浅析安达信倒闭原因

安达信面临倒闭的危险重新审视会计师事务所几经挣扎,安达信最终将面临倒闭。

6月15日,由12个人组成的大陪审团认为安达信公司故意销毁安然公司的审计文件,试图逃避美国证监会的调查,裁定其妨碍司法罪名成立。

遗憾之余,理性地思考安达信所带来的影响是很有益的。

因为市场规则就是在一个个累积这些案例的过程中得以渐进和完善。

------编者思考之一,会计师事务所咨询业务和审计业务的分离早在2000年,曾经是安达信一部分的专门从事咨询业务的安盛咨询与安达信集团正式分离。

安盛分离出去以后,安达信仍然在大力发展它的咨询业务。

安然事件发生的重要原因之一就是安达信既是安然的独立财务审核者又是咨询服务提供者,而这两种角色之间存在利益冲突。

会计师事务所为企业进行审计时,必须做到客观和中立,企业为此支付报酬。

除此之外,会计师事务所与所审计的公司不牵扯任何其他利益；而作为咨询公司,要参与到企业的决策过程中,与企业之间的关系就可能非常紧密。

事实上咨询公司投资参股客户是比较常见的。

因此要从根本上解决利益冲突问题,咨询公司和会计师事务所应该分开运营,各自独立。

思考之二,谁来监督会计师安然公司通过关联交易,把大量资产负债转移到关联公司账目上,负债率大幅上升,现金流持续下降,资产回报率很低,而收入和利润却很高。

为其审计的安达信却一直在出具无保留意见的审计报告。

作为五大之一的安达信不具备发现问题的能力吗?显然不是。

更为可信的答案可能是对大客户的特别宽容,以及监督不力的问题。

在20世纪30年代,美国注册会计师协会(AICPA)为整个会计师行业争取上市公司财务状况的审核权的时候,美国国会召开的听证会发生了激烈的辩论,有议员问会计师,"那么,谁来监督你们呢?"答案是"我们的良心"。

事实上,良心好像并不那么有作用,从事审计的会计师无意忽略或有意协助甚至积极参与公司制作和披露虚假财务信息的情况并不少见,公众信心受到打击,会计师的职业道德受到臵疑。

企业合规典型案例：安然和安达信事件本文长约3000字，阅读需时10分钟安然和安达信事件在美国企业合规制度的发展史上，有两个企业的破产事件具有里程碑的意义。

其中，安然公司的破产事件导致美国行政监管机构开始建立实质性的企业监管机制，加强了对企业的内控机制和合规管理体系。

而安达信公司的破产事件，则导致美国联邦司法部对企业刑事起诉政策的重大调整，使得检察机关大规模使用暂缓起诉协议和不起诉协议。

行政机关则大规模使用行政和解协议，以取代过去长期实行的“严刑峻罚”政策。

其最终结果是企业在建立有效合规计划方面具有强大的激励机制，企业以自我监管、自我报告、自我披露和全力配合的方式，换取宽大的行政处理和刑事处罚。

企业合规机制逐渐成为美国执法机关普遍使用的激励和惩戒机制。

安然公司曾是美国一家大型能源公司，是世界上最大的电力、天然气和电讯公司之一，一度位列美国500强公司的第七位。

2000年营业额达到1010亿美元，拥有员工21000人。

2001年10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损6.18亿美元，同时透露因经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。

10月22日，美国证交会要求公司提交交易细节，并对安然及其关联公司展开正式调查。

11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得两家机构的10亿美元额度担保，但美林和标普公司再次调低了对安然的评级。

11月8日，安然被迫承认做了假账，1997年以来共虚报盈利6亿美元。

11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾证券”级。

11月30日，安然股价跌至0.20美元，市值从高峰时的800亿美元跌至2亿美元。

同日，安然欧洲分公司申请破产，两日后美国安然公司也提出破产保护申请。

公司留守人员负责进行资产清理，执行破产程序以及应对法律诉讼。

12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。

安然公司破产后，其多位原公司高管相继受到刑事调查和起诉，涉嫌犯有内部交易犯罪。

[案例分析题6] 安然——安达信不诚信自毁前程2001年，美国华尔街明星企业纷纷倒闭，道-琼斯股票指数、纳斯达克股票指数和标准普尔500种股票指数屡创新低，股市投资者损失惨重，公众信心接连遭受打击。

2001年1月，曾在《财富》杂志全球500强名列第七的美国能源超级大企业安然企业对外公布：企业1997-2000年度虚报盈利5.91亿美元，增列6.28亿美元负债，直接导致投资者信心崩溃。

在不长的时间内，安然企业股价从最高超过90美元，股票市价过630亿美元，一路狂跌至不足1美元，连续30个交易日其股价徘徊在摘牌底线的1美元之下，安然企业股票被摘牌。

