当前位置：文档之家 › 2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第五讲：费用

2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第五讲：费用

  • 格式：docx
  • 大小：25.83 KB
  • 文档页数：20

下载文档原格式

  / 20

合集下载

初级会计收入费用利润必备知识点

初级会计收入费用利润必备知识点

初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。

- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。

- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。

也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。

如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。

②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。

就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。

要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。

③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。

因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。

然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。

④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。

可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。

比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。

[新大纲--新教材] 2019年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润

[新大纲--新教材] 2019年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润
《初级会计实务》
根据2019年最新考试大纲、新教材编写制作
第五章
收入、费用和利润
第一节 收入
第二节 费用 第三节 利润
【基本要求】 （一） 掌握销售商品收入金额的确定
（二） 掌握销售商品收入的账务处理
（三） 掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理 （四） 掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五） 掌握营业成本的组成内容及核算 （六） 掌握税金及附加的内容及核算 （七） 掌握期间费用的内容及核算
5.采用分期收款销售方式的，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款
确认收入。
【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认 条件，不应当确认企业收入的有（ ）。 A.寄存本单位的已售商品
B.售后回购的商品
C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.已售商品成本无法可靠取得 【答案】BCD
【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（ A.采用预收款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入
）。
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票账单收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入
【答案】C 【解析】采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入，选项A错误 ；采用分期收款方式销售商品的，应在满足收入确认条件时，根据应收款项的公允 价值一次性确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品的，应该在开出发 票账单收到货款时确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品 的，应该在收到受托方开出的代销清单时确认收入，选项D错误。
【基本要求】 （八） 掌握利润的构成及其主要内容 （九） 掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理

初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润

初级会计职称《初级会计实务》课件+第五章收入费用利润
间接计入费用
指不能直接计入某个成本核算对象的 费用，如制造费用等。这些费用需要 先归集，再按照一定的分配标准和方 法分配计入相应的成本核算对象。
CHAPTER 03
利润
利润的概念
01
利润是指企业在一定会计期间的经营 成果，包括收入减去费用后的净额以 及直接计入当期利润的利得和损失。
02
利润反映企业一定会计期间的经营业 绩，是企业经营成果的最终体现，也 是评价企业经营绩效的重要指标。
保报表使用者能够及时了解企业的经营状况。
披露方式
03
企业应按照规定的格式和要求披露信息，确保信息的准确性和
可比性。
收入、费用、利润的报表分析
收入分析
通过分析收入的构成、增长情况等指标，可以了解企业的主营业 务状况和市场竞争力。
费用分析
通过分析费用的构成、发生情况等指标，可以了解企业的成本控 制和经营效率。
费用
费用通常包括营业成本、期间费用等，列示在利 润表中直接影响利润的项目。
利润
利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营 业利润、利润总额和净利润等。
收入、费用、利润的披露要求
披露内容
01
企业应按照会计准则的要求，披露与收入、费用、利润相关的
信息，如收入确认政策、费用核算方法等。
披露时间
02
企业应在财务报表规定的披露时间内，及时披露相关信息，确
实例二
某公司支付本月工资50000元，水电费2000元，分别计入 费用科目。
实例三
某公司本年实现利润总额100000元，所得税率25%，计 算应交所得税25000元，最终净利润75000元。
CHAPTER 05
收入、费用、利润的报表列 示与披露

