政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利 益的权利。 处于控制地位的企业为母公司,处于被控制
地位的企业为子公司。 由于控制的存在,子公司的经营活动实质上
成为母公司经营活动的一个组成部分。
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2、控制的特征 ①控制的主体是唯一的,不是两方或多
方。 ②控制的内容是另一个企业的财务和经
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②合并资产负债表中的股东权益只包括 母公司本身及子公司中母公司拥有的部 分,不包括少数股东权益。
将少数股东权益看成是一项负债,根据 子公司资产负债表中所有者权益总额乘 以少数股权的比例计算得出。
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③合并利润表中的净收益只包括母公司 本身及子公司中母公司拥有的部分,不 包括少数股东的净收益。
80 50 30
如果将A、B两个子公司的个别财务报表项 目直接相加,合并财务报表中反映的存货 的价值为80万元,而实际存货的价值为50 万元,存货价值多计30万元。
同样应收账款80万元,应付账款80万元, 属于内部债权债务,对集团而言,并没有 有发生。
销售收入80万元、营业利润30万元并没有 实现。
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5、不应当纳入母公司的合并财务报表的合并 范围的被投资单位
①已宣告被清理整顿的原子公司; ②已宣告破产的原子公司; ③母公司不能控制的其他被投资单位,如联营
企业、合营企业等。
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第二节
合并财务报表的合并理论与编制程序
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一、合并财务报表的合并理论
母公司理论 实体理论 所有权理论
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具体表现为以下三个方面: ⑴确认方面的差异 ⑵计量方面的差异 ⑶报告方面的差异
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举例说明:
A、B两公司为同一企业集团内的子公司。