同年12月2日安然企业正式向纽约一联邦地方法院申请破产保护，破产清单所列资产达631亿美元。

安然企业破产后，其受害者遍及全球。

安然企业股票投资者损失惨重，血本无归；贷款给安然企业的华尔街金融企业、欧亚各银行承受至少50亿美元损失；美国著名的信用评级企业——标准普尔估计，与安然企业债务相关的证券商遭受63亿美元损失。

伴随着安然企业破产倒闭，全球五大会计师事务所之一、创立于1913年的安达信国际会计企业碰到巨大麻烦，遭遇严重诚信危机，进而引发全球会计行业强烈地震。

从安然企业成立之始后的16年里，安达信一直担任安然企业的独立审计师。

在2001年会计年度安达信的业务收入为93.4亿美元，其间有5200万美元的收入来自安然企业，而这其中2700万美元是管理咨询业务收入，只有2500万元才是审计鉴证收入。

很显然，安达信担任安然企业的独立审计师可谓扮演了双重角色：外部审计师和内部审计师。

因此，安达信的审计失去独立性，无法做到公正。

正如美国《商业周刊》评论员所说：“一只手做假，另一只手证明这只手做的账”，这样，怎能不出假账？2001年12月，安达信CEO约瑟夫•贝拉迪诺在国会作证确认，安达信对安然企业的财务会计问题处理上判断失误。

在收到美国证券交易委员调查安然企业财务与会计违规问题传票后，2002年1月10日，安达信发表简短声明，承认其负责安然企业审计工作的前主审计师大卫•邓肯曾召开一个紧急会议，组织力量迅速销毁上万份与安然破产有关的文件，而邓肯则说他是接到安达信的律师的指令后做的。

