外币资产负债表折算方法

浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。

这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。

本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。

一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。

通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。

外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。

外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。

光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。

这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。

外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。

汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。

汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。

通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。

国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。

外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。

外币财务报表折算是企业进行跨国运营和国际财务报告的必要过程，通过折算成本位货币，可以使得企业管理人员、投资者和其他利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况，促进国际贸易和投资的开展。

假设：P公司为母公司，其记账本位币为LC，S公司为子公司，其记账本位币为FC，S公司1999年度的资产负债表及收益表如下，此外S公司本年购货FC6600，期末存货均为第四季度购入：资产负债表1999年12月31日 FC现金 300应收账款 600存货（按市价） 1200固定资产 3600减：累计折旧（1000）长期应收票据 1100资产合计 5800应付账款 800短期借款 700长期负债 1000股本 2000留存收益 1300负债及股东权益合计 5800收益表1999年12月 FC销售收入 8000销货成本 6500折旧费 200管理费用 700 7400税前利润 600所得税 200税后利润 400留存收益（1998、12、31） 1250合计 1650股利分配 350留存收益（1999、12、31） 1300相关汇率为1999年12月31日 FC1=LC 0.501999年平均汇率1：0.44，1999年第四季度平均汇率1：0.42股票发行日汇率1：0.45，股利支付日汇率1：0.46（99.6.30）固定资产购置日汇率1：0.43，长期应收票据发生日汇率1：0.44长期负债发生日汇率1：0.48，一、现行汇率法假设期初留存收益FC1250在上年报表中折算为LC5251、收益表的折算项目FC 汇率LC销售收入销货成本折旧费管理费用税前利润所得税税后利润留存收益（98.12.31）股利分配留存收益（99.12.31）80006500200700600200400125035013000.440.440.440.440.440.46352028608830826488176525①161540①根据上年度报表数字填列2、资产负债表的折算项目FC 汇率LC现金应收账款存货固定资产减：累计折旧长期应收票据资产合计应付账款短期借款长期负债股本留存收益折算调整额负债及股东权益合计30060012003600（1000）1100580080070010002000130058000.500.500.500.500.500.500.500.500.500.451503006001800(500)5502900400350500900540①210②2900①根据本年度折算后的收益表填列。

对外币财务报表的折算的常见的方法有哪些对外币财务报表的折算的常见的方法：流动和非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现时汇率法。

1、流动和非流动法①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得；②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定2、货币性与非货币性法货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算3、时态法①资产负债表各项目：a.以过去价值计量的，采用历史汇率；b.以现在价值计量的，采用现时汇率。

②利润表各项目的折算与流动性与非流动性法下利润表的折算相同4、现时汇率法①资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算；②利润表各项目按当期（年）平均汇率折算外币财务报表折算流动和非流动法的缺点①流动性与非流动性的划分与汇率的变动无关；②对折算结果的处理，掩盖了汇率变动对合并净收益的影响，平滑了各期收益，与实际情况不符。

外币财务报表折算流动和非流动法的优点能够反映境外经营的营运资金的报告货币等值，不改变境外经营的流动性。

基本原则①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得；②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定。

第1篇第一章总则第一条为了规范外币业务的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关财务会计制度的规定，制定本制度。

第二条本制度适用于企业进行外币业务的会计核算，包括外币现金、外币存款、外币应收账款、外币应付账款、外币投资、外币贷款等。

第三条企业应遵循以下原则进行外币业务核算：（一）权责发生制原则：外币业务的核算应以实际发生的交易为依据，按照权责发生制原则进行确认、计量和报告。

（二）一致性原则：企业应保持会计政策的一致性，不得随意变更会计政策。

（三）谨慎性原则：企业在进行外币业务核算时，应充分估计可能发生的风险，采取谨慎性措施。

（四）历史成本原则：外币业务核算应采用历史成本计量，不得采用市价或其他非历史成本计量。

第四条企业应建立健全外币业务核算的内部控制制度，确保外币业务核算的准确性和完整性。

第二章外币业务核算的基本方法第五条外币业务核算应采用企业选定的一种外币作为记账本位币，其他外币作为非记账本位币。

第六条外币业务核算应采用以下方法：（一）外币折算：企业应将外币金额折算为记账本位币金额，折算方法采用当期汇率。

（二）汇兑损益核算：企业应将外币折算为记账本位币时产生的汇兑损益计入当期损益。

（三）外币报表折算：企业在编制外币报表时，应将外币金额折算为报表货币，折算方法采用期末汇率。

第七条外币折算的具体方法如下：（一）外币现金、外币存款折算：按当期汇率折算为记账本位币金额。

（二）外币应收账款、外币应付账款折算：按交易发生时的汇率折算为记账本位币金额。

（三）外币投资折算：按投资时汇率折算为记账本位币金额。

（四）外币贷款折算：按贷款合同约定的汇率折算为记账本位币金额。

第三章外币汇兑损益核算第八条外币汇兑损益是指在汇率变动时，由于外币折算为记账本位币而产生的损益。

第九条外币汇兑损益的核算方法如下：（一）按月核算：企业应按月计算汇兑损益，并于当月计入当期损益。

（二）按实际发生核算：企业应在实际发生汇兑损益时，计入当期损益。

外币折算的四种方法：单一汇率法：现行汇率法（以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法）；多种汇率法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法。

在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。

在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。

时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。

折算方法优缺点（1）流动与非流动项目法优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。

缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。

（2）货币与非货币项目法优点：反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。

缺点：适当的折算汇率与资产、负责项目的分类未必存在直接联系，因此货币性与非货币性项目法没有解决外币报表折算的实际问题。

（3）时态法优点：时态法比较灵活，符合资产和负责的计量基础。

缺点：把折算损益包括在当前损益之中，改变了原来外币报表中各项目之间的比例关系。

（4）现行汇率法优点：现行汇率法采用单一汇率对各项资产负债进行折算，相当于各项目乘上一个常数，因而计算简便，而且折算后报表中各项目之间的比例关系能够和折算前保持一致。

缺点：将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价。

此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变动的影响，这显然与实际情况不符。

对四种外币报表折算方法的评论一、外币报表折算方法与外币交易会计处理方法的联系外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。

需要进行外币报表折算的情况一般有：①跨国公司的母公司为了在年末编制集团公司的合并会计报表，必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司整体财务报表相同货币反映的财务报表。

②采用外币分账制核算的企业，在资产负债表日将外币财务报表折算为以记账本位币反映的财务报表。

③我国《企业会计准则》（基本准则）规定，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。

可见，外币报表折算不仅在跨国公司编制合并会计报表时需要应用，而且在跨国经营，以及国内经营但涉及外币业务时也需要应用。

对某些跨国公司来说上述三种情况可能同时存在，外币报表折算更是不可回避。

外币报表折算不是简单的币种间的换算，从跨国公司的经营活动来看，它与外币交易有密切的关联。

可以说外币报表折算多数是由外币交易引起的，上述第二种外币报表折算就是这种情况，所以外币报表折算方法与外币交易会计处理方法有密切的联系。

在这种情况下，既要做到外币报表折算方法与外币交易会计处理方法相互衔接、一致，又要做到国外企业与国内企业在外币报表折算方法上保持衔接、协调、一致。

否则，不仅会破坏会计理论与方法的内在逻辑，而且会使财务报表丧失可比性和有用性。

二、对现行汇率法的评论按照现行汇率法，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算；因折算汇率不同而形成的外币报表折算差额作为一个单独项目列示于所有者权益中，并作递延处理；利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。

根据这一方法的原则，为了简化核算，收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。