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一、国际重复（叠）征税的概念广义与狭义的国际重复征税法律意义与经济意义的国际重复征税国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税的界定国际双重征税（多重征税）是指几个独立的征税权力（尤其是几个独立的国家)对同一纳税人同时征收同一税种。
［德]道恩国际双重征税是两个国家对同一所得征收的结果。
[美]比歇尔/费恩斯莱伯法律性国际双重征税指两个或两个以上的国家或地区对同一纳税人的同一课税对象在同一征税期内征收同一或类似种类的税.（OECD）国际重复征税一般指两个以上国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。
(高尔森）国际重叠征税的概念国家重叠征税或称经济性国际双重征税、国际双层征税，一般是指两个或两个以上的国家对属于不同纳税人的来源于同一税源的课税对象在同一征税期内征税。
广义的国际重复征税,应该是两个或两个以上的国家,对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源，在相同时期内课征相同的或类似性质的税收.（廖益新）国际重复征税与重叠征税的区别产生的原因不同复：管辖权的直接冲突；叠：税制结构导致管辖权重叠。
纳税主体不同复：同一纳税主体;叠：不同纳税主体.其他方面的诸多差异复：没有国内重复征税，有时只涉及自然人，而与公司无关；税种上可能只涉及同一税种。
叠：既有国内、又有国际重叠,涉及的纳税人中,至少有一个为公司。
税种上则有可能涉及不同税种。
二、解决国际重复征税的方法划分征税权免税法与抵免法扣除法与减税法（一）免税法免税法也称外国税收豁免(Foreign tax exemption），是指居住国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税。
如果一国对本国居民来源于境外的所得或财产免于征税不附加任何条件,是为无条件免税或完全免税，这无异于仅实行来源地税收管辖权.如果一国对本国居民纳税人来源于境外的、符合特定条件的所得或财产免税,是为有条件免税或部分免税。
免税的条件给予免税的国外所得必须来自于课征与本国相似的所得税的国家，而对来自不征收所得税或税率很低的国际避税地的所得不给予免税；享受免税的国外所得一般应为本国纳税人在国外分公司的利润或从参股比重达到一定比例的国外企业分得的股息、红利；持有国外企业的股息还必须达到规定的最短期限。
第八章国际税法第八章国际税法教学内容：国际税法的概念，税收管辖权，国际重复征税，国际逃税与避税。
教学目的与要求：掌握居民税收管辖权与所得来源地税收管辖权的判定标准，以及解决国际重复征税的方法；了解国际逃税与避税的方式以及防范的措施。
授课时数：6课时。
第一节国际税法概述一、国际税法的涵义与特征国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的各种法律规范的总称。
国际税法是国际经济法的一个重要分支，它与国际公法、国际私法，以及国际经济法的其他分支相比较，其法律特征主要体现在以下几个方面：（一）主体的特殊性。
国际税法的主体有两个：一是国家，二是跨国纳税人（包括自然人与法人）。
作为国际税法主体之一的国家，其特殊性在于具有双重属性：在跨国税收征收方面，国家只享有征税的权利，而不承担义务；在国家间税收权益分配方面，国家既享有权利，又承担义务。
跨国纳税人在国际税法中作为主体，其特殊性表现于他在国际税收关系中只承担纳税的义务，而一般不享有权利。
（二）客体的跨国性。
国际税法的客体是纳税人的跨国所得。
只有存在跨国所得的情况下，才会产生国家与跨国纳税人的税收征纳关系，从而，才会出现国家间的税收分配关系。
因此，国际税收关系主要发生在所得税上。
（三）调整对象的广泛性。
国际税法的调整对象既包括国家间的税收分配关系，又包括国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。
（四）法律规范的多样性。
国际税法与相邻法律部门相比，所包括的法律规范种类最多。
它既包括国际法规范，又包括国内法规范，它既有实体法规范，又有冲突法规范。
二、国际税法的渊源与原则目前，国际税法的渊源主要有国际税收条约或协定，各国涉外税法，国际惯例以及其他渊源等几类。
国际税法的原则包括税收管辖权独立原则和税收公平原则。
第二节税收管辖权一、税收管辖权的概念税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。
一国政府行使税收管辖权的依据源于国家主权。
第八章国际税法学习本章的目的和要求：了解国际税法的概念，理解税收管辖权和国际重复征税，了解国际税收协定的主要内容，深刻理解协调跨国所得和财产价值征税权冲突的原则，掌握避免国际重复征税的方法，理解国际逃税、避税的主要方法，掌握防止国际逃税、避税的主要措施。
考核目标与具体要求识记国际税法的定义、调整对象、法律渊源、“产生条件；税收管辖权的概念、居民身份认定标准、所得来源地的认定标准；国际重复征税的概念、产生原因、危害；税收协定的内容、我国签订税收协定的原则；协调跨国所得和财产征税权的各项原则；避免重复征税的方法、饶让抵免的概念及作用；国际逃税与避税的含义、方式及管制措施；转移定价税制的内容。
领会各国同时实行多种税收管辖权的重要性、避免重复征税的意义、税收协定的意义与作用、税收协定与国内法的关系、常设机构原则的含义、实行限额抵免制度的重要性、反国际逃税与避税国际合作的重要性。
应用（1）分析应当如何划分征税权、抵免权的具体计算方法。