安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。

自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。

安然公司和安达信事件案例分析2001年,美国安然公司造假案几乎轰动了全球的金融界,创下了美国历史上最大的破产记录;可以说,其带来震撼程度不亚于同样发生于当年的美国恐怖事件“911”;于此同时,为安然公司连续出具长达16年审计报告的安达信公司,也因此而惨遭闭户;一个是世界上最大的能源龙头企业之一,一个是世界五大会计师事务所之一,相继倒闭,令人唏嘘;感慨之余,我们有必要来探寻到底安然和安达信是如何编造了一个长达数年的谎言,而也正是这个谎言,令他们引火烧身;一、安然公司是如何进行会计造假的其会计师事务所又是如何为其掩盖的一安然公司是如何进行会计造假的1、设立金字塔式公司结构,利用关联交易操纵利润何为金字塔式公司结构,简单说来即安然公司先通过控股合并方式取得公司A的控制权一般控股股权占比在50%以上,A公司成为安然的子公司；安然再利用对A公司的控制权,以A 公司的名义去购买另一家公司B,以此类推,直至控制公司X;也许安然公司本身并不持有X公司的股票,但是安然公司却可以间接控制到它;在当时美国的公认会计准则中,X公司的财务报表并不需要列入安然公司的合并财务报表中;安然公司可以肆无忌惮地通过关联交易获取利润,而将损失、负债等转移给这些看似不起眼的关联企业;无疑,安然公司是抓住了会计准则这一漏洞,操纵利润,粉饰数据;那么,安然公司具体是如何通过关联交易进行利润操纵的呢根据相关资料显示,在2001年第2季度,安然把北美的3个燃气电站卖给了关联企业ALLEGHENY能源公司,成交价格为亿美元;市场估计,此项交易比公允价值高出3—5亿美元可以说,这项交易显然是有违公允的,而该巨大的差额却被计入到安然公司业务利润中,安然公司通过关联交易创造利润显而易见;此外,就在这个季度结束的前一天,安然将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的关联企业;我们亦有理由怀疑,由于安然无法提供令华尔街满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易;2、设立“SPE”,隐藏巨额债务“SPE”即特殊目的实体,是一种表外融资安排,通常是某一公司专为某种特殊目的而设立的具有特定寿命期限和从事特定活动的实体;一个企业为了达到某一特殊目的、完成某种特殊活动或交易,通过向另一方SPE转让资产而设立一个实体,该实体通过发行权益性证券或债务性证券或直接借款筹集资金,再用筹集的资金购买资产提供给发起公司使用,发起公司只需支付资产的使用费用;用这种方法,发起公司不需支付太多的成本就能取得资金;美国会计准则140号规定,合格的特殊目的实体SPE的资产负债若符合以下条件,可以不并入发起公司的财务报表：1SPE与发起公司严格划清界限；2SPE所从事的活动不超越设立时约定的范围；3SPE只持有金融资产；4SPE对非现金金融资产的出售或处分受到限制;但是发起公司和SPE之间的交易产生的收益和损失却可以确认为现金流;显然,安然公司又抓住了这个会计准则的漏洞,通过ＳＰＥ隐匿债务;据有关材料报道安然以股票、债权等资产作为权益投资,创建并实质控制了3000多个SPE,其中900家设在“避税天堂”的国家和地区;相关数据见下表：安然公司各年度净利润及负债表单位：亿美元根据上表,可以明显看到,安然公司利用ＳＰＥ的特殊性,创造利润高达近五亿美元,转移负债近２６亿美元,达到了粉饰数据美化指标的目的;3、空挂应收票据,虚增资产和股东权益;根据相关资料显示,安然公司于2000年设立了四家分别冠名为Raptor I、RaptorⅡ、Raptor Ⅲ和Raptor Ⅳ的“特别目的实体”,为安然公司的投资的市场风险进行套期保值;为了解决这四家公司的资本金问题,安然公司于2000年第一季度向这些公司发行了价值为亿美元的普通股;这本没有问题,然而,在没有收到这些公司支付认股款的情况下,安然公司仍将其记录为股本的增加,并相应增加了应收票据,分录为：借记应收票据虚增资产亿美元,贷记股本亿美元虚增所有者权益,由此虚增了资产和股东权益亿美元;然而按照公认会计准则,这笔交易应视为股东欠款,作为股东权益的减项;除此之外,在2001年第一季度,安然公司与该类公司签定了若干份远期合同,根据这些合同的要求,安然公司在未来应向这些公司发行亿美元的普通股,以此交换这些公司出具的应付票据;安然公司按前所述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加,又虚增资产和股东权益亿美元;两事项合计足足虚增了10亿美元;4、利用能源衍生工具的不确定性和主观性;安然公司的能源衍生工具也是一项引人争议的话题;能源衍生工具即把自身经营的能源产品进行金融化;随之而来的有两个问题：一是如何辨别以交易为目的的衍生合约和以套期保值为目的的衍生合约,二是能源公允价值的计量;以交易为目的和以套期保值为目的的衍生合约其会计处理方式也是不同的;以交易为目的的衍生合约采用逐日盯市法;在此方法下,用于交易为目的的远期合同、互换合同、期权和能源运输合约以公允价值反映在合并资产负债表中,同时将未实现的收益及损失确认在损益中;而以套期保值为目的的衍生合约则是用保值会计处理方法处理;当用于保值的合约标的与被保值标的价格的变化有较大相关性的时候,即保值合约能起到保值作用时,用套期保值会计处理;当发现保值合约不能起到保值作用时,停止使用套期保值会计;但是随之而来的问题就是,对保值合约价值的变化确认收益或损失虽然美国会计准则对套期保值会计做了详细的规定,但管理层仍然可以主观判断某一衍生工具是用于保值目的还是交易目的,这样就给管理层留下了利润操纵空间;比如当能源衍生工具的公允价值大于它的账面价值时,企业就会将它作为以交易为目的的衍生工具,将公允价值高于账面价值的部分计入当期收益,提高了利润；但是同样的,当公允价值低于其账面价值时,企业就会将该衍生工具作为套期保值目的,不必确认相关损失;这样对于企业本身来说,是“必赚不赔”的;据报道,以交易为目的的衍生工具确认的收益占到安然2000年税前利润的一半以上和1999年税前利润的三分之一;此外,另一个重要的原因就是能源衍生工具的公允价值难以计量,现有的金融环境和市场等不足以让会计师们确定能源衍生工具的确切价值,因此能源衍生工具公允价值的确认和计量存在很大的