安达信会计师事务所89年风雨历程的启示1

从安达信倒闭看审计职业操守这个暑假我有幸得到去事务所工作的机会，虽然由于还未学过任何有关审计的专业知识，所以无法真的从事相关的工作，只能做些端茶倒水的杂事，但耳濡目染的还是有一些心得，总的来说作为一名审计工作者，无论是从事国家审计还是民间审计，审计是自身都必须具备很高的素质。

我首先要从震惊世界的安然安达信事件将起：安达信公司（Arthur Andersen）成立于1913年，由美国芝加哥大学教授阿瑟〃安达信先生创建，自成立以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的“最佳精英”。

1979年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达1000多人20世纪90年代以后，与普华永道（ＰＷＣ）、毕马威（ＫＰＭＧ）、安永（Ｅ．Ｙ）、德勤（Ｄ．Ｔ）一道成为全球最大的五大会计师事务所。

到2001年，安达信在全球84个国家和地区拥有4700名合伙人、85000名员工，业务收入高达93亿美元。

从安然成立时起，安达信就开始担任安然公司的外部审计工作。

20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的内部审计工作。

不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。

2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，这种做法被指存在利益冲突。

安然事件发生后，安然公司承认自1997年以来通过非法手段虚报利润达5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。

这一消息传出，立刻引起美国资本市场的巨大动荡，媒体和公众将讨伐的目光对准负责对安然公司提供审计和咨询服务的安达信公司。

人们纷纷指责其没有尽到应有的职责，并对其独立性表示怀疑。

安达信的一名合伙人在得知美国证监会将对安然公司展开调查后，下令销毁为数不少有关安然的文件和电子邮件，这种行为被指有违职业操守，并涉嫌妨碍司法调查。

在安然公司承认1997——2001年间虚报利润5.86亿美元时，安达信发表声明，称安然公司未向安达信提供有关财务资料；在有报道说安然公司因为向安达信支付咨询费用，因而安达信忽略了安然公司潜在的利益冲突时，安达信的首席执行官贝拉尔迪诺对此予以坚决否认，并说安达信为安然公司所做的工作在任何情况下都是恰当的，安然公司的董事会和股东对安达信的工作是了解的；在有媒体指责安达信销毁与安然有关的财务资料时，安达信首席执行官召开记者招待会，称销毁安然公司文件的行为仅仅是会计师的个人行为，并不能代表整个公司的行为，他的这种行为也与安达信公司的价值观和职业道德相背离；在人们指出安然公司的倒闭主要是由于长期财务作假所致时，安达信表示，安然的破产是商业经营的失败，并不是因为财务问题。

PTcheck系统生成辅助修改标色文档点击报告按钮“点我检测”或者直接复制检测链接到浏览器既可再次检测，方便快捷检测网址：/tea/pt.aspx报告编号：f3ae97fa-eaad-49f4-a045-e3b66d2a86e2该篇论文检测总相似度为:67%诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。

毕业论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。

除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或在网上发表的论文。

本声明的法律结果由本人承担。

签名：日期：年月日目录摘要IAbstract II1 绪论11.1研究背景 11.2研究意义12注册会计师审计责任风险分析22.1注册会计师审计责任风险22.1.1注册会计师审计责任风险的含义22.1.2注册会计师审计责任风险的基本特征22.1.3注册会计师审计责任风险的分类22.2注册会计师审计责任风险形成的客观原因22.2.1会计事务所经营体制存在问题22.2.2审计收费低22.2.3审计相关法律规范制度不完善22.3注册会计师审计责任风险形成的主观原因22.3.1注册会计师专业胜任能力不强22.3.2注册会计师的道德素质存在问题23注册会计师审计责任概述33.1注册会计师审计责任的形成33.1.1注册会计师审计责任的含义33.1.2注册会计师审计责任的分类33.2注册会计师审计责任的影响因素 33.2.1会计事务所33.2.2注册会计师33.2.3社会公众34 审计责任风险与审计责任之间的关系44.1注册会计师审计责任风险44.1.1审计责任风险的含义44.1.2审计责任风险的种类44.1.3注册会计师对审计责任风险的控制44.2 基于审计责任的审计责任风险防控措施44.2.1强化审计质量控制44.2.2积极使用外部资源控制审计责任风险44.2.3提高注册会计师的自身素质45安达信会计事务所倒闭事件案例分析55.1安达信会计事务所倒闭背景简介 55.1.1安达信公司背景简介55.1.2安然公司背景简介55.1.3安然事件55.2安达信会计事务所对安然公司审计失败的原因55.2.1安达信对安然公司审计缺乏独立性55.2.2安达信没有及时采取纠正措施55.2.3缺乏应有的职业道德和诚信55.3安达信会计事务所倒闭事件对我国注册会计师的启示55.3.1加强注册会计师的审计责任风险防范意识55.3.2强化监管处罚力度和明晰审计失败责任55.3.3加强注册会计师审计的独立性55.3.4完善注册会计师职业道德准则及相关规范56 结束语6参考文献7致谢8对注册会计师审计责任风险与审计责任分析——以安达信会计事务所倒闭事件为例王重阳摘要：审计责任风险控制在企业管理中的地位和作用是不可忽视的，审计责任风险责任控制是企业内部控制的重要组成部分，在企业监督治理方面，发挥非常重要的作用。

