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![关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]](https://img.taocdn.com/s1/m/b35eeadfab00b52acfc789eb172ded630b1c98fb.png)
关于美国会计准则导向演变的探讨本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。
本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。
关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向一、美国会计准则导向的演变历史及背景（一）规则导向会计准则美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。
即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。
因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。
例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。
具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。
然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。
其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。
例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。
（二）原则导向会计准则美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。
例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。
关于目标导向会计准则的探讨作者：周俊颖钱俊菲来源：《会计之友》2009年第32期[摘要]美国爆出安然等一系列重大财务丑闻后，整个会计界进行了深刻的反思，规则导向会计准则成为众矢之的。
美国舆论又开始回归原则导向会计准则。
然而纯粹的原则导向会计准则并不能满足现在日益复杂的市场经济，于是美国社会对会计准则的制定模式展开了讨论，提出了目标导向会计准则。
美国会计准则导向的巨大转变对我国会计准则的制定也有所启示。
[关键词]会计准则；规则导向会计准则；原则导向会计准则；目标导向会计准则一、会计准则导向演变的概述会计准则是会计工作的行为指南。
随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂，会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进。
会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。
1.规则导向会计准则规则导向会计准则包含具体的标准、例外和操作指南，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。
规则导向会计准则的优点是：第一，操作性强。
规则导向的准则标准清晰明了，规定具体，运用准则时容易“对号入座”。
第二，对会计人员专业素质要求不高。
规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。
第三，审计师易于明确自己的责任。
审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。
2.原则导向会计准则原则导向会计准则主要以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南；更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质，较少对适用范围做出限制，赋予会计人员较高职业判断和更大会计方法选择空间，适用性更广。
原则导向准则的优点是：第一，实质重于形式，不易规避。
第二。
具有前瞻性和稳定性。
第三，适应性强，几乎可适用于所有情形。
第四，内容简洁。