不确定性和主观性;故也给企业提供了调节收益、操纵利润的空间;（二）安然公司造假,其会计师事务所又是如何为其掩盖的“一个审计师不但要在实质上保持独立,而且要在形式上也保持独立”,这是安达信对其每个新员工都要培训的一课,但是安达信管理层忘了这基本的一点;在安然事件中,安达信扮演了一个极不光彩的角色,在销毁安然审计证据的同时,也最终“销毁”了安达信的百年信誉;据悉,安达信会计师事务所涉嫌纵容违规操作,安然公司虚报利润近6亿美元;由于利益冲突的原因,安达信没有指出安然在会计财务上的违规操作和造假行径;2001年10月,安然重新公布了1997年至2000年期间的财务报表,结果累积利润比原先减少亿美元,而债务却增加亿;安达信解释称,这是因为安然在股权交易过程中将公司发行股权换取了应收票据;这些应收票据在公司的账本上记录为资产,发行的股票则被记录为股东权益;按照会计原理,在没有收到现金前不能记作权益的增加;安达信在事件初期企图大事化小,因此只承认在审计不列入安然财务报表的合伙经营项目时犯了错误,没发现安然将债务放到有关合作伙伴的账目上,从而掩盖了财务亏损和虚报盈利;然而,随着对案件调查的深入,安达信所扮演的不光彩角色被逐步抖了出来;据报道,安达信对安然弄虚作假的做法早已心中有数;就在安然去年10月突然发布前3个季度亏损亿美元消息的4天前,安达信内部曾传达一份有可能是涉及安然财务腐败黑幕的紧急备忘录,而目前这份不翼而飞的备忘录正是政府调查机构所希望获得的证据;安达信早些时候的另一份备忘录显示,安达信部分高层人士去年2月开始对安然的会计程序表示担心,并曾考虑放弃该客户;这表明安达信高层也许早就知道安然的问题;在国会听证会上,安达信首席执行官贝拉迪诺承认,安达信确实判断失误,以致纵容了安然在会计方面进行一些违规操作;正是在安达信“失职”的情况下,安然可以将数亿美元的债务转至不见于公司资产负债表的附属公司或合资企业的账上,从而使债务隐藏在财务报表以外,同时又将不应记作收入的款项记作收入,以这种偷梁换柱的造假方式虚报公司盈利;二、安达信在对安然公司的审计业务中违背了什么职业道德规范安达信在对安然公司的审计业务中违背了诚信、独立、客观公正这些职业道德基本原则;具体表现在以下几个方面：1、诚信;诚信是指诚实、守信;诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正值和诚实,秉公办事、实事求是;并且注册会计师职业道德规范也明确规定：注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,则不得与这些有关问题的信息发生牵连,分别是：1含有严重虚假或误导性的陈述；2含有缺乏充分根据的陈述或信息；3存在遗漏或含糊其辞的信息;而在安然公司案例中,很明显,安然公司有严重的财务舞弊行为,而且安达信的注册会计师分明是意识到了安然公司的造假行为,却不消除牵连、积极指出,反而是帮助安然公司对财务舞弊的行为进行掩盖,欺骗广大投资者,最终影响金融市场的政策运行,严重违反了注册会计师职业道德基本要求的诚信原则;2、独立;独立是指不受外来力量控制、支配,按照一定的规则行事;注册会计师的独立性是最重要的原则和要求;在执行鉴证业务时,注册会计师必须保持独立,无论是在实质上还是形式上,不得因为任何利害关系影响其客观性;然而在安然公司这一例子上,安达信显然也没有遵守独立这一基本原则;其一,安达信自安然公司1985年开始就为它做审计,做了整整16年;16年间,安然没有更换会计师事务所,始终由安达信为其进行审计工作;其独立性的保证程度可想而知;其二,除了单纯的审计外,安达信还提供内部审计和咨询服务;20世纪90年代中期,安达信与安然签署了一项补充协议,安达信包揽安然的外部审计工作;不仅如此,安然公司的咨询业务也全部由安达信负责;2001年,安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入2700万美元是用来支付咨询服务的;咨询服务和审计工作不得重合,否则很可能会使审计结果不独立不公允,显然,这一行为也违背了注册会计师所要求的独立性;其三,经美国监管部门调查发现,安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级职员,而在董事会中,有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系;在这样的管理层结构下,试问安达信如何能确保独立;以上种种,可见安然公司与安达信之间有着非比寻常的“情感”,正是这些所谓的“情感”驱使下,使安然财务舞弊行为愈发的肆无忌惮,而安达信也一步一步偏离正常的轨道直至自掘坟墓;甚至安达信的某位雇员说：“安达信休斯顿办公室的太多人得到了安然公司的好处,如果有人拒绝在审计报告书上签字,他马上就得走人;”凭此可见,安然与安达信之间确实有着“千丝万缕”的关系,是利益的苟合者,即使有雇员秉着诚信独立的原则不赞同安然与安达信之间的勾当,也会被施加压力;3、客观公正;客观是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见;公正是指公平、正直,不偏袒;客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断;上述已经提到,安达信并非没有发现安然的舞弊,而是明知安然舞弊而任其舞弊甚至帮其掩盖,为其出具标准无保留意见报告;显然违背了客观公正这一原则;另外,根据相关资料报道,在2001年10月安然财务丑闻爆发后,美国证监会SEC宣布对安然进行调查;可就在同时,安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件;而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查,直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件;由此我们可以推测,这些财务文件中,定然隐含着严重的财务问题,竟然能让安达信公然销毁档案;甚至我们可以推断,安达信与安然之间,在那些销毁了的文件上面,必然有不得见光的事实;三、安然和安达信事件带来的启示和影响安然和安达信事件无疑给金融界一个巨大的震动,此次事件的发生暴露了证券市场信息披露和财务报告系统存在的漏洞,会计师事务所经营方式、职业纪律和质量控制方面的不足;为此,美国证券交易委员会SEC主席哈特·皮特呼吁财务会计