（2）计算分析跨国纳税人的所得税纳税义务。
历年考点1.税收管辖权2.居民身份认定标准3.所得来源地的认定标准4.国际重复征税的概念、产生原因、危害5.协调跨国所得和财产征税权的各项原则6.国际逃税与避税的含义、方式及管制措施第一节国际税法概说一、国际税法的产生1.国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。
2.19世纪末，世界资本主义经济的发展由自由竞争过渡到垄断阶段，资本输出代替商品输出成为这一时期资本主义经济的主要特征。
随着资本输出的不断扩大，货物、资金、技术和劳动力等经济要素的跨国流动日趋频繁，从而促使从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的收入和财产日益国际化。
企业与个人收入和财产国际化的普遍存在和不断发展，为国际税收关系和国际税法的产生奠定了客观经济基础。
而19世纪末20世纪初作为现代直接税标志的所得税制度和一般财产税制度在当时各主要资本主义国家的相继确立，则是国际税收关系产生和发展的必要法律条件。
第八章国际税法
一、单项选择题
1.关于自然人的居民身份的确认，我国采用的标准是（）。
A.住所标准
B.居所标准
C.居住时间标准
D.住所与居所标准
2.现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，我国规定为（）。
A.6个月
B.183天
C.3个月
D.一年
3.目前，日本在法人的居民身份确认上采取的是（）。
A.实际管理地标准
B.实际控制中心所在地标准
C.总机构所在地标准
D.设立时间标准
4.世界上最早的双重征税协定是1872年8月（）之间签订的关于避免对遗产的双重征税协定。
A.瑞士和奥匈帝国
B.瑞士和普鲁士
C.瑞士和英国
D.英国和普鲁士
5.国际上第一个综合性的避免对所得的双重征税协定，是1899年6月奥匈帝国和普鲁士所缔结的（）。
A.关于避免对遗产的双重征税协定。
B.税收条约
C.《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》
D.《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》
6.为指导发展中国家与发达国家签订双重征税协定，联合国经济和社会理事会拟定了（）。
A.关于避免对遗产的双重征税协定。
B.税收条约
C.《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》
D.《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本（草案）》及其注释
7.截至2010年1月，我国对外签订并已经生效执行的双边税收协定已达（）。
A.68个
B.72个
C.75个
D.89个
8.双重征税协定中规定的税收无差别待遇原则不包括（）。
A.国籍无差别
B.常设机构无差别
C.费用扣除无差别
D.经营范围无差别
9.对于跨国营业所得征税权冲突的协调，国际上普遍采用的是（）。
A.固定基地原则
B.常设机构原则
C.费用扣除原则
D.经营范围原则
10.对跨国独立劳务所得的征税，国际上普遍采用的是所谓的（）。
A.固定基地原则
B.常设机构原则
C.费用扣除原则
D.经营范围原则
11.目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法是（）。
A.免税法
B.抵免法
C.税收饶让抵免
D.国际避税
12.适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法是（）。
A.全额免税法
B.累进免税法
C.直接抵免法
D.间接抵免法
13.为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施的是（）。
A.全额免税法
B.累进免税法
C.直接抵免法
D.税收饶让抵免
14.纳税人进行国际避税的主要方式不包括（）。
A.纳税主体的跨国移动
B.征税对象的跨国移动
C.谎报所得额
D.资本弱化
15.防止利用避税港进行国际避税的法律措施不包括（）。
A.推行预约定价制，变事后审查为事前审查
B.通过法律禁止纳税人在避税港设立基地公司
C.禁止非正常的利润转移
D.取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇
二、多项选择题
1.劳务所得来源地的确定标准包括（）。
A.劳务履行地
B.合同交付地
C.劳务所得的支付地
D.合同签订地
E.劳务报酬支付人居住地
2.双重征税协定的内容主要包括（）。
A.协定的适用范围
B.对各类跨国所得和财产价值的征税权划分
C.避免和消除国际重复征税的方法
D.税收无差别待遇
E.税务行政合作
3.抵免法是避免国际重复征税的方法，可以分为（）。
A.全额抵免
B.限额抵免
C.直接抵免
D.间接抵免
E.税收饶让抵免
4.纳税人进行国际避税的主要方式包括（）。
A.纳税主体的跨国移动
B.征税对象的跨国移动
C.虚构成本
D.资本弱化
E.套用税收协定
5.反套用协定措施的标准和方法有（）。
A.透视法
B.排除法
C.透明法
D.渠道法
E.征税法
三、简答题
1.简述国际重复征税产生的原因？
四、案例分析题。
1.试述防止国际逃税和和避税的国际合作？
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 A
【答案解析】当前，采用住所标准的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。
（464页）
2.
