长期股权投资评估增值

长期股权投资成本法和权益法的转换成本法转权益法——增资【商誉综合考虑】【例1】商誉综合考虑：两次在初始入账时都已经考虑，不需调整。

商誉综合考虑：第二次负商誉冲掉第一次商誉20，还有商誉20，不用调整。

【例3】商誉综合考虑：本期的负商誉冲掉了上期的40，还要确认20的负商誉，即营业外收入20：借：长期股权投资——成本20贷：营业外收入20商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，第一次：借：长期股权投资——成本60贷：利润分配——未分配利润60第二次：借：长期股权投资——成本60贷：营业外收入60商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉40，即本应确认第一次负商誉20借：长期股权投资——成本20贷：利润分配——未分配利润20商誉综合考虑：第二次商誉冲掉第一次负商誉60，还有180，不需要调整。

【可辨认净资产公允价】——已评估值+商誉留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。

借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：长期股权投资——其他权益变动180贷：资本公积——其他资本公积180长投的账面价=法一：按账面600+1200+60+180=2040法二：可辨认净资产公允价份额8000*22%+第一次商誉40+第二次商誉240=2040【例2】留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价只增加了20，也就是说10%的评估价下降了40。

借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积40贷：长期股权投资——其他权益变动40长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-40=1820法二：可辨认净资产公允价份额5800*22%+第一次商誉40+第二次商誉504=1820留存收益使可辨认净资产公允价增加60，但可辨认净资产公允价还下降了20，也就是说10%的评估价下降了80。

借：长期股权投资——损益调整60贷：利润分配——未分配利润60借：资本公积——其他资本公积80贷：长期股权投资——其他权益变动80长投的账面价=法一：按账面600+1200+60-80=1780法二：可辨认净资产公允价份额5400*22%+第一次商誉40+第二次商誉552=1780留存收益使可辨认净资产公允价增加60，剩下的180则是这10%的评估增值。

评估增值的确认和在合并报表财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的会计报表。

下面店铺为大家整理了关于评估增值的确认和在合并报表的文章，一起来看看吧：评估增值的确认和在合并报表中的反映【问】母公司A公司将其控股B子公司70%的股权，经评估后，全部转让给其另一控股子公司C公司(60%)，C公司一次性支付现金购入。

评估前，B子公司的股东权益净资产10亿元，评估后为16亿元。

这评估增值的6亿元，在集团合并财务报表中，能否反映为6亿元的投资收益?如何处理?【解答】《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定明确：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

”《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南(P307)对同一控制下企业合并的处理原则有以下表述：“对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法，该方法下，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程度上并不会造成企业集团整体经济利益的流入或流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不应确认为出售或购买。

(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方帐面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。

长期股权投资重点、难点与会计处理技巧一、重点二、难点1. 正确理解新准则关于长期投资的规范，关键在于对于长期股权投资类型的划分上，而正确理解控制、共同控制和重大影响这三个概念又是至关重要的。

这对会计人员的职业判断又提出了更高的要求。

下图概括了不同情况下股权投资的分类及适用的会计准则：2. 长期以来，“商誉”这个名词在我国更多的还是出现在理论讨论中，会计实务并未普遍使用这一科目。

新会计准则体系通过全面引入公允价值的计量属性，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务，同时也使得我国的企业会计与国际惯例之间的差距进一步缩小。

3. 此外，新准则对于负商誉一次性计入当期损益的处理值得商榷。

企业在合并中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从购买方接受的价格折让。

这是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素，有些企业主在出现连续亏损的情况下，为避免更多亏损，可能将企业降价出售，合并过程中形成的差额一次性计入营业外收入，显然不符合稳健性原则。

4. 长期股权投资减值不得转回，使得企业利用减值准备调节利润的空间越来越小，具有明显的中国特色。

但由于通过非货币性交易和债务重组方式取得的长期投资，还存在着公允价值和债务重组的适度运用问题，否则又会成为一个新的利润增长点。

当然任何制度都不能完全有效的发挥防护作用，当务之急是要建立与会计准则相配套的监管机制。

三、会计处理技巧长期股权投资重点难点总结重点考点一：长期股权投资的初始计量1、长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

2、长期股权投资的初始计量分为合并形成和非合并形成。

3、合并形成分为A:同一控制下控股合并B:非同一控制下控股合4、非合并形成分为A:支付现金取得的B:发行权益性证券方式取得的C:投资者投入的D：债务重组取得的E:非货币资产交换取得的5、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