3.目标导向会计准则目标导向会计准则，是以一个稳定、实用的概念框架为基础，以目标为导向，提供一个充分详细的结构并使准则的例外事项最少化，避免使用者可能在技术上遵守准则但是却在实质上避开准则的监管的会计准则。
会计准则制定中的规则导向和原则导向作者：焦丽来源：《合作经济与科技》2008年第08期会计准则制定中的规则导向和原则导向是世界各国在制定会计准则过程中所面临的一个普遍性问题。
美国目前一直选择以具体规则为导向的准则制定模式。
长久以来，美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为是全世界最健全、最有效的。
但自从2001年的安然事件以来，美国接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，不仅给美国的资本市场发展蒙上了阴影，同时也折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国政府及其准则制定机构对其会计准则制定模式的深刻反思。
而财务丑闻、财务欺诈等准则施行过程中的漏洞问题，是一个世界性难题，很多国家都面临这个问题，包括我国在内。
因此，会计准则的制定方法问题不仅是当前国际会计界和美国会计准则制定机构要考虑的问题，也是我国会计准则制定中必须正视和解决的问题。
本文拟从分析会计准则制定中的导向问题出发，借鉴美国在会计准则制定上的经验教训，来探讨一下我国会计准则中应遵循的原则问题。
一、规则导向和原则导向的概念关于规则导向和原则导向的概念，是从规则和原则这两个基本概念出发而引申的。
一般意义上讲，规则是指用条文的形式来规范社会生活：预先都规定好了条条框框，什么样的情况就怎样进行处理，对号入座；而原则是指给出一些道理和逻辑来作为判断的基本理由和根据，具体情况具体分析。
虽然规则导向和原则导向一直是会计准则制定中的一个基本问题，但在会计准则这个领域，现实的情况是每个国家很难划分为规则和原则两类。
我们很难找到一个国家的会计准则只是单纯的原则，或者只是单纯的规则。
只能说，在现实情况中，一个国家的会计准则，到底是规则多一些还是准则多一些，据此来判断它是规则导向的还是原则导向的。
一般而言，会计准则中原则多些，则为原则导向；会计准则中规则多些，则为规则导向。
二、关于规则导向和原则导向的历史回顾（以美国为例）受2001年美国安然事件的影响，美国财务会计委员会于2002年10月公布了题为《美国会计准则的原则导向》的研究报告；2003年7月美国证券交易委员会也颁布了它的研究报告——《对美国财务报告采用以原则为基础的会计模式的研究》。
浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向作者：梁士旗来源：《沿海企业与科技》2008年第01期［摘要］会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种。
文章比较这两种导向，分析美国会计准则导向，提出我国适宜采用的导向：基于我国当前国情, 宜主要采用规则导向的会计准则制定模式。
［关键词］会计准则；原则导向；规则导向［作者简介］梁士旗，河南大学工商管理学院2005级会计专业硕士研究生，研究方向：审计，河南开封，475000［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2008）01-0160-0003会计准则的制定机构、制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式，而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面，以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注，尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点。
一、原则导向与规则导向的界定与比较规则导向的会计准则，通常含有大量的例外、大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。
大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾，相互抵触；大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过“交易策划”和“组织安排”进行规避，经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法；过于详尽的解释和指南，使准则对新出现的情况缺乏灵活性，同时也延误准则指南发布的及时性。
