合并财务报表要点精讲及例题详解

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。

S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。

S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。

试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。

一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。

中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。

在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。

二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。

2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。

3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。

4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。

5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。

6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。

三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。

四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。

2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。

3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。

4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。

中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。

它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。

一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。

中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。

二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。

通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。

控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。

2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。

首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。

3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。

全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。

三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。

四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。

假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。

母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。

专题八合并财务报表合并财务报表重点内容知识点：合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

成本法调整为权益法——第一年成本法调整为权益法——以后各年【例1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。

A公司净资产的公允价值为35 000万元。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。

上述价款均以银行存款支付。

甲公司与A公司均受同一公司控制。

A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司20×2年1月1日的资产负债表数据略。

相对于最终控制方而言，A公司股东权益的账面价值为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。

合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。

购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

合并时甲公司个别处理：借：长期股权投资——A公司25 600资本公积 3 000贷：银行存款28 600借：管理费用120贷：银行存款 120编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵销处理：贷：长期股权投资25 600少数股东权益 6 400【例2】（接【例1】）A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。

第五章合并财务报表（郑庆华20100919 ）第一节合并财务报表概述合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别，将其称之为个别财务报表）相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）、组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。

合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第20 号——企业合并》第十五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。

编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

合并财务报表编制有其独特的方法。

合并财务报表是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的数据编制。

合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。

合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，认为粉饰财务情况的发生。

一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

合并财务报表问题与解答1. 新准则下，原确认的股权分置流通权在合并财务报表中如何列报？分析解答《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题六规定，“首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。

”根据以上规定，与子公司的长期股权投资相关的股权分置流通权的余额转入长期股权投资后，母公司在编制合并财务报表时，长期股权投资中转入的股权分置流通权无法予以抵消。

编制合并资产负债表时，无法抵销的金额可以参照《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一）》问题二的规定，在合并资产负债表中“其他非流动资产”列示。

2.A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散；11名董事会成员中，A国有集团公司有3名，A国有集团公司是否能合并B公司？分析解答：A国有集团公司持有B公司47%的股权，其他股权相对比较分散，董事会成员中，A国有集团公司有3名，独立董事4名，管理层1名，其他股东共3名，一共11位董事。

目前的情况是：1．A国有集团公司党委有红头文件，对B公司经营层包括财务经理有提名权；但未经其他股东确认这是唯一的提名权。

2．国资委要求A国有集团公司合并B公司，主要是每年合并树形结构中都包含B公司，集团以往年报均合并B公司；3．B公司每年都参加A集团财务预决算会议，目前公司总裁，副总裁和财务总监均由A集团公司派出。

从目前现有的资料分析，A公司不能合并B公司，理由如下：（1）A公司在B公司董事会中的人数未达到简单多数，不能够直接拥有其半数以上的表决权；也没有书面的证据证明其虽然在董事会中未达到多数，拥有半数以下表决权，但能够对B公司的财务及经营决策实施控制。

中级实务合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表的概述二、合并财务报表的综合举例三、合并财务报表的理解思路四、政府单位的合并财务报表五、合并财务报表的合并范围正文：合并财务报表是一种反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。

它包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

为了更好地理解合并财务报表，我们可以通过一个综合举例来帮助理解。

假设甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：资料一：2017 年度1 月1 日，甲公司购买了乙公司80% 的股权，并将其纳入合并范围。

资料二：2017 年度，乙公司实现净利润200 万元。

资料三：2017 年度，甲公司从乙公司分得股利100 万元。

根据这些资料，我们可以得出合并财务报表的计算过程：1.计算乙公司的净资产：200 万元2.计算甲公司对乙公司的投资收益：100 万元3.计算甲公司的净利润：200 万元根据上述计算结果，我们可以编制合并财务报表，其中包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

在合并资产负债表中，我们需要列出甲公司和乙公司的资产、负债和所有者权益；在合并收入费用表中，我们需要列出甲公司和乙公司的收入、费用和利润；在附注中，我们需要说明合并财务报表的编制方法、合并范围和重要事项等。

对于政府单位的合并财务报表，它至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

在特殊情况下，政府单位也可以编制合并现金流量表。

在确定合并财务报表的合并范围时，需要考虑以下因素：1.是否达到控制的子公司：通过直接持股、间接持股、托管协议等方式取得过半数的表决权或控制权。

2.是否通过章程或协议规定有权控制财务和经营政策。

3.是否具有董事会成员过半数的任免权。

4.是否具有董事会或类似权力机构过半数的投票权。

企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。

⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。

2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。

（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。

2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。

（1）表与表之间不勾稽。

例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。

③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。

（2）表与附注之间不勾稽。

例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。

（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。

②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。