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第五章收入、费用和利润【知识要点一】收入的确认和计量1.收入确认原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权包括三个要素：（1）客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）客户有能力主导该商品的使用；（3）客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
2.收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
3.收入确认和计量的步骤第一步：识别与客户订立的合同合同不仅有书面形式，也有口头形式和其他形式第二步：识别合同中的单项履约义务作为单项履约义务的情形包括：（1）转让可明确区分商品的承诺；（2）转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
例如：酒店管理服务、保洁服务等。
第三步：确定交易价格不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项（如保证金）。
可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务分摊方法：合同开始日单独售价的相对比例。
第五步：履行各单项履约义务时确认收入企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。
【知识要点二】收入核算会计科目【知识要点三】在某一时点履行的履约义务1.收入确认时点❷已经发出但不符合销售商品收入确认条件企业售出商品不符合销售商品收入确认条件的，不确认收入，不结转成本，将发出的商品确认为“发出商品”。
借：发出商品存货跌价准备贷：库存商品待满足收入确认条件时，确认收入同时结转成本，账务处理同“一般销售商品业务”。
初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。
- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。
- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。
也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。
如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。
②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。
就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。
要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。
③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。
因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。
然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。
④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。
可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。
比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。
初级会计实务篇：收入、费用和利润立身以力学为先，力学以读书为本。
2019年初级会计师考务安排及新教材未发布之前，考生可先参考2018年教材整理《初级会计实务》第五章收入、费用和利润相关内容，提前预习。
第一节收入一、销售商品（一）必须同时满足五个条件：1、与商品有关的任何风险均不需要销货方承担，与商品有关的任何经济利益也不归销货方所有；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、销售商品价款收回的可能性超过50％；4、商品销售价格已经确定；5、与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。
（二）不能确认收入的情况：1、售后租回；2、与销售商品相关的经济利益不能流入企业；3、商品销售价格未确定前；4、若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，此时若已收到货款，应将已收到的价款确认为负债。
托收承付——办妥托收手续时；交款提货——开出发票账单收到货款时；满足收入确认条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
发出商品——反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
商业折扣——为了促进商品销售——不构成最终价格。
现金折扣——为鼓励债务人在规定期限内付款——以现金折扣前的价格确定销售收入——实际发生时计入财务费用。
（三）注意是否包含增值税销售折让——因售出商品质量不符合要求等原因——发生在确认销售收入之前，确认销售收入时直接按扣除后金额确认；发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项，发生时冲减当期销售商品收入。
（四）销售退回尚未确认销售收入的售出商品退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”；已确认销售收入的售出商品退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。
如涉及现金折扣，则应同时调整财务费用。
预收款销售——收到最后一笔款项才将商品交付购货方——应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。
在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。
首先，让我们来了解一下收入。
企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。
在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。
例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。
接下来，我们来看一下费用。
费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。
费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。
例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。
最后，我们来探讨一下利润。
利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。
在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。
利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。
通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。
总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。
考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。
初级会计实务利润知识点一、利润的构成。
1. 营业利润。
- 公式：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（ - 净敞口套期损失）+公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失） - 信用减值损失 - 资产减值损失+资产处置收益（ - 资产处置损失）。
