第十一章 长期负债及借款费用(讲义)完整版

第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章近三年考试分值：2009年11分（判断、计算）2010年5分（单选、多选）2011年3分（单选、多选）本章近三年考点：本章比较重要（1）一般借款利息资本化金额的计算；（2）借款费用停止资本化时点的确定；（3）专门借款利息资本化金额的计算；（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；（6）一般债券的会计处理；（7）借款利息资本化金额的计算等。

第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

（一）借入借：银行存款（实际收到的现金净额）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程（摊余成本×实际%）（制造费用、财务费用、研发支出）贷：长期借款——应计利息（应付利息）长期借款——利息调整（差额）（三）归还借：长期借款——本金贷：银行存款借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）贷：长期借款——利息调整长期借款——应计利息（或相反分录）【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。

A.在建工程 B．财务费用C．研发支出 D．销售费用二、应付债券（一）一般公司债券1.发行借：银行存款（实得款项）贷：应付债券——面值——利息调整（差额）注：发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息借：在建工程（期初摊余成本×实际利率）（制造费用、财务费用）应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（分期付息的债券）应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券）（债券面值×票面利率）注：“应付债券——利息调整”也可能在贷方。

3.归还借：应付债券——面值贷：银行存款【例题2·单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。

假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。

2009年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。

A．308 008.2 B．308 026.2C．308 316.12 D．308 348.56【例题3·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。

支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

（4）所有款项均以银行存款收付。

要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入所附表格（不需列出计算过程）。

（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年考题）（二） 可转换公司债券①负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

②权益成份公允价值（=发行收款-负债成份 公允价值）记入“资本公积——其他资本公积”科目。

负债成份负担的发行费用记入“应付债券— — 可转换公司债券（利息调整）”科目。

权益成份部分负担的发行费用记入“资本公 积——其他资本公积”科目。

【例题4·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。

假定发行债券时另支付发行费用300万元。

甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。

A ．9970B ．10000C ．89970D ．89730（1）发行借：银行存款 （实际收到的金额）贷：应付债券（面值、利息调整）→负债成份公允价值资本公积——其他资本公积→权益成份公允价值（2）转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。

（3）转股时可转换公司债券发行收款由两部分构成可转换公司债券发行费用借：应付债券（面值、应计利息、利息调整）→转股日（可转换公司债券的余额）资本公积——其他资本公积（权益成份的金额）贷：股本（股票面值总额）资本公积——股本溢价（差额）银行存款【例题5·单选题】甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

该债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（）万元。

A．0 B．534.60 C．267.3 D．9 800【例题6·计算分析题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于2008年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为l00元。

可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2008年1月1日起至2010年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5％，第二年2％，第三年2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2008年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2008年12月31日，全部募集资金已使用完毕。

生产用厂房于2008年12月31日达到预定可使用状态。

(3)2009年1月1日，甲公司支付2008年度可转换公司债券利息3 000万元。

(4)2009年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。

已知：（P/S,6%,1）=0.9434；（P/S,6%,2）=0.8900；（P/S,6%,3）=0.8396。

③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

⑤考虑发行费用后的实际利率为6.59%。

要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(4)计算甲公司可转换公司债券2008年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2008年度利息费用的会计分录。

(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2009年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2009年上半年利息费用的会计分录。

(6)编制甲公司2009年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位）三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。

1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日最低租赁付款额 = ∑租金 + 承租人担保余值或： = 各期支付的租金 + 优惠购买价借：固定资产（或在建工程）（公允价值，最低租赁付款额现值）min +初始直接费用未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同利率作为折现率。

承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

【例题7·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。