初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润

初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利润

费用的核算
直接费用
指能够直接计入某个产品成本的费用，如直接材料和直接人工。
间接费用
指不能直接计入某个产品成本，需要先归集再分配的费用，如制造费用。
03
利润
利润的定义与构成
利润定义
利润构成
营业利润
投资收益
营业外收支净额
利润是企业一定时期内 生产经营活动的最终成 果，是衡量企业经济效 益的重要指标。
按照确定性分类
收入可以分为确定性收入和非确定性收入，确定性收入是指已经确定的、无风险的收入，而非确定性收入是指具 有风险性的、不确定性的收入。
收入的确认
权责发生制原则
企业应当在销售商品或提供劳务满足 收入确认条件时确认收入，采用权责 发生制原则进行确认。
实质重于形式原则
企业应当按照交易或事项的经济实质 进行收入的确认，而不仅仅是按照法 律形式进行确认。
收入、费用和利润对企业的影响
盈利能力
企业的收入和费用直接影响企业的盈利能力 ，企业需要不断提高盈利能力以实现可持续 发展。
经营风险
企业的收入和费用也反映了企业的经营风险 ，如市场风险、信用风险等。企业需要采取
措施降低经营风险，提高经营稳定性。
05
收入、费用和利润的核 算实例
某公司收入核算实例
销售商品收入
利润主要由营业利润、 投资收益和营业外收支 净额三部分构成。
营业利润是企业通过销 售商品和提供劳务所获 得的利润，是利润的主 要来源。
投资收益是企业对外投 资所获得的净收益，包 括投资亏损。
营业外收支净额是企业 非经营活动中产生的收 支净额，包括非流动资 产处置利得、非货币性 资产交换利得、债务重 组利得、政府补助等。
利润的核算方法

初级会计实务篇：收入、费用和利润

初级会计实务篇：收入、费用和利润

初级会计实务篇：收入、费用和利润立身以力学为先，力学以读书为本。

2019年初级会计师考务安排及新教材未发布之前，考生可先参考2018年教材整理《初级会计实务》第五章收入、费用和利润相关内容，提前预习。

第一节收入一、销售商品（一）必须同时满足五个条件：1、与商品有关的任何风险均不需要销货方承担，与商品有关的任何经济利益也不归销货方所有；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、销售商品价款收回的可能性超过50％；4、商品销售价格已经确定；5、与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。

（二）不能确认收入的情况：1、售后租回；2、与销售商品相关的经济利益不能流入企业；3、商品销售价格未确定前；4、若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，此时若已收到货款，应将已收到的价款确认为负债。

托收承付——办妥托收手续时；交款提货——开出发票账单收到货款时；满足收入确认条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

发出商品——反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

商业折扣——为了促进商品销售——不构成最终价格。

现金折扣——为鼓励债务人在规定期限内付款——以现金折扣前的价格确定销售收入——实际发生时计入财务费用。

（三）注意是否包含增值税销售折让——因售出商品质量不符合要求等原因——发生在确认销售收入之前，确认销售收入时直接按扣除后金额确认；发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项，发生时冲减当期销售商品收入。

（四）销售退回尚未确认销售收入的售出商品退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”；已确认销售收入的售出商品退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。

如涉及现金折扣，则应同时调整财务费用。

预收款销售——收到最后一笔款项才将商品交付购货方——应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

初级会计实务第五章收入费用和利润ppt课件

初级会计实务第五章收入费用和利润ppt课件
(五)采用预收款方式销售商品的处理 Q:采用预收货款方式销售商品,销售方应该在收到全部款 项时确认收入。() 解析预收款销售方式下,销售方应在发出商品时确认收入。 本题表述错误。
精选课件ppt
31
第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方的会计处理(假定不含税价为A) (1)发出商品时: 借:委托代销商品【成本金额】 贷:库存商品
3.销售折让
(1)销售折让发生在确认销售收入之前:
②满足收入确认条件时:
借:应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】
贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】
应交税费——应交增值税(销项税额)【扣除销售折让后的 金额x适用税率】
借:主营业务成本【倒挤】
存货跌价准备【销售部分应结转的存货减值准备】
贷:合同资产【账面余额】精选课件ppt
精选课件ppt
25
第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下 2.已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) 借:主营业务收入 应交税费——应交增值积(销项税额） 贷:银行存款等 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷:库存商品【账面余额】
精选课件ppt
26
第二节.交易事项的会计处理
销售商品的会计处理
(四)销售退回的处理 Q:A企业为增值税一般纳税人,于2017年5月向某客户销售 一批产品,取得不含税收入150000元,成本100000元。2017 年10月份,由于质量问题部分产品被退回,退回部分产品对 应的售价为6000元,成本为30000元。A企业销售该批产品 对其2017年度利润影响的金额为()元 A.50000 B.-10000 C.20000 D.30000 解析非资产负债表日后期间发生的销售退回,应冲减企业 当期收入和成本,因此该笔业务对A企业2017年度利润影响 的金额=(150000-60000)-(100000-30000)=20000(元)。选 项C正确。