论资产评估增值的会计处理历史成本原则是会计核算的一般原则。

企业各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。

但会计准则同时又规定，资产评估增值作为资本公积，属于所有者权益。

这又不排除企业资产可以重新估价的可能。

在我国，按会计制度规定，企业在进行股份制改造、清产核资、其他国有资产产权变动时，一般应当按照评估确认的价值调整资产的帐面价值。

一、企业以固定资产或无形资产对外投资发生的资产评估增值的会计处理对外投资发生的资产评估增值计入资本公积，以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金帐面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。

投资成本与所放弃的非现金资产帐面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记入“资本公积——股权投资准备”科目。

例如，某企业以设备和拥有的专利权对外投资。

该设备的原值12000元，已提折旧30000元，投出时评估确认的价值为100000元，专利权帐面价值3000元，投出时评估确认的价值5000元，该项投资按成本法核算。

如其后转让该项投资取得收入150000元。

在转让该项投资期间，该企业除此项投资收益以外的其他利润为1000000元，无其他时间性差异和永久性差异。

投资企业与被投资企业的所得税率均为33%。

(1)对外投资时的会计处理借：长期股权投资105000元累计折旧30000元贷：固定资产120000元无形资产3000元递延税款3960元资本公积——股权投资准备8140元(2)在投资期间，投资企业所获得的投资收益计入各期损益，帐务处理是：借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

(3)转让投资时，①应将原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”。

②按处置收入与投资成本的差额确定投资收益。

③按投资转让收益(转让收入减去原投出非现金资产帐面价值)确定所得税费用。

做长期股权投资如何评估
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股票大家都很熟悉的一种投资方式，喜欢冒险的人喜欢这类的投资，风险高收益也高。

我的一个朋友真实的故事，经历了从上班族到全职炒股失败再到现在别人眼中白富美的过程。

相信很多朋友们都在股市里相当迷茫，现在就做长期股权投资如何评估做个简单的了解。

一、长期股权投资评估的概念
长期股权投资评估是对资本的评估。

长期股权投资按投资的方式的不同，可以分为股票投资和股权投资。

股票投资是指企业通过购买等方式取得被投资企业的股票而实现的投资行为;股权投资则是指投资主体将现金资产、实物资产或无形资产等直接投入到被投资企业，取得被投资企业的股权，然后通过控制被投资企业来获取利益的投资行为。

二、长期股权投资评估的内容
企业的长期投资总是以其各类资产作为资本金对外投放的，且用于长期投资的资产发挥着资本的功能。

长期投资评估不仅仅对被评估企业自身的评估，还需要对被投资企业或单位进行审计、验资和评估。

由于股票有上市和非上市之分，股票评估也将按上市股票和非上市股票两大类进行。

股权并购中评估增值对后续利润影响的案例分析■彭瑞清据《2019年度上市公司重大资产 重组资产评估分析报告》（李文秀、王军辉，2020)统计，2017-2019年A股上市公司并购重组交易中，使用资产基础法、收益法和市场法的 平均评估增值率分别为200.57%、513.9%、340.65%，增值率普遍较高 近三年交易价格与评估结果的差异率 平均为-0.12%,标准差7.08%,即 交易价格基本采用评估结果。

在并购交易方案的设计中，应当 考虑在完成收购后，评估增值对后续 利润的影响。

但是因重组中情况较为 复杂，企业会计准则、资产评估准则 和所得税法对股权并购交易的不同认 定，投后管理或业绩评价的对象通常 为被收购企业层面的绩效，很少关注 并购项目对收购方合并报表的综合财 务影响，直到“商誉暴雷”时才开始 反思当初的并购方案是否合理，通过 分析并购交易中评估增值、递延所得 税负债和与所得税相关的商誉对后续 会计利润的影响，总结出了三种解决 上述问题的筹划方案。

甚至迫使管理 层为满足合并报表的业绩要求而采取 大量的盈余管理操作。

一、会计准则中有关递延所得税负债 和商誉的规定1.递延所得税负债的确认。

自2006年起，我国所得税会计的核算办 法由债务法改为资产负债表债务法。

根据《企业会计准则第18号一所得税》的要求，资产、负债的账面价值与其 计税基础存在差异的，应当确认所产 生的递延所得税资产或递延所得税负 债。

同时，准则明确豁免了以下两种 情况下的递延所得税，即（1 )商誉的 初始确认；（2)既不是企业合并，也116 |案例研究不影响利润或实际纳税的交易。

在非同一控制下企业合并中，各类资产，特别是非流动资产的评估增值情况比较常见，根据(〈企业会计准则第20号一企业合并》的要求，入账价值应当为公允价值。

其结果就是被购买方的资产在购买方合并报表中的账面价值很可能高于其在被购买方个别报表中的账面价值，因而也通常高于该项资产的计税基础。

难点学习: 长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】[导读]这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。

很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。

这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。

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一、取得长期股权投资要分三种情况, 其投资成本的计量不同：1、同一控制下的企业合并取得, 按对方账面价值入账, 与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；2、非同一控制下的企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账；3、非企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账。