美国的规则导向下，准则的制定应用了概念框架，但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具，因为概念框架在某些方面是不完善、内在不一致以及模糊的。
以规则为导向，久而久之就会形成机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断。
由于考虑到准则运用的方方面面，操作性强，不需要太多的专业判断，将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织。
原则导向的会计准则，几乎没有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。
试论目标导向的会计准则制订模式作者：殷伟平来源：《商场现代化》2010年第32期［摘要］本文分析了规则导向的会计准则、原则导向的会计准则、目标导向的会计准则制订模式的定义、特征，据此来探讨目标导向的会计准则制定模式在我国的适用性如何进行了探讨分析，建议我国进一步修订和完善会计准则。
［关键词］规则导向原则导向目标导向一、目标导向的会计准则制订模式的研究背景1.规则导向的会计准则。
规则导向会计准则指的是一种以制定具体的各种会计事项的处理方法及规则为导向，各种会计业务都有明确的规定，制定的内容比较具体的会计准则。
从规则导向的会计准则的定义中，我们可以看出，这种形式的会计准则是一种理想化的形式，它所具有的特征是：一是操作性强，各项规定都比较详细具体，使经济事项的实质内容不能得到充分的反应；二是范围广，它把很多例外事例都包含在内并说明了执行的指南，会导致会计处理的根本的不一致性；三是概念性模糊，针对如果解决会计报告等问题没有提供必要的工具，概念内在不一致；四是职业判断空间小，由于准则的过度详细，使得公司和会计师忽视了专业判断，而过分关注细节。
2.原则导向的会计准则。
原则导向会计准则指的是以制定的原则为导向，制定的比较抽象大概，只有原则性规定，在辅以其他一些会计制度。
与规则导向的会计准则相比，原则导向具有广泛的实用性，它的特征：一是抽象性高，制定出基本原则，例外事例较少，没有繁杂的规则；二是实质性强，原则为导向的会计准则下的财务报告反映出了经济交易的实质；三是职业判断的空间增大，强调了相关人员运用合适的、与准则的内涵和目标相一致的职业判断来处理交易，但是由于判断差异性的存在，造成了会计信息的差异和滥用职业判断等问题；四是剩余制定权相对过高，管理人员所拥有的剩余制定权较多，使这种模式的监督成本与讨价还价的成本较高。
美国会计行业因为发生安然事件，使得对会计准则制订模式的研究受到会计、财务团体、政府法规制订委员会和会计教育者等社会各界的关注，他们试图深入探讨更加完善的，符合会计目标的准则，以为投资者或会计信息使用者提供更为有效的会计信息。
浅谈会计准则制定模式的原则导向与规则导向李建春!邱明明!安徽工业大学管理学院"安徽马鞍山!*"&&!#""摘"要!会计准则可分为原则导向的会计准则和规则导向的会计准则两种$基于我国当前国情"宜主要采用规则导向的会计准则制定模式$""关键词!会计准则"原则导向"规则导向""中图分类号!X !"&""""""文献标识码!A """"""文章编号!#$’#/)!*’!!&&$#&#/&&%"/&!6%G $+%3+Q ’.K L &/.D &%D 7#’./K L &/.D +%0*.:"$C #’&0+%4I "D ."()33"#%0+%48"$C 9<!+&%K 3*#%"U <,I +%4K C +%4!G H =J J 2J IP 0F 0U3N 3F <"A 8R Q "P 0%0F ;=0F !*"&&!"A F =L 6">=6F 0#"")L /0$&30&A H H J L F <6F U?J M N ;H 0F1376567376F <J <9J :6F 7;&J F 36;[M 6F H 6[23/10;37’<=3J <=3M 6;M L 23;/10;37D A H H J M 76F U<J <=3[M 3;3F <;6<L 0<6J F 6FJ L M H J L F <M O "M L 23;/10;37I J M N L 20<6F U N J 73;=J L 271307J [<37D ""M .1H "$D /&"**01)$.)2)0#,’/#.)