准则委员会FASB进一步修缮会计准则,敦促证交会改进信息披露和财务报告系统的监督方式,以保护投资者免受公司倒闭所带来的损失;影响如下：1、对会计准则制定和完善的影响;随着经济的快速发展,尤其是进入二十一世纪以来,世界经济呈现全球化的趋势,在加上世界各类经济组织的形成如WTO,亚太经合组织等等,随着各国贸易壁垒的打开,各国之间的经济联系日益密切,跨国企业、外资企业纷纷出现,各类金融工具也不断推成出新日益成熟;会计准则也必须紧随这些大环境下的变化做出相应的调整和完善;1对企业合并准则制度的影响;当时美国的会计准则对于关联企业的规定是不完善的,它并没有要求母公司将不直接归属于它的公司作为子公司纳入合并财务报表,忽略了实质重于形式这一会计上的基本原则;这样使得企业在操纵利润转移负债方面更加有机可乘,从而扰乱金融市场的秩序;我国注册会计师协会在今年三月出版的会计CPA教材中,重新编写了对于企业控制的定义,其中,将间接控制的子公司也同样纳入企业合并的范围,即间接控制的子公司也要同样并入企业集团的合并财务报表;这充分体现了会计上实质重于形式的原则,有利于避免上市公司通过间接控制的子公司夸大利润,隐匿负债;2对会计准则金融工具制度的影响;安然公司的能源金融资产亦暴露了企业会计准则金融工具方面制度的漏洞;单就上述金融工具的套期保值目的和交易目的来说,会计准则就给了企业管理者很大的跳动空间;如何确认能源合约是出于交易目的还是出于套期保值目的以及能源合约的公允价值如何进行计量在这些方面,管理层都存在主观判断的因素,外部投资者和其他利益相关者很难仅仅通过财务报表来真实的了解安然的财务状况、经营成果和现金流量;对于安然公司中由SPE带来的问题,FASB为维护公众的利益,研究包括SPE在内的合并问题,以期提高财务报告的透明度同时美国会计界也对会计准则是以原则为导向还是以规则为导向作了反思,国会通过2002年萨班斯－－奥克斯利法,要求SEC对以原则为导向的会计准则进行研究SEC于2003年7月25日完成并公布了相关研究报告,报告指出,如果准则的制定以规则为导向或以纯原则为导向,都存在不完善之处,以纯原则为导向的准则在报表编制者和审计师进行职业判断时很少提供指南,执行起来有很多困难；以规则为导向的准则则常常会提供规避准则意图的手段,作为研究结果,SEC工作人员建议在准则制定过程中应当以目标为导向;2、对财务报告模式的影响安然事件曝光之后,股价从数十美元一路下跌到了26美分,最终被迫宣告破产;这一消息无疑给投资者们带来了巨大的损失;安然仿佛是一个梦,梦醒之后什么都没有留下;这样的泡沫收益让投资者们恐慌,投资者们也纷纷质疑财务报告的意义所在;到底财务报告应该如何披露和报告,才能公正客观地反映公司现状,维护投资者们的利益,是美国当局所需要考虑的;针对如何改革现有的财务报告系统;美国证监会主席尖锐地指出,美国的定期披露系统已经过时了,存在很多不完善之处;大部分财务信息披露很繁杂,难以为信息使用者理解;公司披露信息更多的是在被动地履行义务而不是主动向投资者提供有关信息,尤其是趋势信息;现行系统已经用了67年,不能提供“趋势信息”,今后必须转向“趋势”披露系统;根据相关资料,美国证监会采用主张简单明了的财务报告,并要求对公司治理和审计委员会的职能发挥等问题进行复核;美国证监会提醒公司及其审计委员会,应在年报中清晰地披露主要的会计原则和政策;3、对注册会计师行业的影响安然公司和安达信会计师事务所这一事件,无疑让公众对注册会计师的独立性、诚信和客观公正性产生了怀疑和谨慎;因此,如何让事务所的信息更加公开透明化,如何提高注册会计师的职业道德,加强注册会计师的自我约束和外界约束,是一个重要的问题;查阅相关资料显示,由于安然事件的发生,美国准备对现行注册会计师行业监督体系进行改革;原来美国注册会计师行业是由美国注册会计师协会组织行业间自查,现在则准备加强对注册会计师行业的监管力度,成立一个专门的强有力的独立组织来监管注册会计师行业;该组织的成员除会计师以外还包括其他社会各界的人士;4、其他影响安然公司这一起重大财务舞弊和破产案,必然给金融市场的正常运行造成一定的阻碍;根据有关资料显示,首先,安然的财务危机严重影响了美国乃至全球股市;其次,安然的财务危机给汇市、债市、期市、金市带来很大影响;美元持续贬值,美元、日元、欧元三大货币在各国外汇储备中的比例发生很大变化;在期货市场上,金属交易特别是与安然有关的金属交易剧烈波动;债市亦动荡不安,黄金价格则一路上扬;再次,引起一系列企业倒闭的连锁反应;安然破产后,一批有影响的企业舞弊案相继暴露出来;最后,由于安然的发展很大程度靠资本市场的运作,因此安然的破产拖累一批银行;证监会和相关监督机构如何就上市公司财务舞弊这一行为进行预防,发生之后又如何处理,如何补偿受损失惨重的投资者尤其是中小股民,是一个值得重视的问题;此外,因安然事件的曝光,投资者们必然也会吃一堑长一智,不盲目看数据甚至不盲目投资,给其他上市公司的融资也会造成一定的阻碍;启示如下：1、完善会计制度,保证信息公正;包括建立完善、成熟的信息披露制度、风险防范制度及相关制度,包括公司治理机制、财务会计报告制度、注册会计师管理制度、内部审计与外部审计制度,在制度安排上力求合理有效,并从法律层面对于以上制度予以保障;此外,对市场主体良好商业道德的要求也是一个重要的方面,在两者之间的关系上,制度是基础性资源,是最为根本的保障;2、简化会计表述,规范报表信息;安然公司使用了SPE金融工具和其他资产负债表表外融资,诸如此类的工具允许公司在资产负债表中看不出负债的情况下增加融资;尽管这些资产和负债包含了大部分相关的风险和报酬,同时安然使用的复杂难懂的会计表述令资深的会计教授也大惑不解,所以,会计准则制定者应在提升会计信息披露质量的同时,简化会计表述,给予报表读者清晰易懂的财务信息;3、加强公司治理和内部控制;安然事件是一起性质严重恶劣的管理层相互舞弊的行为;原有的公司治理结构和内部控制存在着很大的问题和漏洞;就我国来说,我国借鉴了美国的公司治理结构和内部控制结构,但从安然公司时间中,亦发现了其中的不足;我国2005年新修订的公司法和证券法中突出了完善公司治理结构的立法理念,强化了“三会”、股东、高管人员以及外部监督等各种制度安排的相互制约关系,加大了公司主体造假的责任;4、加强相关法律法规的建设和完善;几乎是安然事件发生之后,美国就出台了萨班斯法案;萨班斯法案明确了公司管理者的责任,强调了财务报告的可靠性原则;就我国来说,对于上市公司财务舞弊行为,其首要责任者亦是公司管理者,其次才是进行审计工作的注。