安然事件对我国注册会计师行业的启示意义安然破产，安达信审计失败引发的关于非审计服务是否有损于注册会计师审计独立性，为您编辑了“安然事件对我国注册会计师行业的启示意义”安然事件对我国注册会计师行业的启示意义一、问题的提出近日，美国《财富》500强排名第七的安然公司破产一案，不仅严重动摇了美国证券市场的信心，在美国政坛也引起轩然大波，甚至已成为全球关注的焦点。

作为安然公司的审计师，美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所也被指控丧失诚信，审计失败，其由盛至衰，一如冰山消融，实在值得我们深思。

安然公司自1985年成立以来，一直在能源领域从事相关工作，到1999年已发展成为美国最大的能源交易商，并吸引了大量的投资，1997年到2000年之间在纽约上市的安然公司股价翻了两番。

但在2001年10月，安然震动了整个华尔街，它突然宣布第三季度的亏损达到了6亿美元，三个星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的财务报表，结果显示累积利润比原来减少了亿美元，债务却增加了亿美元。

其审计师安达信解释称：这是因为安然在股权交易过程中将公司发行的股权换取了应收票据，这些应收票据在公司的账本上记录为资产，发行的股票则被记录为股东权益。

并承认自己确实判断失误，以致纵容了安然在会计方面进行的一些违规操作。

由此，在安达信受到的指控中，独立性问题成为焦点之一。

有不少媒体和组织声称：安达信的审计失败，“失职”是因其在为安然公司提供审计服务的同时，还提供了大量的非审计服务。

并特别指出：2001年，安达信对安然公司的审计收费是2500万美元，非审计服务收费则是2700万美元。

由于非审计服务与审计服务之间不可避免的利益冲突，尤其当非审计服务收费超过审计收费时，注册会计师的独立性受到严重损害，致使审计失败。

在国会听证会上，安达信首席执行官贝拉迪诺针对上述指责进行了说明和反击。

他说，安然公司资产总额高达650亿美元，年销售额超过1000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。

会计职业道德问题研究——案例分析与启示随着年美国安然公司倒闭安达信会计师事务所的破产随着中国股市自年以来长达五年的熊市低迷会计职业道德——这个一度被人们忽视的重要经济课题重又引起人们的重视。

环球经济飞速发展会计的作用越来越大可是会计行业的假帐横行、诚信丧失、职业道德观念淡薄等现象的存在却使得高速发展的经济受到了执肘。

在经济日趋发达的今天在物质利益越来越被人们重视而精神价值越来越被人们淡漠的今天什么是会计职业道德还有没有必要讲究会计职业道德以及该如何在会计人员执业过程中来讲究会计职业道德这一系列的问题都伴随着会计职业道德丧失所带来的严重后果而变的越发引人关注。

本文将就这些问题通过对中外相关典型案例包括美国的世界通信案例和国内的华源制药案例的分析归纳出几条启示阐述个人的一点看法提出在当今经济社会必须加强会计职业道德建设并就怎样加强会计职业道德建设提了几条建议。

受本人能力所限文章有疏漏之处在所难免望批评指正。

刘静会计职业道德问题研究案例分析与启示研究背景会计职业道德缺失现象严重在当今越来越重视经济利益追求高额利润回报的世界里职业道德被忽视的现象十分严重会计作为各个经济个体中起着关键作用的因素其职业道德的缺失现象更引起广泛关注。

国外的会计职业道德缺失现象华尔街——美国资本市场的轴心正在经历着一场有史以来最严重的诚信质疑和挑战安然、安达信、美林证券、世界通讯公司、施乐……繁荣之后的丑陋被一层层掰剥出来。