*./8+64"&+’’#18+&64"&+’""会计准则的制定机构(制定人员和制定程序等要素的相互结合方式称为会计准则制定模式"而会计准则的制定基础也是会计准则制定模式的一个重要方面$以原则为导向还是以规则为导向历来受到人们的普遍关注"尤其是安然事件爆发以来更成了人们争论的焦点$一"原则导向与规则导向的界定与比较""规则导向的会计准则"通常含有大量的例外(大量的明线测试(详尽的解释和操作指南"更多地偏向于细致的会计规定$大量的例外容易造成准则内部的前后矛盾"相互抵触’大量的明线测试使别有用心的公司和个人容易通过)交易策划*和)组织安排*进行规避"经济实质相似的交易和事项可以完全采用不同的会计处理方法’过于详尽的解释和指南"是准则对新出现的情况缺乏灵活性"同时也延误准则指南发布的及时性$美国的规则导向下"准则的制定应用了概念框架"但概念框架并未提供解决会计和报告问题的所有必要工具"因为概念框架在某些方面是不完善(内在不一致以及模糊的$以规则为导向"久而久之就会形成机械套用的氛围"弱化专业判断"可能使公司和注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整体公允性的判断$由于考虑到准则运用的方方面面"操作性强"不需要太多的专业判断"将更多的判断空间留给了准则制定机构和组织$""原则导向的会计准则"几乎没有例外和明线测试"解释和指南也大大减少"将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织"同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任$""X A G @在+征求意见稿,中明确提出了原则导向会计准则不同于规则导向会计准则的几点&原则导向会计准则比规则导向会计准则应用范围更广’即使有例外情况也只是极少数"准则的解释和指南也会减少"按准则的精神和意图运用专业判断的机会将会增加$""在成本效益分析中"X A G @认为以原则为基础的会计准则具有以下优点&#f 其适用范围更广"更容易理解’!f 可以更清晰的传递交易和事项的经济实质’"f 极少数的例外情况"有利于增强会计信息的可比性’*f 对不断变化的金融和经济环境的反应更快’(f 能促进X A G @和S A G @之间的合作"共同致力于高质量(高透明度的会计准则$""G+>在+体系研究报告,中对原则导向的内涵进行了重新界定$他们认为原则导向的会计准则应具备以下特征&#f 以改善了的概念框架为基础并与概念框架保持一致’!f 清楚地阐明会计准则的目标’"f 提供足够的细节和结构"保证会计准则的可操作性以及在应用过程中的一致性’*f 将准则中的例外减至最少’(f 避免使用明线测试"以防止财务操纵者只在技术上遵循会计准则"而实际上却背离了准则本来的意图$二"对美国会计准则导向的思考""美国的会计准则是在G +>的监督下"由X A G @根据其发布的财务会计概念框架"基于概念框架体系中对相应会计要素的定性描述"规定经济事项的确认方法和计量标准"制定出一般的(普遍适用的原则"以真实反映经济事项的内在本质"提高会计信息的可比性(相关性和可靠性"从而更好地为会计信息使用者决策提供服务$从这个意义上来说"美国的会计准则制定模式从理论上讲应该是以原则为导向的$但后者为什么会往规则的方向越走越远呢？S A G @主席40567Q 933763指出其中原委&公司需要详细的规则"以减少交易设计的不确定性’注册会计师需要详细的规则"以减少与其客户的纷争并在诉讼中进行自我保护’证券监管部门需要详细的规则"以便于监督实施$X A G @也承认是)需求驱动*所导致的$在会计准则制定的过程中十分注重程序的公平"强调公开透明的充分程序"各相关利益集团不断地与准则制定机构讨价还价"于是在上市公司(注册会计师甚至证券监管部门的需求压""收稿日期!!&&(/&’/#*""作者简介!李建春!#)%&b #"女"山东临沂人"安徽工业大学管理学院硕士研究生$"%"第!"卷第#期!&&$年#月"""""""安徽工业大学学报!社会科学版#T J L M F 02J IA F =L 6R F 653M ;6<O J I Q 3H =F J 2J U O !G J H 602G H 63F H 3;#""""""""c J 2D !""?J D #T 0F L 0M O "!&&$力下!X A G@只能提供越来越详尽复杂的会计准则!甚至有些准则或者规则在不知不觉中发生了与基本会计原则相背离或者相矛盾的情况"""会计准则的制定总和一定的环境相联系!脱离一定的环境空谈会计准则制定导向的优与劣是没有意义的"美国会计准则与其经济政治环境的矛盾也不是偶然产生的!