- 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，如销售商品、提供劳务等；其他业务收入是企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等。
- 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，与营业收入相对应。
- 税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
- 销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如广告费、展览费、运输费、装卸费等。
- 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如行政管理部门职工薪酬、办公费等。
- 研发费用是企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。
- 财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。
- 其他收益核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助等。
- 投资收益（或损失）是企业对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
- 公允价值变动收益（或损失）反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
- 信用减值损失是企业计提各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。
- 资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
- 资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
初级会计实务第五章第三节一、本节主要内容概述。
初级会计实务第五章通常围绕收入、费用和利润展开，第三节在这一框架下有着特定的知识点涵盖范围，可能涉及到一些特殊的收入、费用确认与计量的情况，或者是与利润计算相关的特定项目等内容。
这部分内容对于理解企业财务状况的全面性和准确性有着重要意义。
二、收入相关重点内容。
（一）特殊销售商品业务的收入确认。
1. 代销商品。
- 视同买断方式。
- 在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。
这种情况下，受托方在取得商品时就可以确认收入，委托方在发出商品时确认收入。
- 原因是，此时受托方实际上承担了商品的主要风险和报酬，就如同自己购进商品再销售一样。
而委托方已经将商品的风险和报酬转移给了受托方，所以在发出商品时可以确认收入。
- 收取手续费方式。
- 对于收取手续费方式的代销商品，委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
- 这是因为在这种方式下，受托方只是起到一个代理销售的作用，商品的主要风险和报酬仍然在委托方，只有当受托方将商品销售出去并向委托方提供代销清单时，委托方才能够确切知道销售情况，从而确认收入。
而受托方的收入来源是手续费，在完成代理销售行为后根据约定确认手续费收入。
2. 预收款销售商品。
- 企业通常应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
- 这是因为在预收款销售方式下，虽然企业已经收到了款项，但商品的风险和报酬在商品发出之前仍然由企业自身承担，只有当商品发出时，商品的控制权才转移给购买方，此时才满足收入确认的条件。
3. 具有融资性质的分期收款销售商品。
- 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格）确定收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。
如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。
【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。
2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。
如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。
3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。
"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。
账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。
收入费用利润收入*企业日常活动形成，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益总流入一般销售收入1.确认收入借：应收票据应收账款代垫的运费和运费税也包含在内贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）银行存款（可能存在的代垫运费）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品*尽管发出的商品不符合收入确认条件，但是如果销货的纳税义务已经发生（开出增值税专票等），则应该确认应交税费-应交增值税（销项税额）1.发出商品时借：发出商品该批商品成本贷：库存商品2.纳税义务发生时借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）专票上注明的税*若纳税义务尚未发生则不做这笔处理，待纳税义务发生时再做处理3.假定情况好转对方承诺付款借：应收账款贷：主营业务收入注明的售价4.收到对方支付的货款借：银行存款贷：应收账款前两笔应收账款合计商业折扣现金折扣销售折让1.商业折扣在销售已经发生，并不构成最终交易价格的一部分，所以企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销货收入金额2.现金折扣鼓励债务人在规定期间内付款而向债务人提供的债务扣除我方在销售时涉及现金折扣，应当按就出现金折扣前的金额确定销货收入金额（1）销售实现时若有商业折扣借：应收账款贷：主营业务收入件数x售价x（1- 商业折扣率）应交税费-应交增值税（销项税额）扣除商业折扣金额x17%借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到货款时借：银行存款差额财务费用主营业务收入x现金折扣率贷：应收账款（1）*若超过现金折扣所有期限借：银行存款贷：应收账款3.销售折让买方发现问题不退货要求折扣（1）销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生销售折让时不结转成本 *只减少收入做相反借：主营业务收入（1）x折让率应交税费-应交增值税（销项税额） 17%贷：应收账款（3）实际收到款项借：银行存款贷：应收账款（1）-（2）二.未确认收入的纳税义务也未发生未收到款项（1）发出商品时借：发出商品贷：库存商品成本*纳税义务未发生不确认销项税额（2）若对方承诺付款我方确认销售借：应收账款贷：主营业务收入售价x（1-折让率）应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款（2）销售退回的账务处理一.尚未确认商品收入，发生退回（1）销售发出商品时借：发出商品贷：库存商品该批成本*若纳税义务发生借：应收账款售价x件数x17贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（2）收到退回商品借：库存商品退回件数x成本/件贷：发出商品同时借：应交税费-应交增值税（销项税额）售价x退回件数x17%贷：应收账款二.