项目美元金额折算汇率人民币金额一、主营业务收入30 000 8.20 246000 减：主营业务成本24 500 8.20 200900 二、主营业务利润 5 500 —45100减：营业费用500 8.20 4100 管理费用1000 8.20 8200财务费用200 8.20 1640三、营业利润3800 —31160 加：投资收益300 8.20 2460 营业外收入200 8.20 1640减：营业外支出300 8.20 2460四、利润总额4000 —32800 减：所得税1200 8.20 9840五、净利润2800 —22960加：年初未分配利润200 —1610六、可供分配的利润3000 —24570减：提取盈余公积600 8.20 4920 应付利润1700 8.20 13940七、未分配利润700 —5710资产美元金额折算汇率人民币金额负债和所有者权益美元金额折算汇率人民币金额流动资产：流动负债：货币资金400 8.30 3320 短期借款1400 8.30 11620 应收账款1600 8.30 13280 应付账款1300 8.30 10790 存货1700 8.30 14110 其他应付款300 8.30 2490其他流动资产100 8.30 830 流动负债合计3000 24900流动资产合计3800 31540长期投资：长期负债：长期投资700 8.30 5810 长期借款400 8.30 3320应付债券1000 8.30 8300 固定资产：其他长期负债600 8.30 4980固定资产原价3600 8.30 29880 长期负债合计2000 16600减：累计折旧600 8.30 4980 负债合计5000 41500固定资产净值3000 8.30 24900在建工程500 8.30 4150 递延税款贷项固定资产合计3500 29050无形资产及其他资产：所有者权益：无形资产500 8.30 4150 实收资本2000 8.00 16000其他资产500 8.30 4150 资本公积400 8.00 3200无形资产及其他资产合计1000 8300 盈余公积900 7335递延税款借项0 未分配利润700 5710所有者权益合计4000 32245外币报表折算差额955合计9000 74700 合计9000 74700(1)本期期初市场汇率为1美元:8．10元人民币，期末市场汇率为1美元：8．30元人民币，本期平均市场汇率为1美元:8．20元人民币。
•(2)该子公司接受投资时的市场汇率为1美元:8．00元人民币，资本公积全部为接受投资时的资本溢价。
(3)在上期折算后的会计报表中，“未分配利润”账户的数额为1 610元人民币，“盈余公积”账户的数额为2 415元人民币。
要求：运用现行汇率法将上述子公司以外币表示的会计报表折算为以人民币表示的会计报表。
P67 1、某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币市场汇率为1：6.35.。
期初有关外币账户的数额如表所示。
外币账户情况表项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）银行存款25000 6.35 158750应收账款40000 6.35 254000应付账款30000 6.35 190500该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日的市场汇率为1：6.32.。
（2）用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1：6.31，经营外汇银行的买入价为1：6.30，卖出价为1：6.92.（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1：6.28，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1：6.27（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1：6.26，经营外汇银行的买入价为1：6.22，卖出价为1：6.30.（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1：6.27期末美元对人民币市场汇率为1：6.25要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
第一题1、借：应付账款—美元（15000*6.32）94800贷：银行存款—美元（15000*6.32）948002、借：银行存款—美元（10000*6.31）63100财务费用—汇兑损益6100贷：银行存款—人民币（10000*6.92）692003、借：材料采购31400贷：应付账款—美元（5000*6.28）314004、借：银行存款—美元（30000*6.27）188100贷：应收账款—美元（30000*6.27）1881005、借：银行存款—人民币（20000*6.22）124400财务费用—汇兑损益800贷：银行存款—美元（20000*6.26）1252006、借：银行存款—美元（20000*6.27）125400贷：短期借款—美元（20000*6.27）125400经过这样的处理后，该企业的外币项目账户发生如下数额的变化：银行存款（美元额）=25000—15000+10000+30000—20000+20000=50000（美元）银行存款（折合额）=25000*6.35—94800+63100+188100—125200+125400=315350（元）汇率变动形成的差异=50000*6.25—315350=—2850（元）应收账款（美元额）=40000—30000=10000（美元）应收账款（折合额）=40000*6.35—30000*6.27=65900（元）汇率变动形成的差异=10000*6.25—65900=—3400（元）应付账款（美元额）=30000—15000+5000=20000（美元）应付账款（折合额）=190500—94800+31400=127100（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—127100=—2100（元）短期借款（美元额）=20000（美元）短期借款（折合额）=20000*6.27=125400（元）汇率变动形成的差异=20000*6.25—125400=—400（元）项目期末外币账户数额账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异银行存款应收账款应付账款短期借款$50000$10000$20000$20000￥315350￥65900￥127100￥1374006.256.256.256.25￥312500￥62500￥125000￥125000￥-2850￥-3400￥-2100￥-400在会计期末，企业根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分录：借：财务费用—汇兑损益3750应付账款—美元2100短期借款—美元400贷：银行存款—美元2850应收账款—美元3400P108 1、2008年1月1日，甲公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式取得了乙公司的全部资产，并承担全部负债。
此外，甲公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元。
该项合并属于非同一控制下的企业合并。
假设甲公司和乙公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。
（表略，数据主要看乙公司（被购买方）的公允价值）（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
（2）假定2008年1月1日，甲公司支付银行存款160万元吸收合并乙公司。
其他资料同要求（1）。
请按照我国现行会计准则的规定，编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
第一题：1、（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并，甲公司为购买方，乙公司为被购买方，购买日为20×8年1月1日。
应采用购买法进行会计处理。
1）计算合并成本：合并成本为250万元。
借：合并成本—乙公司 2500000管理费用 300000贷：银行存款 28000002）将合并成本分配给商誉和可辨认净资产：购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+25+50+80+120-50-50=200（万元）应确认的商誉=250-200=50（万元）借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000商誉 500000贷：合并成本—乙公司 2500000短期借款 500000应付债券 500000（2）1）计算合并成本合并成本为160万元。
借：合并成本—乙公司 1600000管理费用 300000贷：银行存款 19000002）分配合并成本合并成本为160万元，低于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为40万元。
在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额40万元直接计入当期损益（营业外收入）。
借：银行存款 250000交易性金融资产 250000应收账款 500000库存商品 800000固定资产 1200000贷：合并成本—乙公司 1600000短期借款 500000应付债券 500000营业外收入 400000P109 2、A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份。
2007年1月1日B公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。
B公司发行的股票每股面值为1元，C公司原股东持有的股票每股面值为1元，B公司共发行本公司股票640万股交换C公司原股票持有的全部股票。
在此次合并中，B公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。
C公司的存货全部为库存商品。
B公司和C公司在2006年12月31日的资产负债表数据如表所示。
（主要看C公司的账面价值）。
第二题2、（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的有表决权股份，由于B 公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。
合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。
1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200000资本公积 100000贷：银行存款 3000002）记录B公司吸收合并C公司的交易：B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）由于被合并方净资产大于合并方发行股票总面值，所以，应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款 1000000交易性金融资产 1000000应收账款 2000000库存商品 3000000固定资产 4000000贷：短期借款 2000000应付债券 2000000股本 6400000资本公积—B公司 600000（2）1）记录各项直接费用和发行股票的手续费：将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