安然事件的爆发只是一根导火索"就美国目前的会计准则的支撑环境来说!原则导向将是不可阻挡的一种趋势"我国在会计国际化进程中是否应该追随这一潮流？任何一项制度安排都离不开具体的运行环境!决定何种会计准则适合我国!同样应该从我国的现实国情入手"三!对我国会计准则制定模式的思考""从#))’年正式颁布第一项会计准则#企业会计准则$$$关联方关系及其交易的披露%起!迄今我国已陆续颁布了#$项具体会计准则"从这些准则的行文内容中可以清晰地看出!我国会计准则的制定是以规则为基础的!它对会计要素的确认和计量规定得十分明确和详细"采用这种规则导向的会计准则制定模式在我国或许更为切实可行!因为它与我国国情相适应!具有明显的优势"""一是这种规则导向的会计准则提高了会计信息的可比性&可靠性和可验证性!使得财务报告容易被使用者所理解!更有助于使用者作出相关决策"我国的资本市场以散户为主!又缺乏财务分析师这样专业的信息解读和加工机构!而散户分析&评析会计信息的能力毕竟有限!因此对会计信息的可靠性要求甚于相关性!同时也希望财务报告所提供的信息更为通俗易懂"我国当前这种规定具体的会计准则顺应了这种要求!为他们理解和运用财务报告提供了平台"""二是目前我国会计工作人员整体素质仍然较低"我们不能忽视我国仍有相当数量的会计人员对会计法规&业务技能的掌握不够深入!大多停留在记账&算账&报账的水平上!能够根据会计信息对单位的经济活动进行分析&预测&判断的会计人员非常少!形成起码的职业判断能力尚有困难"在这样的会计背景下!如果采用需要广泛专业判断的原则导向会计准则!势必造成操作上的混乱!也使得会计人员感到无所适从"而目前的会计准则规定了十分详细的条款!解决了企业会计人员和管理者知识不足的问题!也提高了会计准则的执行效率"尤其在经济发展日新月异的今天!各种新生事物不断涌现!人力资源会计&环境会计&衍生金融工具的会计处理等都向会计人员提出了更高的要求!一套以规则为基础的会计准则将有助于规范并指导会计人员的工作"""三是我国的独立审计业务尚处于起步阶段!实务中受到执业环境&时间&成本&审计人员能力等各方面的制约"注册会计师在审计中要对会计报表的合法性&公允性和一贯性发表意见!其主要依据会计准则作出判断!会计准则为审计人员提供了最基本的技术支持"现阶段!我国注册会计师队伍的业务素质和执业水平参差不齐!所以!仍需要以规则为基础的会计准则来保证审计的顺利进行"如果采用原则导向型的会计准则!无疑会增加审计人员职业判断的难度!审计风险也会随之增加"再说!以原则为导向的会计准则会给企业会计行为留下更多的自由空间!这将加大审计难度!而且使企业有更多的机会就某一会计事项的处理是否合理与注册会计师’讨价还价("""四是我国的契约制定机制和外部监管机制不尽完善"我国的公司治理结构存在缺陷!内部人控制盛行!审计市场缺乏效率!市场监管力度以及法律诉讼机制薄弱"在这种制度环境下!如果我们的会计准则采用原则导向!将会计政策的选择权交给公司管理层!极可能导致管理人员从自身利益出发!随意操纵利润!甚至勾结审计人员收买审计意见"由于缺乏相应的法律制裁条款以及内部控制和约束机制!原则导向给会计留下的判断空间必然会增加投资者&管理者和注册会计师三者之间委托b代理关系的矛盾冲突"只有会计准则制定详细!对经济事项的会计处理规定严密!才能使各方容易以事前明确的标准为参考达成一致意见!减少冲突"""五是有利于加强政府部门对会计工作的监督" #会计法%除发挥单位内部会计监督和会计中介机构的社会监督作用外!还加大了政府部门的会计监督力度!规定了财政部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限"以规则为基础的会计准则为政府会计监督提供了有力的监督手段!为会计监督的顺利开展奠定了基础"如果采用原则导向型的会计准则!在缺乏详细的可供操作的会计规则的情况下!会计监督人员必须对每一个监督对象实施非常细致的检查工作!以判断其是否遵循了国家统一的会计制度!这无疑将增大会计监督成本"同时!在会计监督检查过程中!政府会计监督人员还会经常与企业的会计人员就某一会计行为是否合法合规进行讨论!这也将影响监督部门工作的正常开展"""综上!笔者认为!目前我国的会计准则制定模式应该以财务会计概念框架)对#))!年企业会计准则作根本性改造*为核心!在其指导思想下继续制定具体会计准则!逐步建立起我国的会计准则体系"具体说!对’特殊性(&’关键性(的经济交易或事项宜注重’规则(!以防止企业滥用会计政策调节利润+而对于’一般性(&’通用性(的经济交易或事项!则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计准则!