合并财务报表教程(ppt 101页)

政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利 益的权利。 处于控制地位的企业为母公司，处于被控制
地位的企业为子公司。 由于控制的存在，子公司的经营活动实质上
成为母公司经营活动的一个组成部分。
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2、控制的特征 ①控制的主体是唯一的，不是两方或多
方。 ②控制的内容是另一个企业的财务和经
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②合并资产负债表中的股东权益只包括 母公司本身及子公司中母公司拥有的部 分，不包括少数股东权益。
将少数股东权益看成是一项负债，根据 子公司资产负债表中所有者权益总额乘 以少数股权的比例计算得出。
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③合并利润表中的净收益只包括母公司 本身及子公司中母公司拥有的部分，不 包括少数股东的净收益。
80 50 30
如果将A、B两个子公司的个别财务报表项 目直接相加，合并财务报表中反映的存货 的价值为80万元，而实际存货的价值为50 万元，存货价值多计30万元。
同样应收账款80万元，应付账款80万元， 属于内部债权债务，对集团而言，并没有 有发生。
销售收入80万元、营业利润30万元并没有 实现。
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5、不应当纳入母公司的合并财务报表的合并 范围的被投资单位
①已宣告被清理整顿的原子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位，如联营
企业、合营企业等。
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第二节
合并财务报表的合并理论与编制程序
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一、合并财务报表的合并理论
母公司理论 实体理论 所有权理论
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具体表现为以下三个方面： ⑴确认方面的差异 ⑵计量方面的差异 ⑶报告方面的差异
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举例说明：
A、B两公司为同一企业集团内的子公司。

属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。除应考虑与 母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报 表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨 认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调 整。
第一年： ①将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积 或做相反处理。 ②计提累计折旧、累计摊销等 借：管理费用等
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产--原价(未实现内部利润)
其次，购买企业使用该固定资产后要计提折旧，当期多提的折旧也要抵 销。
借：固定资产--累计折旧 贷：管理费用(或其他成本费用类科目)
【例】见教材P284
销售方:
借:银行存款等 100
贷:营业收入
100
借:营业成本 80
贷:存货
80
购买方: 借:固定资产 100
贷:银行存款等 100
2、企业集团内部固定资产--→固定资产
处置为损失时： 借：固定资产--原价
贷：营业外支出
借：管理费用(或其他) 贷：固定资产--累计折旧
处置为收益时： 借：营业外收入
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧 贷：管理费用(或其他)
【例】见教材P285
第三节 合并利润表
合并利润表——“5抵销” ◆内部营业收入和内部营业成本的抵销 ◆内部购进商品作为固定资产等的抵销 ◆内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销 ◆内部投资收益和利息费用的抵销 ◆内部长期股权投资的投资收益的抵销(核心抵销)
（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位一般应当 纳入合并财务报表的合并范围。拥有被投资单位半数以上表决 权是母公司拥有控制权的最明显的标志！

母公司
是指控制一个或一个以上主体（含被投资单位）的主体。
子公司
是指被母公司控制的主体。
合并财务报表的编制目的
提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮助投资者和债 权人了解企业集团的财务状况和经营成果。
揭示企业集团内部的股权结构、资本结构和组织结构，帮助投资者和债权人评估企 业集团的偿债能力和经营风险。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
外币现金流量的折算
详细描述
如果集团内的企业使用不同的货币作为记账本位币，则在编制合并现金流量表时需要进行外币现金流量的折算。 具体来说，需要将外币现金流量按照汇率折算为母公司的记账本位币，以反映整个集团的现金流量情况。
案例三：合并现金流量表的编制
总结词
现金流量表的附注披露
满足企业集团的管理层、投资者和债权人的决策需求，帮助他们做出科学合理的经 济决策。
合并财务报表的编制方法
01
02
03
水平法
将母公司和子公司的财务 报表进行水平抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
垂直法
将母公司和子公司的财务 报表进行垂直抵销，抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
VS
详细描述
在现金流量表的附注中，需要披露一些重 要信息，例如对现金流量有重大影响的非 经营性项目、现金流量表的编制基础、现 金流量表的编制方法和重要会计政策等。 这些信息的披露有助于报表使用者更好地 理解现金流量表的内容和编制基础。
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详细描述
合并所有者权益变动表汇总了企业集团内部各公司的所有者权益变动情况，以展示整个 集团的所有者权益变动情况。它反映了企业集团在一定期间内的股本、资本公积、盈余

