入当期损益。

未实现融资收益在租赁期内确认为收入。

营改增后，出租方租赁期内收取的金额为不含增值税的租金加上价外增值税，从理论上讲，最低租赁收款额应包含增值税。

对此，建议最低租赁收款额的确定不需考虑增值税。

融资租赁增值税的会计处理，可参照分期收款销售增值税的相关处理，收取销售款项时确认增值税销项税额。

即在租赁开始日，出租方不确认应收增值税这项债权，在租赁期内，出租方收取租金时，确认应交增值税（销项税额）。

3.租赁期。

租赁期内，出租方收到租金时，开具增值税发票，借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”账户及“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时确认租赁收入。

“营改增”后融资租赁公司会计核算与税务工作的处理分析【摘要】“营改增”就是营业税改为增值税，最大的发展变化就是解决了重复收取营业税的错误，改变了没法抵扣、没法退税的缺点，将增值税的作用和目标明确化，有效的降低了企业的付税负担。

营改增对于融资租赁的出租方和承租方流转税税负的影响不同，本文通过对营改增后税负变化对租赁公司税务工作的影响，营改增后融资租赁公司增值税发票取得的困境，融资租赁业税收制度优化路径进行了简单的阐述。

【关键词】营改增；融资租赁公司；会计核算；税务工作“营改增”转变了社会市场经济中的价格系统，将价内税改成价外税，转变成增值税的进出项的抵扣，影响了企业内部的结构和产业结构的整体调整。

融资租赁包括融资、促销、投资、资产管理等。

融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动，也就是说出租方按照承租方的要求提供的有形动产租赁给承租方，合同期内租赁的有形动产所有权属于出租方，使用权属于承租方。

一、营改增后税负变化对租赁公司税务工作的影响在2003年一月时，由财政部和国家税务总局颁发了《关于营业税若干政策问题的通知》，其中，明确规定了对融资租赁公司征收营业税的规定，并在上海设立了营改增的试点工作。

文件中明确规定了出租方承要承担流转税的税负的百分之十七，和规定一般纳税者和小额纳税者的范围，是以五百万元税款为标准，低于五百万元税款的是小额纳税者，五百万元税款或是五百万元税款以上是一般纳税者。

对于承租方来说，购买设备可以用抵扣赋税，在进行分期付款时，利息部分也可获得抵扣，大大的降低了承租方流转税的税负；由于支付的租金也含有税款，所以等于是租金下调了，这些说明承租方的利益增加了。

可以推动承租方购买融资的积极性，促进融资租赁公司的发展。

二、营改增后融资租赁公司增值税发票取得的困境融资租赁公司在实际的操作中，出租方购买出租设备，获取增值税发票时，会有一定的困难，具体原因是：首先，购买的生产设备价值比较大，需要相应的时间进行适应和产品的保质期，在这期间发生任何的质量问题都由生产厂家负责，一般情况，购买方只预付设备款项的一部分或是分期付款，所以在出具购买发票时，只开一部分的发票或是先不开。

/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION“营改增”后融资租赁的会计处理研究吴濛(青岛理工大学商学院,山东青岛266520)［摘要］2012年初融资租赁作为现代服务业被纳入营业税改增值税的试点范围,这一变化对融资租赁产生了深刻的影响。

本文通过对营改增前后融资租赁的会计业务处理的对比,进行了归纳分析与探讨。

［关键词］营改增;融资租赁;会计处理doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2018.01.012［中图分类号］F812.42；F830.42［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2018)01-0026-03［收稿日期］2017-11-170引言营业税改增值税是我国政府从经济发展的全局出发,在借鉴西方发达国家税制设定和我国的具体经济发展形势和特点的基础上而进行的一次有着深远意义的试点尝试。

到目前为止,增值税的税收制度的改革已经覆盖到国民经济的很多经济领域,特别是以服务业为主要经营项目的第三产业更是基本做到了无缝覆盖。

在建设有中国特色的社会主义和谐社会思想的指导下,我国立足实际,大力加快经济领域的体制改革,增大了第三产业在整个国民经济序列中的地位和比重。

在营改增税制改革的带动下,第三产业也将迎来前所未有的发展机遇和有利条件。

1“营改增”后融资租赁的会计处理随着财税(2016)36号文件的颁布,融资租赁业务由缴纳营业税改为缴纳增值税。

“营改增”后符合条件的租赁企业所从事的有形动产融资租赁业务可以开具增值税专用发票。

目前,对于融资租赁业务主要的会计核算方法有以下几种:1.1承租人的处理(1)收到资产时不确认增值税进项税额,支付租金时再确认,记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

(2)收到资产时记入“应交税费—待抵扣进项税额”科目,当实际支付租金时,再将其转入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。

1.2出租人的处理(1)购买资产时支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,租赁开始日不确认增值税销项税额,当收到租金时再确认。

“营改增”后融资租赁之会计核算及财税影响李媚（中交四航局第三工程有限公司，广东湛江524000）摘要:“营改增”掀起了不小的社会风浪，融资租赁也面临着全新的挑战和机遇。

融资租赁是企业进行合理融资的良好沟通渠道，如此一来，融资租赁的体系和相关实施政策也将受到新形势的冲击，会计核算及税收也会受到不同程度的影响。

关键词：“营改增”；融资租赁；会计核算；财税影响1引言“营改增”新财税体制的提出符合社会发展大趋势，对融资租赁企业带来更好的社会效应，通过将营业税改征增值税，一定程度上减轻了某些企业在运营过程中因为资金短缺导致的纳税负担，实现了融资租赁企业结构的快速转型，加快融资租赁企业的运营进度，扩大融资租赁行业的经营规模，巩固融资租赁产业在整个社会中的地位，最大限度的发挥融资租赁行业的社会价值，提高社会经济水平。

本文探讨了“营改增”对融资租赁的会计核算和财税方面的影响。

2“营改增”对融资租赁会计核算的影响2.1对企业现金、利润核算的影响“营改增”的税收模式为融资租赁企业带来更为可观的经济效益，使企业利润最大化。

融资租赁企业现金、利润的实际收入容易受前期投入成本、缴纳营业税、整体资金收入等多个方面的影响。

“营改增”税收体制的提出可以一定程度上消除以上因素的影响，企业从前期缴纳营业税转为只需缴纳增值税，确保企业实际缴纳的定额与会计单上标注一致，确保企业一直保持一种高收入的状态，提高企业的现金收入和获取利润。

2.2对收入的影响“营改增”的税收体制改变了传统的纳税模式，即融资租赁企业先缴纳营业税，处于一种先缴税再经营的生产模式，导致实际收入与会计核算的最终结果明显不符，企业丧失巨大的经济效益，所以“营改增”的税收模式可以让企业只缴纳增值税，重新整合生产经营结构，降低企业经营风险和损失情况，提高企业收入指标，维持企业正常运转，这点对企业来讲非常友好。

2.3对成本的影响“营改增”税收体制虽说为融资租赁企业带来可观的收入效益，但还是有一定局限性，因为大部分融资租赁企业要想按照“营改增”的税收模式进行税务缴纳，就必须要开发具体的专用票据，根据票据进行相应的资金抵扣和税务查收，但是有一部分融资租赁企业才处于刚起步阶段，很难有能力去印发专用票据，只能先缴纳营业税，再生产经营，大大降低了后期经济收入。