尽量重原则轻规则"参考文献",#-李"蕾f我国会计准则制定模式的现实选择,T-f财会月刊!!&&"!)’*f,!-朱海林f会计准则的制定.以原则为导向还是以规则为导向,T-f新理财f!&&"!)!*f,"-林钟高f会计准则制定模式.原则导向抑或规则导向,T-f财务与会计!!&&"f,*-苏月嫦f在’原则(和’规则(之间寻找最优点$$$美国提出会计准则’目标导向(新观点,T-f财会通讯!!&&"!)##*f,(-姬"昂f也谈会计准则制定的原则导向与规则导向,T-f财会研究!!&&"!)#&*f,$-平来禄!刘"峰!雷科罗f后安然时代的会计准则.原则导向还是规则导向,T-f会计研究!!&&"!)(*f,’-陈"电f我国会计准则制定模式与制定基础分析,T-f会计之友!!&&*!))*f#责任编辑"汪继友$*%安徽工业大学学报#社会科学版$""""""""""""""""""""""""""""""""""!&&$年第#期。
美国会计准则:规则导向还是原则导向美国的财务准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。
在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。
然而，自2001年安然事件爆发以来，似乎在美国资本市场打开了潘多拉之盒，华尔街接二连三地惊曝财务丑闻。
这一系列事件的爆发，折射出美国会计准则可能存在的种种弊端，从而引发美国对其会计准则制定模式的深刻反思。
会计准则可以具体规则为导向，也可以基本原则为导向。
美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式，而国际会计准则委员会（IASB）选择的是以基本原则为导向的准则制定模式。
然而，以具体规则为导向的准则，容易给滥用准则的机会，使之逃避准则的约束。
华尔街系列会计造假事件引发了对美国会计准则制定模式的争论，因此有必要重新审视美国会计准则的制定过程。
随着我国证券市场的快速，我国的会计准则也正在进行有规则的转变。
1997年至今，财政部已发布并修订了十多项企业会计准则，近期还会有若干项继续出台。
财政部在制定我国会计准则时，也了国际会计准则，但也有与美国会计准则趋同之处。
在我国会计准则体系逐步建立和完善的过程中，借鉴国际经验，特别是当前美国准则制定模式的转变，显得尤为重要。
本刊就此特约财政部会计司准则一处朱海林处长及曾小青撰写此文，以期引发对我国会计准则制定的深入探讨和。
一、美国准则制定模式的转变以及与国际会计准则趋同的背景及原因美国一向认为其GAAP（公认会计原则）是世界上最完善的准则，并排斥其他国家的准则在美国资本市场上运用。
FASB（美国财务会计准则委员会）一再强调“在国际化的同时，也要维持高质量会计准则”，暗指IAS（国际会计准则）并非高质量会计准则。
SEC（美国证券交易委员会）感受到来自全世界的压力，因而发行概念文告有意愿在某种条件下接受IAS，尤其是核心IAS；但FASB及AAA（美国会计学会）却列举很多理由加以反对。
但在安然事件及随后美国资本市场发生的一系列大公司丑闻之后，2002年7月30日，布什总统签署了《萨班斯-奥克斯利法案》，对会计、审计业进行全面整顿，法案尽管没有明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向，但要求SEC具体研究美国采用以原则为导向的会计体系的可行性。
会计准则是会计工作的行为指南。
随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂，会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进，会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。
规则导向：会计准则的规则导向是指会计准则制定以规则为方向，制定的比较具体，对任何会计事项的处理都制定相对应的处理方法，会计人员对任何业务不需要什么职业判断就能找到相对应的处理方法，但这种导向是一种完美的想法，很容易被规避导致假帐过关。
原则导向：会计准则的原则导向是指会计准则制定以原则为方向，制定的比较抽象大概，只有原则性规定,再辅以其他一些会计制度比如我国目前就是会计准则和会计制度并行的情况。
目标导向:既不同于基于规则的会计准则，又不同于纯原则（principles only）的会计准则，而是一种接近于但优于基于原则的会计准则的制定模式———目标导向（objectives oriented）。