二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。

1、成本法下, 对方发放投资前的股利减少投资成本, 超出部分作为投资收益, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：长期股权投资或投资收益；2、权益法下,(1)如果投资成本小于应享有对方的份额, 则其差额作为营业外收入, 并同时调增投资成本；(2)对方实现利润, 按应享有部分, 借：长期股权投资-损益调整, 贷：投资收益,宣告发放时, 借：应收股利, 贷：长期股权投资-损益调整, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：应收股利；(3)对方亏损时, 借：投资收益, 贷：长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担), 实现盈利后按相反的顺序和方向做。

三、处置时, 按实际收到的款项借：银行存款；按长期股权投资账面价值, 分别贷记：成本、损益调整、其他变动；按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。

（如果涉及记入资本公积的部分, 还要从资本公积转到投资收益）通俗讲解——长期股权投资一、主要账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下, 长期股权投资属于金融资产, 但是和第六章中的金融资产是有差别的, 长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量, 而且持有目的并非长期的, 那就应该是作为金融资产核算, 但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了, 肯定是适用长期股权投资准则了。

资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析随着市场经济的进一步深化，企业的特殊交易行为日益增多，一些企业不仅局限于开展其主营业务活动，还可能发生很多资产转让和非货币性资产投资行为，这些都对税收征管、稽查工作提出了严峻的考验。

在企业特殊交易行为和企业改制过程中，将会出现资产评估增值甚至是大幅增值的结果，随之而来就会出现对资产增值如何进行所得税处理，增值金额是否需要缴纳企业所得税，增值后的资产按什么价值计提折旧？这些是企业所得税征收管理和税务稽查的热点和难点问题。

那么，资产评估增值什么情况下会发生呢？目前，企业资产评估增值大多存在以下二种情况：一是以非货币性资产对外投资发生的评估增值；二是因股份制改造而发生的资产评估增值。

以下分别对这两种情况下资产评估增值的会计规定和税法处理进行举例对照分析。

一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值企业以经营活动的非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，其非货币性资产发生的评估增值。

（一）会计处理。

新《企业会计制度》及准则对非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资），应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值。

如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应按企业会计准则规定的公式计算确定换入投资的入账价值和应确认的收益。

对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上仅可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本。

（二）税务处理。

国税发[2000]118号文件《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定：在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值（或评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

如果该项所得数额较大，纳税有困难的，报经税务机关批准后，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得额中。

资产评估增值问题的会计和税务处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1.（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

长期股权投资会计准则财政部于1998年6月24日发布了《企业会计准则——投资》（以下简称《投资准则》，并要求上市公司从1999年1月1日起执行。

也在差不多时候我国台湾省的财团法人会计研究基金会财务会计准则委员会也对《财务会计准则公报第5号——长期股权投资会计处理准则》（以下简称《第5号准则公报》）实行了第二次修订。

长期股权投资会计涉及到投资成本的确定、股权投资的会计处理、投资减值准备的计提、投资的划转和处置，以及投资在财务报告中的披露等方面。

以下分别就这几方面对海峡两岸长期股权投资会计准则实行比较分析，以供学术研究交流参考。

一、关于投资成本的确认《投资准则》规定长期股权投资成本的确定分三种情况：（1）以现金取得长期股权时，按实际支付的全部价款作为投资成本，但不包括支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利。

（2）以放弃非现金资产（不含股权）取得的长期股权，投资成本以放弃的非现金资产的公允价值确定；如果取得股权的公允价值比所放弃的非现金资产的公允价值更为清楚，也能够取得股权的公允价值作为投资成本；如果两者的公允价值都能够合理地确定，则以所放弃的非现金资产的公允价值作为股权投资的成本。

（3）原来用权益法核算的长期股权投资改按成本法核算，或原采用成本法的改按权益法核算时，以原投资帐面价值作为投资成本。

与之对应，《第5号准则公报》规定，长期股权投资的成本包括成交价格及其他必要的支出如手续费，但不包含融资买入的利息；如果是以提供劳务或以其他资产交换的，以该项股权的公平价值，或所提供劳动及交付资产的公平价值两者中较客观明确者作为成交价格。

长期股权投资由权益法改用成本法核算时，以其帐面价值与市价孰低者作为成本。

可见，两岸在长期股权投资成本确定上的主要差别在确认以非现金资产实行长期股权投资时，《投资准则》是优先以非现金资产的公允价值作为股权投资的成本；而《第5号准则公报》则以两者中较客观明确的一方来确认。

此外，在权益法转为成本法时，《第5号准则公报》以股权投资的帐面价值与市价孰低者作为成本，这个做法较能体现稳健性原则。