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签名：日期：年月日目录摘要IAbstract II1 绪论11.1研究背景 11.2研究意义12注册会计师审计责任风险分析22.1注册会计师审计责任风险22.1.1注册会计师审计责任风险的含义22.1.2注册会计师审计责任风险的基本特征22.1.3注册会计师审计责任风险的分类22.2注册会计师审计责任风险形成的客观原因22.2.1会计事务所经营体制存在问题22.2.2审计收费低22.2.3审计相关法律规范制度不完善22.3注册会计师审计责任风险形成的主观原因22.3.1注册会计师专业胜任能力不强22.3.2注册会计师的道德素质存在问题23注册会计师审计责任概述33.1注册会计师审计责任的形成33.1.1注册会计师审计责任的含义33.1.2注册会计师审计责任的分类33.2注册会计师审计责任的影响因素 33.2.1会计事务所33.2.2注册会计师33.2.3社会公众34 审计责任风险与审计责任之间的关系44.1注册会计师审计责任风险44.1.1审计责任风险的含义44.1.2审计责任风险的种类44.1.3注册会计师对审计责任风险的控制44.2 基于审计责任的审计责任风险防控措施44.2.1强化审计质量控制44.2.2积极使用外部资源控制审计责任风险44.2.3提高注册会计师的自身素质45安达信会计事务所倒闭事件案例分析55.1安达信会计事务所倒闭背景简介 55.1.1安达信公司背景简介55.1.2安然公司背景简介55.1.3安然事件55.2安达信会计事务所对安然公司审计失败的原因55.2.1安达信对安然公司审计缺乏独立性55.2.2安达信没有及时采取纠正措施55.2.3缺乏应有的职业道德和诚信55.3安达信会计事务所倒闭事件对我国注册会计师的启示55.3.1加强注册会计师的审计责任风险防范意识55.3.2强化监管处罚力度和明晰审计失败责任55.3.3加强注册会计师审计的独立性55.3.4完善注册会计师职业道德准则及相关规范56 结束语6参考文献7致谢8对注册会计师审计责任风险与审计责任分析——以安达信会计事务所倒闭事件为例王重阳摘要：审计责任风险控制在企业管理中的地位和作用是不可忽视的，审计责任风险责任控制是企业内部控制的重要组成部分，在企业监督治理方面，发挥非常重要的作用。