【正确答案】 D
【答案解析】现在越来越多的国家采用居住时间标准来确定个人的居民纳税人身份，我国规定为一年。
（464页）
【答案解析】目前，日本在法人的居民身份确认上采取的是总机构所在地标准。
（465页）
4.
【正确答案】 C
【答案解析】世界上最早的双重征税协定是1872年8月瑞士与英国之间签订的关于避免对遗产的双重征税协定。
（472页）
5.
【正确答案】 B
【答案解析】国际上第一个综合性的避免对所得的双重征税协定，是1899年6月奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约。
（472页）
6.
【正确答案】 D
【答案解析】为指导发展中国家与发达国家签订双重征税协定，联合国经济和社会理事会拟定了《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本（草案）》及其注释，于1980年正式颁布。
（473页）
7.
【正确答案】 D
【答案解析】截至2010年1月，我国对外签订并已经生效执行的双边税收协定已达89个。
（473页）
8.
【正确答案】 D
【答案解析】双重征税协定中规定的税收无差别待遇原则通常包括以下内容：
（1）国籍无差别；
（2）常设机构无差别；
（3）费用扣除无差别；
（4）资本构成无差别。
（476页）
9.
【正确答案】 B
【答案解析】对于跨国营业所得征税权冲突的协调，国际上普遍采用的是常设机构原则。
（478页）
10.
【正确答案】 A
【答案解析】对跨国独立劳务所得的征税，国际上普遍采用的是所谓的固定基地原则。
（483页）
11.
【正确答案】 B
【答案解析】抵免法是目前大多数国家采用的避免国际重复征税的方法。
（495页）
12.
【正确答案】 D
【答案解析】间接抵免方法是适用于解决跨国母子公司之间股息分配存在的经济性重复征税的方法。
（499页）13.
【正确答案】 D
【答案解析】税收饶让抵免的主要意义并不在于避免和消除国际重复征税，而是为了配合所得来源地国吸引外资的税收优惠政策的实施。
（502页）
14.
【正确答案】 C
【答案解析】谎报所得额是国际逃税的方式之一。
（504页）
15.
【正确答案】 A
【答案解析】推行预约定价制，变事后审查为事前审查是对传统的转移定价税制进行改革采取的措施。
（509-510页）
二、多项选择题
【答案解析】合同交付地、合同签订地是营业所得来源地的确定标准。
（467页）
2.
【正确答案】ABCDE
【答案解析】双重征税协定的主要内容包括：
（1）协定的适用范围；
（2）对各类跨国所得和财产价值的征税权划分；
（3）避免和消除国际重复征税的方法；
（4）税收无差别待遇；
（5）税收协定适用及解释争议的解决方法；
（6）税务行政合作。
（474-477页）
3.
【正确答案】ABCD
【答案解析】抵免法是避免国际重复征税的方法，可以分为：全额抵免与限额抵免，直接抵免与间接抵免。
（495-501页）
4.
【正确答案】ABDE
【答案解析】虚构、多摊成本、费用、折旧等扣除项目属于纳税人从事国际逃税的主要方式。
（504-507页）5.
【正确答案】ABDE
【答案解析】透明法不属于反套用协定措施的标准和方法。
（514-515页）
三、简答题
1.
【正确答案】国际重复征税产生的原因主要有以下三种
（1）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突；
（2）居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突；
（3）两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突。
（468-469页）
四、案例分析题。
(1).
【正确答案】（1）建立国际税收情报交换制度
利用国际税收情报交换制度，各国税务机关能够了解掌握纳税人在对方国家境内的经营活动和财产收入情况，这对于防止跨国纳税人的各种国际逃税和避税行为，具有重要意义。
根据有关情报资料的不同，缔约国之间交换情报的方法，一般分为例行的交换、经特别请求的交换以及一方主动提供三种。
（2）在双重征税协定中增设反套用协定条款
鉴于第三国居民套用税收协定一般采取设置传输公司的方法，各国税收协定中的反套用协定措施主要是，确定判断不适用协定待遇的传输公司的标准和方法。
主要有透明法、排除法、渠道法、征税法等。
（3）在税款征收方面的相互协助
税款征收方面的相互协助，主要包括一国的税务机关接受另一国税务机关委托，代为执行某些征税行为。
跨国纳税人经常将所得和财产转移到境外或累积在避税港不汇回国内，甚至本身移居国外，以逃避履行纳税义务，在这种情况下，由有关国家提供这方面的税务行政协助，就能有效地制止这类国际逃税和避税行为。
（513-515页）。