【初级会计实务课件】收入、费用、利润—费用—核算

1.主营业务成本
是指在企业确认商品销售、劳务提供等主营业务收入时结转的成本。 通过“主营业务成本”科目，核算其确认及结转情况。 确认时， 借：主营业务成本
贷：库存商品、劳务成本等 期末结转， 借：本年利润
贷：主营业务成本 期末结转后，本科目应无余额。
二、费用的核算——营业成本
2.其他业务成本
是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊 销额、出租包装物的成本及摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，来核算其成本的确认及结转情况。 确认时 借：其他业务成本
对于该项费用不多的商业企业，可并入销售费用核算。
二、费用的核算——期间费用
3.财务费用 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣 及贴息等。
二、费用的核算——期间费用
思考题： 1、【单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ C）。（2008年考题） A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本
二、费用的核算
（二）税金及附加 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括：营业税、消 费税、城建税、资源税、教育费附加等。
“税金及附加”借方登记企业按规定计算，确定的有关税费金额；贷 方登记期末转入“本年利润”账户的税金总额；结转后，该账户应无 余额。
二、费用的核算税金及附加
思考题： 1、【多选题】企业销售商品缴纳的下列各项税费，记入”税金及附加 “科目的有（ ACD ）。 A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 2 、【多选题】企业缴纳的下列各项税金中，可能通过”税金及附加“科 目核算的有（BCD）。 A.增值税销项税额 B.消费税 C.城市维护建设税 D.印花

初级会计实务：所有者权益、收入、费用、利润

所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

留存收益盈余公积、利润分配——未分配利润【举例】发行股票10万股共筹集资金100万元，每股面值1元，每股发行价格10元。

贷方的“股本”和“资本公积”科目为所有者权益类科目，是所有者权益的来源构成中的投入资本。

【区分】有限责任公司，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

实收资本和资本公积——资本溢价构成其投入资本。

股份制有限责任公司，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任。

股本和资本公积——股本溢价构成其投入资本。

【举例】企业实现净利润500万元，不分配给股东的情况下，会形成10％的盈余公积50万元，剩余的90％为利润分配——未分配利润，金额为450万元。

盈余公积和利润分配——未分配利润称为留存收益。

【举例】A公司购入B公司1％股份，达不到重大影响，应将其作为其他权益工具投资核算。

初始成本为100万元，年末该资产涨至180万元。

该资产的价值增加了80万元，应计入其他综合收益80万元。

【提示】此部分内容简单了解，初级考试不涉及。

【接上例】假定年末该资产跌至80万元。

该资产的价值减少了20万元，应计入其他综合收益20万元。

（三）所有者权益的确认条件所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

四、收入（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征有以下几个方面：1.收入应当是企业在日常活动中形成的；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。

【解释】资产处置损益是指出售固定资产、出售无形资产等的盈亏。

（二）收入的确认条件1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；3.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；4.该合同具有商业实质；5.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

备考2019初级会计职称考试初级会计实务第五章收入、费用和利润(精美课件)