年月日在人们反复的猜疑和质询中身上笼罩着层层金色光环的世界最大的能源交易商——安然发表了年第二季度财报正式宣布了公司亏损总计达到亿美元的消息。

在美国证监会闪电般的介入下安然所修改的过去年的财务状况申明公司自年以来虚报近亿美元的盈余并且未将巨额债务入账。

此言一出一片哗然。

日标准普尔公司将安然债务评级降为一这实际上是将其归类到“垃圾债券”并且还从标准普尔指数中除名。

当天上午安然终止在网上交易平台公布电力和天然气的价格其股价狂泻美元收于美元跌幅超过创下纽交所单只股票跌幅的历史纪录。

成熟市场财务丑闻留下七大教训2001年秋天以来，美国爆发了一系列财务丑闻，导致安然、世通等大公司破产，同时也史无前例地导致了安达信这样一个有90多年历史的世界级会计师事务所退出审计市场。

为此，美国采取了一系列改革措施，包括颁布了各种法律法规，其中最主要的是《萨班斯法案》。

去年年底，意大利也惊曝出帕拉玛特案件，在意大利及整个欧洲引起轩然大波，也使人们对欧洲上市公司的财务信息质量、公司治理的完善程度以及资本市场监管水平产生怀疑。

从某种意义上说，人类社会就是在从错误中吸取教训的过程中不断发展的。

它山之石，可以攻玉。

我们应吸取成熟市场财务丑闻留下的教训，推进我国资本市场改革开放和稳定发展。

教训之一：不重视公司治理，不提高信息披露质量，要付出巨大而沉重的代价众所周知，资本市场相当程度上是一个信息市场，上市公司公开披露的信息，尤其是财务信息是资本市场存在与健康发展的基石。

历史表明，财务信息严重虚假是上市公司以至整个资本市场面临曲折甚至崩溃的重要原因，而导致财务信息虚假的原因种种，包括会计和审计准则的健全程度、审计师的技术和道德水准、公司管理层的诚信意识。

更深入探究一下的话，也与公司治理和内控制度的完善程度、政府监管和民间自律水平等有着密切关系。

上世纪三十年代美国以至全球经济危机的重要诱因是此前上市公司肆无忌惮地编造虚假财务信息，而且在当时环境下，几乎没有任何会计和审计规范，对上市公司财务信息也几乎没有任何政府监管和民间自律可言。