S公司
银行存款 100 实收资本
100
固定资产 资产总计
100 资本公积
50
留存收益
50
200 负债和所有者权益总计 200
2007年1月1日，P公司出资200万元收购 S公司发行在外的全部股份，假定不 考虑其他相关费用
P公司和S公司的个别报表应如何处理？ 从集团的角度看，应有结果如何？ 如何进行调整和抵销？
1.个别财务报表的处理结果
P公司
S公司
借：长期股权投资 200 无需进行账务处理 贷：银行存款 200
2.从集团的角度看，这一交易相当于P公司向 S公司划拨了银行存款200万元，属于内部 资金的划拨，不应涉及长期股权投资和所 有者权益的增加 。
3.编制抵销分录：
借：实收资本 100 资本公积 50 留存收益 50 贷：长期股权投资 200
2020/11/5
第六章 合并财务报表（上）
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（二）质的要求：控制标准
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 但是，
通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权。
根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。
有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多 数成员。
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第六章 合并财务报表（上）
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（3）直接和间接合计拥有
多层控股
60% A公司
30% B公司 30%
C公司
加法规则：A合计拥有C30%+30%=60%
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第六章 合并财务报表（上）
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（4）多层并交叉控股
A公司
60% B公司
40%
30% D公司

5.不应纳入合并范围的子公司
不能有效控制或控制权受限制
如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司。此时债权人组 成的清算小组控制了公司
已宣告被清理整顿-
债权人组成的清算小组控制了公司
破产的原子公司-
破产管理人控制了公司
6. 子公司概念 VS 分公司概念
是否是法人 是否独立纳税 是否独立承担债务
（一）定义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形
成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企
业(或主体，下同)。
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。
编制主体：是一个超越法律形式的经济实体， 即由母公司及其子公司组成的企业集团。
4
对定义的理解：
3．P公司持有C公司40％股权，并且A公司持有C公司40 ％的权益性资本。C公司章程无特殊规定。
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三、合并编制程序
1. 了解集团结构，以确定合并报表的编制范围。 2. 编制合并工作底稿。
1. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据过入合并 工作底稿。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
司25%B公司的股权 C:甲公司拥有C公司30%的股权，B公司拥有C
公司25%的股权 D:甲公司拥有D公司35%的股权，A公司持有D
公司25%的股权 E:甲公司拥有E公司40%的股权，D公司拥有E
公司40%的股权
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三、合并财务报表的合并范围
7.35%
唐氏兄弟
33.10%
德隆国际
92%
新疆德隆
第2章 购买日的 合并财务报表
2010－10
1
主要内容

3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录， 将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行 抵销处理。 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。
5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务 报表中。
母公司合并工作底稿（样稿）
项目 （利润表项目）
母 公 司 200
150
子公 司1
子 公 司2 100
60
未分配利润
20 000 000
50 000 000
贷：长期股权投资
第六节 控制权取得日合并财务报表的编制
例题
甲公司与乙公司同受丙公司控制，假设2005年1月1日
甲公司支付现金30万元收购乙公司100%的股权，已知 合并日乙公司的所有者权益账面价值为30万元。有关 甲公司与乙公司在合并日的个别资产负债表数据如下：
… …
合计 数
抵销分录 借 贷
合并数
主营业务收入
主营业务成本 ……
0
0
400
280
80
40
40
20
360
300
投资收益
…… 净利润 少数股东损益 (利润分配表项目) 年初未分配利润 ……
9
30
0
0
0
15
19
80
19
140 9 90
0
30 9 8
8
0
2
15
7
未分配利润
10
0
9
30
21
9
项目 (资产负债表项目) 现 金 …… 长期股权投资—子公司1 —子公司2
200 15 30 10 200
40 0 40 0 40
60 20 20 9 60
450 40 120 30 450