【摘要】：2001年，美国华尔街股市爆出安然帝国财务舞弊丑闻，进入2002年，公司财务丑闻像是传染病一样，在上市企业中迅速蔓延，奎斯特、环球通讯、世界通讯等等，一个接一个。

随着公司财务舞弊丑闻的出现，为其提供审计服务的会计事务所卷入了诉讼与质疑的浪潮，安达信上下一片哀鸣，全球会计业内人士在难过，作为人类文明一部分的会计文明受到了新的历史挑战。

当然，这也意味着世界审计市场格局的重新界定。

在我国，爆发了银广夏、郑百文等上市公司恶性会计造假事件，蜀都、中天勤等会计师事务所因此倒闭。

在此背景下对审计失败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。

本文通过对安然审计失败的案例进行深度剖析，对安然公司的关联交易和安达信的审计舞弊分析审计失败的原因以及防范审计失败的措施。

【关键词】：安然事件安达信注册会计师独立性审计失败原因防范措施【正文】：一．安然事件背景简介（一）安达信背景简介安达信会计师事务所，简称安达信，于1913年由亚瑟·安达信在芝加哥创建，为全球第五大会计师事务所，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人，这些分公司同属于总部“安达信国际”。

安达信国际公司总部设在瑞士日内瓦，是一个由各国的成员公司组成的联合体。

“安达信国际”与各个会员公司的关系并非人们通常理解的母公司与子公司的关系，也不像是合伙人公司，而更像一个协调性实体公司――由全球会员公司组成的松散网络；这些成员公司在管理、领导层和资本结构上都是独立的，但在安达信这一品牌下，依照统一的技术、操作方法和操作理念运作。

（二）安然背景简介安然公司，成立于1930年，总部设在美国休斯敦。

曾是一家位于美国得克萨斯州休斯敦州的一家能源类公司。

安然公司在2000年《财富》世界500强。

排名第16位，是美国最大的天然气采购商及出售商，也是领先的能源批发商。

xx公司和安达信事件案例分析2001年，xxxx公司造假案几乎轰动了全球的金融界，创下了xx 历史上最大的破产记录。

可以说，其带来震撼程度不亚于同样发生于当年的xx恐怖事件“911”。

于此同时，为xx公司连续出具xx16年审计报告的安达信公司，也因此而惨遭闭户。

一个是世界上最大的能源龙头企业之一，一个是世界五大会计师事务所之一，相继倒闭，令人唏嘘。

感慨之余，我们有必要来探寻到底xx和安达信是如何编造了一个xx数年的谎言，而也正是这个谎言，令他们引火烧身。

一、xx公司是如何进行会计造假的？其会计师事务所又是如何为其掩盖的？（一） xx公司是如何进行会计造假的？1、设立金字塔式公司结构，利用xx交易操纵利润何为金字塔式公司结构，简单说来即xx公司先通过控股合并方式取得公司A的控制权（一般控股股权占比在50%以上），A公司成为xx的子公司；xx再利用对A公司的控制权，以A公司的名义去购买另一家公司B，以此类推，直至控制公司X。

也许xx公司本身并不持有X公司的股票，但是xx公司却可以间接控制到它。

在当时xx的公认会计准则中，X公司的财务报表并不需要列入xx公司的合并财务报表中。

xx公司可以肆无忌惮地通过xx交易获取利润，而将损失、负债等转移给这些看似不起眼的xx企业。

无疑，xx公司是抓住了会计准则这一漏洞，操纵利润，粉饰数据。

那么，xx公司具体是如何通过xx交易进行利润操纵的呢？根据相关资料显示，在2001年第2季度，xx把xx的3个燃气电站卖给了xx企业ALLEGHENY能源公司，成交价格为10.5亿美元。

市场估计，此项交易比xx价值高出3—5亿美元可以说，这项交易显然是有违xx的，而该巨大的差额却被计入到xx公司业务利润中，xx公司通过xx交易创造利润显而易见。

此外，就在这个季度结束的前一天，xx 将它的一家生产石油添加剂的工厂卖给了名为EOTT公司的xx企业。

我们亦有理由怀疑，由于xx无法提供令xx满意的盈利数字而强迫EOTT在季报的最后一天完成了交易。

安达信审计失败分析安达信审计失败分析引言：2002年的安然和世界通信公司的丑闻将安达信这个世界五大会计师事务所之首的百年老店拖下水，分析其中的原委，不难看出，安达信在对他的客户的审计中，存在下列的四方面的问题：1.缺乏独立性。