上世纪八十年代末，国际商业信贷银行（BCCI）控股股东和管理层利用其股权和管理架构上的缺陷，采取各种欺诈手段，最终导致银行破产，由此引起的诉讼至今未了结。

上世纪九十年代中期，有二百多年历史的英国著名的霸林银行因一个年青交易员李森的股指期货操作失误而顷刻倒闭。

事后各方面的研究报告证明，李森的错误操作之所以没被发现并制止，重要原因是银行内控薄弱，财务信息系统失灵。

近年曝光的安然、世通，及意大利帕拉玛特等案也是以上诸方面问题的集中表现。

“安达信”的猝死及其教训2001年12月2日美国能源业巨子“安然”宣告破产，创下美国历史上最大一起破产案。

这一事件立刻成为媒体关注的焦点。

作为安然审计师的安达信也受到频频曝光。

2002年3月14日，美国司法部以“阻挠调查”为罪名对AA销毁安然档案提起刑事诉讼。

经过激烈辩论，美国联邦法庭于6月初裁定AA的罪名成立。

8月底AA被迫停止上市公司的审计业务，再也无法叱咤于国际会计舞台。

“五大”变为“四肥”。

本文旨在分析AA猝死的前因后果以及会计职业界应该汲取的教训。

一、审计失误80年代中期，会计业的竞争使审计收入呈下降趋势，事务所开始将注意力转向管理咨询。

到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。

安达信咨询是从AA分离出来的，但收入增长远远超过年代后期，AC每年要向AA支付2亿美元的利润，这使AC的合伙人深感不快。

同时，利润又驱使AA建立起自己的管理咨询部门。

这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。

1997年AC向设在巴黎的国际商会提出了离异的要求。

2000年8月，国际商会的仲裁实现了AC的愿望。

AC独立后，AA的收入压力陡增，从而进一步刺激了其对咨询业务的欲望。

以威斯特管理公司为例，AA既是它的审计师，又为其提供管理咨询。

1991年至1997年，WM支付给AA的审计费共计750万美元，而咨询费则为1 180万美元，这还不包括支付给AC 的600万美元咨询费。

从1991年起，WM的审计由合伙人罗伯特。

阿吉耶负责。

此前，他是AA的市场部经理，负责向审计客户推销管理咨询。

同年，WM将AA的审计费封顶，而对咨询费则网开一面，视咨询服务的增加而提高。

例如，AC为WM提供“战略审议”，收费为370万美元。

SEC的调查显示：在WM 同审计师发生分歧的情况下，总是AA做出让步，而决策又常常来自于最高管理层。

媒体指出：丰厚的咨询收入使审计师丧失了挑战管理当局的勇气。

安然事件使AA面临60多项赔偿诉讼，主要来自投资者和养老基金。

安达信崩塌，埃森哲从母公司财务丑闻中诞生来源：ACCA学习帮曾作为全球五大会计事务的安达信轰然崩塌，埃森哲的诞生和美国企业史上著名的安然破产丑闻事件息息相关。

安然公司，曾是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，这是美国历史上第二大企业破产案，当时9.11刚刚发生不久，加上美国仍然处于全球金融危机的元气恢复状态，安然的破产重创了投资者和社会公众的信心，也成为美国企业史上的丑闻。

为安然服务了整整16年的会计和审计事务所叫安达信（曾经的五大会计事务所之一），在长期的合作中，安达信的人员和安然的人员互相串通炮制假账隐藏债务，并且当安然宣布破产之后，并且销毁了相关文件，这些事件最终也导致有89年的庞然大物安达信轰然倒塌。

埃森哲的前身安盛咨询正好是安达信旗下子公司，在2000年8月份的一项仲裁中，被允许免除对安达信的任何义务，但是被告知必须在2000年12月31日之后采取新的名字，而且不能表现出与安达信有任何明显或暗示的关系。

埃森哲名字的诞生Accenture的前身是著名会计师事务所安达信，据《字匠》作者弗兰克调查，在安达信出事以前，公司内部已经分裂，审计部与咨询部矛盾很大，最后法庭判定公司分拆成两家，审计部沿用原名安达信，咨询部必须在147天内另行取名。

为此，安达信请来专业命名机构兰道协会出手相助，同时还向全球雇员求救。

结果，兰道与安达信员工累计取名达5600个，最后由兰道把5600个精简到30个，由安达信1250名伙伴投票。

Accenture高票胜出，它由一名丹麦员工奉献，取意“重在未来”。

2001年1月，安达信咨询正式更名Accenture，新名字备受客户欢迎，尤其是来得格外及时。

因为这一年底，安达信就因为安然公司丑闻而身败名裂，而Accenture则毫发无损。

配合新的名字和战略定位，埃森哲整合了WPP旗下的6家代理商，在4个月的时间内，进行了眼花缭乱的营销活动，平面、电视广告以及各种赞助事件此起彼伏，包括当年的F1赛车、达沃斯论坛、超级碗。

当丑闻引出丑闻——安达信何以陷入安然安达信公司1913年由芝加哥的一位大学教授阿瑟安德森创建，经过将近90年的经营，目前在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，为全球10万家客户服务，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。

安然事件爆发后，公司的大多数员工感到震惊、失望和愤怒，难以容忍近百年积累起来的信誉毁于一旦，强烈要求惩处有关责任人。

安然事件事发后，负责安然公司审计工作的安达信公司承认，其内部员工已经毁坏了司法调查所需的有关安然的重要资料,因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。

1月15日，安达信公司宣布解雇一直在休斯敦办事处负责安然公司审计工作的合伙人戴维邓肯。

但邓肯向国会调查小组透露，他是按照公司高层管理人员的指令行事。

美国国会已决定在今后两个月就安然案件及安达信公司在其中所起的作用举行9次听证会。

邓肯拒绝到听证会上回答问题这一举动使国会议员怀疑他只不过是一只“替罪羊”。

1月28日，在来自内外两方面的强大压力下，安达信公司首席执行官约瑟夫贝拉迪诺发表声明认错，表示有关人员在销毁文件时出现了严重的判断错误，涉嫌的员工将受到处分。

安然丑闻越闹越大。

400多名安然雇员对掌管安然账目的安达信会计师事务所提起诉讼，以期通过这场官司挽回自己因投资安然股票而损失的退休金。

安然申请破产保护后不久，美国证券交易委员会指派德勤会计师事务所进驻安然，调查其财务虚报问题。

与此同时，普华永道会计师事务所的伦敦会计师也于去年12月29日受命监管安然欧洲公司。

这一系列举动表明，美国监管当局已不再相信负责安然审计工作的安达信。

安达信公司首席执行官贝拉迪诺表现出合作姿态，承诺与国会各委员会和有关机构合作。

还在《华尔街日报》、《纽约时报》等著名媒体上刊登整版广告以及贝拉迪诺的声明，力图挽回影响。

■安达信涉嫌纵容安然虚报利润自1985年安然成立以来，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。