会计基础第四章讲义

第四章 会计凭证 第一节 会计凭证概述 一、概念：是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，是登记账簿的依据。 （1）会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据 （过去的交易或事项）； （2）会计凭证是登记账簿的依据； （3）会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。 填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。 二、会计凭证的作用： 1、记录经济业务，提供记账依据； 2、明确经济责任，强化内部控制；（签章） 3、监督经济活动，控制经济运行。（审核） 三、会计凭证的种类： 会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证（又称单据）和记账凭证（又称记账凭单）两类。 两者比较： 1、原始凭证是登记账簿的原始依据；而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。 2、原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证是会计核算的起点，是根据原始凭证填制的。记账凭证是介于原始凭证与会计账簿之间的中间环节。 第二节 原始凭证 一、概念：  原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明。  它是会计核算的原始资料和重要依据，具有法律效力。原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。  （后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。）  一、原始凭证的种类（要会区分、举例）  1、按凭证的来源分——外来原始凭证、自制原始凭证  外来原始凭证如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。  自制原始凭证由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的凭证。如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产  品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。  【例题】下列凭证属于外来原始凭证的有（ ）。 A.付款收据 B.银行转来的各种结算凭证 C.工资发放明细表 D.出差人员车票  【答案】ABD 2、按填制手续及内容不同： （1）一次凭证（只填一笔经济业务一次有效的凭证。 外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。 （2）累计凭证（一次一次填多笔同类经济业务）多次有效的凭证。 一般为自制原始凭证，最具代表性的是“限额领料单”。 （3）汇总凭证（一次性综合填多笔经济业务） 也称原始凭证汇总表。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。 注意：有些原始单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行对账单、银行存款余额调节表、派工单等。 3、按格式不同分： （1）通用凭证 由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一的异地结算银行凭证，税务部门统一印制的增值税专用发票，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。 （2）专用凭证 由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表等。 【例题】差旅费报销单按填制的手续及内容分类，属于原始凭证中的（ ）。 A.一次凭证 B.累计凭证 C.汇总凭证 D.专用凭证 【答案】C  二、原始凭证的基本内容(注意区别于记账凭证）。 一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）： 1.原始凭证的名称（如：北京市商业企业专用发票）； 2.填制原始凭证的日期； 3.凭证的编号 4.接受原始凭证单位名称（开头的客户名称）；——记账凭证无 5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 6.填制单位签章（红章，代表开据单位）；——记账凭证无 7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章； 8.填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。 三、原始凭证的填制要求（P67-69，重点） 1.记录要真实 2.内容要完整（经办人员对凭证的真实性和正确性负责） 3.手续要完备（签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字） 4.书写要清楚、规范。 （1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范 ①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 ⅰ）在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白； ⅱ）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”； ②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写； ⅰ）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白； ⅱ）大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；在角之后，可以不写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥l008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”; 1518.53的大写为: 壹仟伍佰壹拾捌元伍角叁分(不是壹仟伍佰壹拾捌元伍角叁分整 或 壹仟伍佰拾捌元伍角叁分);2100.67的大写应写为:贰仟壹佰元陆角柒分或 贰仟壹佰元零陆角柒分(不是 贰仟壹佰元零陆角柒分正或 贰仟壹佰元零零陆角柒分) 5.编号要连续。（重要） 预先已印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补。（更正，重要） 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时。 另：出纳人员在办理收款或付款后，应在有关原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。 【例题1】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（ ）。 A.金额数字一律填写到角分 B.无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—” C.有角无分的，分位应当写“0” D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替 【答案】ABC 【例题2】对原始凭证发生的错误，正确的更正方法有（ ）。 A.由出具单位重开或更正 B.由本单位的会计人员代为更正 C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正 D.金额发生错误的，应当由出具单位重开 【答案】AD 【例题3】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。（ ） 【答案】× 四、原始凭证的审核（了解审核内容，比较重要） ●审核的内容: 1、真实性审核;2、合法性审核;3、合理性审核;4、完整性审核;5、正确性审核;6、及时性审核 例：原始凭证的真实性审查包括（）等。 A、原始凭证日期、业务内容、数据是否真实； B、外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员的签章； C、自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签章； D、所记录的经济业务是否有违反国家法律法规的问题； 答案: ABC ●审核结果的处理 1、完全符合要求的原始凭证应该及时的编制记账凭证入账 2、对真实、合法、合理但内容不够完整----退回 3、对不真实、不合法的---不予接受并报告反映 【例题1】下列不属于原始凭证审核内容的是（ ）。 A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 【答案】D 【例题2】原始凭证的审核内容包括：（ ）等方面。 A.真实性 B.合法性、合理性 C.正确性、及时性 D.完整性 【答案】ABCD 【例题3】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（ ）。 A.不予接受 B.予以退回 C.予以纠正 D.不予接受，并向单位负责人报告 【答案】D 六、原始凭证的错误更正（填制要求的第六条） 为明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》规定： 第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。 第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 第三节、记账凭证 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。（与原始凭证最大的区别） 我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证（编制会计分录）。记账凭证具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿的作用。记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账和总分类账的依据。 一、记账凭证的种类 1、按内容不同：收款凭证、付款凭证、转账凭证 （1）收款凭证：指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 （2）付款凭证：指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 （3）转账凭证：指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 2、按填制方式不同： 复式记账凭证：是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证 （收款凭证、付款凭证、转账凭证、通用记账凭证都属于复式凭证） 单式记账凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。 【拓展】将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便。但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。 同时，对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 实际工作中还有使用汇总记账凭证和科目汇总表的，它们也属于记账凭证。 注意： 1、收款凭证：（现收、银收）出纳人员根据审核无误的收款原始凭证收款填制。设证科目是借方科目。 2、付款凭证：（现付、银付）出纳人员根据审核无误的付款原始凭证付款填制。设证科目是贷方科目。 3、转账凭证：会计人员根据审核无误的转账业务（即在经济业务发生时，不需要收付现金或银行存款的各项业务，注意与银行转账业务区分）的原始凭证填制。无设证科目。 4、通用记账凭证填制时，涉及到货币资金业务的由出纳员填制，涉及转账业务的由会计人员填制。 二、记账凭证的基本内容 （与原始凭证区分） 1.记账凭证的名称。 2.填制记账凭证的日期。（非原始凭证日期）。 3.记账凭证的编号。企业既可以按收款、付款、转账三类业务分别编号，也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类分别编号…… 4.经济业务事项的内容摘要。 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。——原始凭证无