１．规则导向会计准则规则导向会计准则包含具体的标准、例外和操作指南，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能。
并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。
规则导向会计准则的优点是：第一，操作性强。
规则导向的准则标准清晰明了。
规定具体，运用准则时容易“对号入座”。
第二。
对会计人员专业素质要求不高。
规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。
第三，审计师易于明确自己的责任。
审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。
会计准则逐渐暴露出不适应性。
规则导向会计准则的缺点是：第一。
形式重于实质。
在规则导向准则下，会计师和审计师只是一味地迎合会计准则具体要求．在一定程度上忽视经济交易的实质，弱化了会计、审计的职业判断，不利于报表使用者理解过分复杂的会计报表或其他披露资料。
第二，指导上的滞后性。
规则导向的准则制定模式，适应能力不强，无法满足瞬息万变的经济环境。
当具体的经济环境发生重大变化，新的具体准则还未出台时．企业极易进行会计操纵，给会计信息的真实有效性产生负效用。
第三。
法律风险弱化。
由于准则过于具体明确．别有用心的企业可以构造交易以提供技术上符合要求的财务报告，这种会计操纵的手法更为隐蔽，不易为审计师察觉，也可以避免或减少法律诉讼的风险。
第四，专业人员机械套用。
详细的规则使得专业人员在准则的运门中弱化了专业判断，这不利于会计人员思想的解放和理论创新。
２．原则导向大势所趋为了解决“规则导向”模式下存在的问题。
并避免类似安然、世通等财务欺诈丑闻再次发生，一些学者提出会计准则的模式应当转向原则导向。
原则导向会计准则的相对优势在于：（１）原则导向会计准则建立在经改进并得到一致应用的财务会计概念框架基础上，能提高财务报告使用者对该概念框架的理解，进而增强财务报告使用者解读会计报表信息的能力。
（２）原则导向会计准则很少提供例外，重原则要求，从而降低了通过“交易设计”和“组织创新”规避准则的可能性。
（３）原则导向将法律风险增大．迫使会计信息提供者和鉴证者更加注重经济活动的实质而非形式，更加谨慎地处理经济业务，从而确保会计信息的高质量。
规则导向存在的先天不足，决定了它无法担负起统一全球会计准则的历史使命。
长期来看，会计准则模式转向原则导向是大势所趋。
３．目标导向必然发展原则导向会计准则拥有最高的抽象性、最广泛的实用性和最低的可操作性。
此会计准则可能会产生如下问题：（１）由于专业判断差异而导致会计信息的不可比；（２）会计信息提供者和使用者之间产生理解分歧及其分歧所导致的公司和注册会计师的诉讼风险加大；（３）滥用专业判断，将加剧会计信息的隐蔽性和难以验证性。
规则导向准则与原则导向准则作为一对矛盾２原则导向会计准则原则导向会计准则主要以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南；更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质，较少对适用范围做出限制，赋予会计人员较高职业判断和更大会计方法选择空间，适用性更广。
原则导向准则的优点是：第一，实质重于形式，不易规避。
第二，具有前瞻性和稳定性。
第三，适应性强，几乎可适用于所有情形。
第四，内容简洁。
３．目标导向会计准则目标导向会计准则，是以一个稳定、实用的概念框架为基础。
以目标为导向，提供一个充分详细的结构并使准则的例外事项最少化，避免使用者可能在技术上遵守准则但是却在实质上避开准则的监管的会计准则。
这一准则实际上是对规则基础与原则导向两种方式的融合。
其基本思想是：让企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任。
允许其根据所要实现的主要会计目标来选择具体准则并受之制约。
审计师要报告管理层是否履行了上述责任。
它在重申“原则”的同时又强调了“规则”的重要性，既克服了规则基础过于详细复杂，又克服了原则基础的言简意赅。
＝、目标导向会计准则的必然发展趋势１．规则导向弊端显露在信息技术革命日新月异的时代背景下，社会经济环境发生了巨大变革，新型业务、金融创新层出不穷。
以规则为导向的统一体。
有它们各自的优劣，也有相互补充和促进的一面，不能人为的把它们分隔开。