【提示1】其他业务收入
销售材料收入 随商品出售单独计价的包装物的收入 出租包装物/固定资产/无形资产收入（转让使用权）
【提示2】不属于收入
出售固定资产/无形资产（转让所有权）、取得政府补 助利得、接受捐赠——营业外收入（利得） 收到投资者投资 —— 实收资本
销售收取的增值税销项税 —— 应交税费
（二）一般销售商品业务
确认销售 收入
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—增（销项税额）
借：主营业务成本 借：主营业务成本
结转销售
成本
贷：库存商品 存货跌价准备
注：如果存货已计提存货跌价准备，则结转主营 业务成本时，结转存货跌价准备
贷：库存商品
【例题】
某公司为增值税一般纳税人。销售一批商品，开出
贷：主营业务收入
同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 借：银行存款 贷：应收账款 100 000
100 000
60 000 60 000
6.附退货条件且无法估计
收到代销清单
售后商品退货期满
退货比例
【练一练】
（2014年多选）下列关于企业销售商品收入确认时点的表述 中，正确的有（ ）。 ACD
A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单 时确认收入 B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认 收入 D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续
1.发出商品，不符合收入确认条件
借：发出商品
贷：库存商品
如果纳税义务已经发生，确认增值税销项税额 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2019初级会计实务第一轮会计概述第五讲：会计要素及其确认和计量(二).doc

二、会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一般采用历史成本计量，采用其他计量属性时，应当保证金额能够持续取得并可靠计量。

）典型例题需要更多课程、精准押题联系满分考试微信：manfenkaoshi【2018·多选题】企业的会计计量属性包括（）。

A.重置成本B.历史成本C.公允价值D.现值【答案】ABCD【2018·判断题】采用重置成本计量时，资产应当按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（）【答案】√【例题·单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值，称为（）。

A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A【例题·单选题】根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用（），采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。

A.历史成本B.重置成本C.公允价值D.现值【答案】A【例题·单选题】下列会计计量属性中，（）是考虑货币时间价值因素的计量属性。

A.现值B.历史成本C.可变现净值D.公允价值【答案】A【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司库存A材料成本为110万元，市场售价为90万元，A材料专门用于生产B产品，不单独对外出售，预计加工成B产品尚需投入90万元。

B产品市场预计售价为260万元，销售费用及税金为8万元。

2017年12月31日该批A材料的可变现净值为（）万元。

A.82B.90C.162D.252【答案】C【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（）。

A.可变现净值B.现值C.公允价值D.重置成本【答案】D三、会计等式1.会计等式的表现形式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

第二节费用★★关键考点：1.营业成本的核算内容特别是其他业务成本的核算内容。

2.税金及附加科目的核算内容及计算。

3.三个期间费用科目的核算内容及计算。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

—、营业成本（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本：借：主营业务成本贷：库存商品、劳务成本等主营业务成本的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。

借：本年利润贷：主营业务成本【例5－15】2018年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元；甲公司已收到乙公司支付的款项232 000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。

甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款232 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额）32 000借：主营业务成本190 000贷：库存商品190 000（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190 000贷：主营业务成本190 000【例5－16】某公司2018年5月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为16 000元，购货方尚未付款，销售成立。

7月25日，因产品质量问题购货方退货，并开具增值税专用发票（红字）。

假定不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：（1）销售产品时：借：应收账款116 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）16 000借：主营业务成本80 000贷：库存商品——甲产品80 000（2）销售退回时：借：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）16 000贷：应收账款116 000借：库存商品——甲产品80 000贷：主营业务成本80 000【例5－17】某公司2018年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10 000元、20 000元和25 000元。

该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：借：主营业务成本55 000贷：库存商品——甲产品10 000——乙产品20 000——丙产品25 000【2018•多选题】下列各项中应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A.随同商品出售不单独计价的包装物成本B.商品流通企业销售外购商品的成本C.随同商品出售单独计价的包装物成本D.销售材料的成本【答案】BCD【2013•单选题】甲企业销售库存商品一批，收到价款200万元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本为（）万元。

A.135B.165C.205D.170【答案】A【判断题】主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