2.未能保持应有的职业审慎和怀疑。

3.未能充分了解客户的会计程序。

4.未能对会计资料进行适当性和准确性测试。

安达信对世界通信公司审计失败原因剖析如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。

独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。

高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。

但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报)，而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑(Due Professional Care and Professional Skepticism)。

尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。

就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。

安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

当丑闻引出丑闻——安达信何以陷入安然安达信公司1913年由芝加哥的一位大学教授阿瑟安德森创建，经过将近90年的经营，目前在世界84个国家和地区拥有8．5万名员工，为全球10万家客户服务，去年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。

安然事件爆发后，公司的大多数员工感到震惊、失望和愤怒，难以容忍近百年积累起来的信誉毁于一旦，强烈要求惩处有关责任人。

安然事件事发后，负责安然公司审计工作的安达信公司承认，其内部员工已经毁坏了司法调查所需的有关安然的重要资料,因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。

1月15日，安达信公司宣布解雇一直在休斯敦办事处负责安然公司审计工作的合伙人戴维邓肯。

但邓肯向国会调查小组透露，他是按照公司高层管理人员的指令行事。

美国国会已决定在今后两个月就安然案件及安达信公司在其中所起的作用举行9次听证会。

邓肯拒绝到听证会上回答问题这一举动使国会议员怀疑他只不过是一只“替罪羊”。

1月28日，在来自内外两方面的强大压力下，安达信公司首席执行官约瑟夫贝拉迪诺发表声明认错，表示有关人员在销毁文件时出现了严重的判断错误，涉嫌的员工将受到处分。

安然丑闻越闹越大。

400多名安然雇员对掌管安然账目的安达信会计师事务所提起诉讼，以期通过这场官司挽回自己因投资安然股票而损失的退休金。

安然申请破产保护后不久，美国证券交易委员会指派德勤会计师事务所进驻安然，调查其财务虚报问题。

与此同时，普华永道会计师事务所的伦敦会计师也于去年12月29日受命监管安然欧洲公司。

这一系列举动表明，美国监管当局已不再相信负责安然审计工作的安达信。

安达信公司首席执行官贝拉迪诺表现出合作姿态，承诺与国会各委员会和有关机构合作。

还在《华尔街日报》、《纽约时报》等著名媒体上刊登整版广告以及贝拉迪诺的声明，力图挽回影响。

■安达信涉嫌纵容安然虚报利润自1985年安然成立以来，安达信不仅一直负责其审计工作，而且同时提供咨询服务。

安然事件与安达信公司破产案2001年，被称为金融界的9.11——“安然”事件的发生给资本市场造成了空前的冲击。

ENRON2001年岁末，美国最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的安然公司（Enron）宣告破产。

世界的焦点都放在了安然陨落的后果上：全球五大会计师事务所之一安达信被迫与其他事务所合并，华尔街九大投资银行被送上被告席，甚至于美国资本市场的基础也由于信用危机而受到威胁……安然破产案越闹越大前副董事长饮弹自杀美国得克萨斯州警方2002年1月２５日宣布安然公司前副董事长克利福德·巴克斯特当日汽车里被发现自杀身亡。

该公司２９名高级主管在禁止公司员工出售股票的同时，却利用内线消息在股票崩跌前抛出了自己手头的股票，获得了１１亿美元的巨额利润。

巴克斯特从中获得了大约３５２０万美元。

安然申请破产保护后，公司股东对安然公司和这２９人提出集体起诉，巴克斯特是其中的被告之一。

2006年10月23日，前公司首席执行官杰弗瑞.斯基林被判入狱24年又4个月，这等于宣判了他要在监狱度过差不多剩余的人生岁月。

安然事件回顾2001年12月2日，美国安然公司(Enron Corp)向纽约破产法院正式申请破产保护。

该公司在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元，超过1987年美国德士古公司提出破产申请时的359亿美元，成为美国历史上最大的一宗公司破产申请案。

此前，安然公司公开承认，曾在过去的5年中采取非法手段虚报利润，隐瞒内部债务和损失，安然高层也由此获得巨额收益。

在安然公司承认有重大舞弊行为后，安然股价急剧下跌，使美国证券市场和大批与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大冲击。

美国司法部对安然展开刑事调查。

美国证监会（SEC）在调查安然公司的同时，还开始对为安然公司提供审计服务的安达信会计公司进行了调查。

2000额达1010亿美元，总资产为620亿美元，业务遍及40多个国家和地区，员工超过2万名，是美国最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服务公司之一。