为了在规则和原则之间寻找最优均衡点，于是提出了目标导向会计准则。
其会计准则明确要求管理当局承担在公司财务报告中准确报告交易或事项的经济实质万方数据回的责任。
这种准确报告不是抽象的，而是明确规定的，并且受到基本目标的限制。
准则更强调管理当局和审计师的责任。
以保证财务报告把握准则的目标，最终使财务报表更有意义、更有信息含量。
目标导向将是未来会计准则模式的必然发展方向。
者是国资委．所以，我国的会计目标不仅仅是决策有用性，提供据以进行经挤决策所需的信息，还应反映企业经理层受托责任的履行情况，在必要时还应按照国家的政策法规在表外披露国家宏观调控所必需的信息。
２．看清我国当前国情三、目标导向会计准则的特征１．以改进并一贯运用的概念框架为基础会计准则必须建立在经过改进的、可以持续运用的概念结构之上。
每个准则的制定都要根据内部一致的概念框架进行。
这意味着整个会计系统会形成一个统一的整体。
改进后的概念框架应更清楚地表述应当如何在相关性、可靠性及可比性之间进行权衡，消除有关盈利过程的论述与财务报表要素定义之间不一致之处，能为从可能的计量属性中进行选择建立范例。
目标导向会计准则应比以规则为导向的准则或以原则为导向的准则提供更好的进行职业判断的概念框架。
２．阐明会计准则的目标会计准则的制定必须清晰地说明每一项准则的会计目标，也就是说会计准则必须贯彻会计目标，每个会计准则都应依据起指导作用的、内在一致的概念框架中所设定的会计目标来制定。
从而使得整个会计系统称为统一的整体。
目标导向的会计准则是牢固建立在概念框架基础之上的。
准则中清楚地表述了准则的目标，每项准则都被限定于具体的、实质性的目标之内，他们提供了一个能够发挥职业判断的框架。
在应用每一具体准则时，报表编制者和审计师必须把会计和鉴证决策集中在是否实现准则所规定的会计目标上，这样就把利用有意的财务设计以规避准则目标的机会最小化了。
３．提供适量的细节以增强准则的可操作性会计准则需提供足够详尽的操作指南。
以使准则能在一致的基础上得到运用。
在目标导向体系下，在一项准则发布当时及以后，都需要提供应用指南，这种指南包括正式指南与非正式指南。
但提供详细指南的数量应少于以规则为导向的会计准则体系下指南的数量。
一致应用的概念框架、明确的准则目标及充分的操作指南，将使会计信息具有可比性。
４．尽量减少准则中的例外条款会计准则应能避免例外情况。
不存在例外事项相应地减少了准则间的冲突，从而减少了形式重于实质的交易设计和套利行为。
提高了准则的质量。
允许例外事项实际上就是允许准则制定者采用不规范的且从根本上讲是不一致的方法来制定准则，众多例外事项的存在表明准则适用的交易类型被定义得过于宽泛了，而且往往会引起增加应用指南的要求，从而在本质上与实现原则导向的目标相悖，并会导致会计准则应用时的内在不一致。
５．尽量避免界线检验会计准则的制定应避免界线检验。
目标导向会计准则体系要求避免使用使得财务人员能在技术上遵循准则。
却在实质上规避准则意图的界线。
界线检验与原则导向目标存在固有的矛盾，因为交易形式或者结构的细小变化都会突破临界点，使得在经济上相关的交易形成不同的会计处理结果。
我国当前正处于经济转轨时期，计划经济的影响还将在一段较长时间内与市场经济的发展并存。
此外，我国的法律环境尚不规范，许多法规亟待修订与补充。
同时。
各种监管机构之间存在职责不清，效率不高，联系不强的问题．整个社会监管机制中仍存在许多漏洞。
这就使得当前在我国，还无法建立一个强有力的内外部监管机制。
况且，我国会计职业人员的素质普遍不高。
在这种情况下，我国还不具备全面实施以原则为基础的会计准则制定模式。
应当说，我国的“准则＋制度”结构是适合当前社会主义市场经济发展需要的，但从长远来看，我国也应尽快制定一套高质量的财务概念框架．确立自己的会计准则制定模式，加强纲领性原则的地位和作用。
３．严格解释会计准则我国的会计准则必须严格地加以解释和应用。
会计准则应清楚地说明它将适用于哪几类交易．帮助财务报表的编制者来判断应采用的方法。
就我国目前已出台的会计准则来说。
似乎过于简约，没有将相关的概念、确认与计量的标准和方法讲清楚。
４．准则趋同国际标准美国会计准则制定模式向目标导向的转变，使国际会计准则委员会希望制定全球资本市场都适用的相同的会计准则成为可能，对我国会计准则的制定是朝着国际化还是本土化方向发展也将产生重要的影响。
我国加入WTO以后．资本市场、产品市场、劳务市场等都将陆续开放，会计的发展也要适应国际化的要求。
因此，我国在制定会计准则上应借鉴美国会计准则变革的经验。
结合我国国情，逐步朝着国际趋同的方向迈进，增大会计信息的可比性.。