（）【答案】√【判断题】主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本转入本年利润科目，结转后本科目无余额。

（）【答案】√（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资性房地产折旧额或摊销额等。

企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本贷：原材料、周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，本科目无余额。

【例5－18】2018年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1 600元，款项已由银行收妥。

该批原材料的实际成本为7000元。

该公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时：借：银行存款11 600贷：其他业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 600借：其他业务成本7 000贷：原材料7 000（2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润7 000贷：其他业务成本7 000【例5－19】2018年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。

甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：借：其他业务成本2 000贷：累计摊销2 000【例5－20】2018年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物实际成本40 000元，开具的增值税专用发票上注明价款（包装物）为100 000元，增值税税额为16 000元，款项已存入银行。

该公司应编制如下会计分录：（1）出售包装物时：借：银行存款116 000贷：其他业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）16 000（2）结转出售包装物成本时：借：其他业务成本40 000贷：周转材料——包装物40 000【2018•单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。

A.经营性出租固定资产的折旧费B.存货盘亏净损失C.台风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【答案】A【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，自然灾害等原因导致的存货盘亏计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。

【2017•多选题】下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。

A.销售原材料所结转的实际成本B.预计的产品质量保证损失C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提的折旧D.行政管理部门发生的固定资产修理费【答案】AC【解析】选项B计入销售费用；选项D计入管理费用。

二、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。

确认税费时：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税——应交城市维护建设税——应交教育费附加——应交资税——应交房产税——应交车船税——应交城镇土地使用税等期末结转：借：本年利润贷：税金及附加企业交纳的印花税不通过应交税费核算，购买印花税票时：借：税金及附加贷：银行存款【例5－21】2017年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。

该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交消费税额3 000 000×25%=750 000元：借：税金及附加750 000贷：应交税费——应交消费税750 000（2）交纳消费税时：借：应交税费——应交消费税750 000贷：银行存款750 000【2018•单选题】某企业生产资税应税项目产品用于销售，应交资税借记（）。

A.管理费用B.营业外支出C.税金及附加D.生产成本【答案】C【2018•单选题】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。

A.25B.23C.28D.5【答案】C【2016•单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。

不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。

A.53.5B.23.5C.50D.33.5【答案】D【2016•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。

A.自用办公楼应交的城镇土地使用税B.销售应税矿产品应交的资税C.销售商品应交的增值税D.销售应税消费品应交的消费税【答案】ABD【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。

A.房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税B.提供劳务应交的城市维护建设税C.小规模纳税人应交的增值税D.自产自用应税产品应交的资税【答案】AB【2015•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。

A.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税B.交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税C.天然气企业对外出售天然气应交纳的资税D.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税【答案】CD【2014•多选题】下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（）。

A.销售应税矿产品计提的应交资税B.经营活动中计提的应交教育费附加C.经营活动中计提的应交城市维护建设税D.销售应税消费品计提的应交消费税【答案】ABCD【2014•多选题】下列各项中，应计入税金及附加的有（）。

A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税B.厂部车辆应缴的车船税C.销售矿产品应缴的资税D.签订合同缴纳的印花税【答案】BCD三、期间费用1.销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。

借：销售费用（发生的各项销售费用）贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用【例5－25】某公司为增值税一般纳税人，2017年3月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税税额为6 000元，用银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费100 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 000贷：银行存款106 000【例5－26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。

该公司应编制如下会计分录：借：销售费用10 000应交税费——应交增值税（进项税额）770贷：银行存款10 770【例5－27】某公司为增值税一般纳税人，2017年3月15日用银行存款支付所销产品保险费合计10 600元，取得的增值税专用发票上注明的保险费为10 000元，增值税税额为600元。

该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——保险费10 000应交税费——应交增值税（进项税额）600贷：银行存款10 600【例5－28】某公司销售部2017年3月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50 000元，业务费70 000元（用银行存款支付）。