已确认销售收入的售出商品发生退回（1）销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入售价应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到货款时借：银行存款应交税费-应交增值税（销项税额） 17%贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本采用预收款方式销售商品的账务处理销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，表示商品所有权上的主要风险和报酬只在收到最后一笔款项时才转移给购货方，*销货方通常在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应在预收账款确认（1）收到（） %货款时借：银行存款售价x（）%贷：预收账款（2）收到剩余货款及增值税款（收到钱）借：预收账款（1）银行存款差额除了预售部分剩下的部分贷：主营业务收入该批商品售价应交税费-应交增值税（销项税额） 17%（3）未收到余款（没收到钱）借：预收账款合计贷：主营业务收入售价应交税费-应交增值税（销项税额）*待收到货款时多退少补（4）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品该批商品成本采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并为转移给受托方，委托方在发出商品时通常不确认销售收入，而是*在取得受托方开出的代销清单时才确认收入，同时将应支付的代销手续费确认劳务收入委托方甲（1）发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品该批商品实际成（2）收到代销清单时*委托方通常在受托方开出代销清单时确认收入借：应收账款 11700贷：主营业务收入售价 10000应交税费-应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本结转实际售出占比的成本贷：委托代销商品（3）支付代销手续费借：销售费用开具的代销服务专票售价x手续费适应税率应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收账款（4）收到受托方支付的货款借：银行存款贷：应收账款（2）（3）受托方乙（1）收到委托方商品借：受托代销商品件数x售价贷：受托代销商品款类似负债科目（2）对外销售时（3）收到委托方开户的专票借：受托代销商品款 10000 （2）受托代销商品减少此科目随之减少应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 *题目中为甲收到乙代销清单开出一张相同的增值税专票贷：应付账款（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款（3）贷：银行存款差额其他业务收入收取手续费收入应交税费-应交增值税（销项税额）销售材料等存货的账务处理1.取得收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.结转成本借：其他业务成本贷：原材料提供劳务收入*若提供的劳务为企业主营业务，则以主营业务收入科目若属于主营业务以外其他则以其他业务科目可以用下列方法确定提供劳务交易的完工程度：（1）已完工作的测量，有专业的测量师对已经提供的劳务进行测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占总成本的比例一.在同一会计期间内开始并完成的劳务（1）一次完成1.取得收入借：银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）2.结转成本借：主营业务成本贷：银行存款（2）若需要花费一段时间（不超过本会计期间）完成1.发生劳务支出借：劳务成本贷：主营业务收入*每笔归集劳务成本的分录金额不同2.待安装完成确认所提供劳务收入并结合劳务总成本时借：银行存款贷：主营业务收入价款应交税费-应交增值税（销项税额）3.结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本二.劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理（一）提供劳务交易结果能够可靠估计*采用完工百分比法满足下列条件表示提供劳务结果能够可靠估计1.收入的金额能够可靠计量2.相关的经济利益很可能流入企业（03）已发生的成本占总估计成本的比例以成本为标准（04）交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量（1）当月收到对方预付款时借：银行存款贷：预收账款当日已收到的预付款*若为提供建筑服务，在收到预付款时要按规定的预征收率预交增值税借：应交税费-预交增值税价款x预收的占比x预交增值税适用税率（通常为2%）贷：银行存款（2）确认完工程度，确认收到的服务等借：预收账款贷：主营业务收入合同约定价x完工程度应交税费-应交增值税（销项税额）适用的增值税率结转成本借：主营业务成本实际发生劳务成本贷：劳务成本（二）提供劳务交易结果不能可靠计量*不能采用完工百分比法企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，有两种情况（1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收活预计能够收回的金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本（2）已发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应该按照能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务成本1.收到对方预付款借：银行存款贷：预收账款应交税费-应交增值税（销项税额） *假设有税2.发生成本（假定全部为培训人员薪酬）借：劳务成本贷：应付职工薪酬等科目不定3.*月末确认提供劳务收入并结转劳务成本难以收回借：预收账款贷：主营业务收入已经收到的款项借：主营业务成本实际发生的成本贷：劳务成本让渡资产使用权收入（主要指让渡无形资产使用权的使用费收入、转让无形资产使用权收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等）1.年末转让专利权使用费收入借：应收账款/银行存款贷：其他业务收入使用费收入应交税费-应交增值税（销项税额）使用费收入x适用税率2.每月计提专利权摊销额借：其他业务成本贷：累计摊销每月摊销额=年摊销/12*若分几年获得使用费收入，则那边做相应账务处理费用*企业在日常活动中发生，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入一.营业成本二.税金及附加三.期间费用1.主营业务成本（1）销售实现时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品*若存在计提的存货低价准备借：存货跌价准备存货之前发生过减值，主营业务成本贷：主营业务成本要减少先前计提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备结转成本时借：主营业务成本贷：存货*发生退回做两笔相反分录（3）期末结转至本年利润借：本年利润贷：主营业务成本2.其他业务成本（1）销售实现（原材料/周转材料销售等）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（2）结转成本借：其他业务成本贷：原材料/周转材料（3）出租发生折旧/摊销借：其他业务成本贷：累计摊销/折旧二.税金及附加指企业经营活动应负担的相关税费消费税：烟，酒，化妆品等高档高耗能的产业城建税/教育费附加：按纳税人所在地适应不同税率资源税：从事资源开采的单位和个人房产税：按房屋计税余值或出租房屋取得租金收入为计税依据城镇土地使用税：按占用土地面积和规定税额计算车船税：公共交通，航行于国内领域的车船印花税：书立，领受凭证等的征收*企业应交印花税不会发生应付未付情况，不许预计，购买印花税票时可直接借：税金及附加贷：银行存款应交消费税额=销售收入x适用消费税率委托加工应税消费品收回后用于生产应税消费品的，支付给受托方的代收代缴的消费税准予抵扣，要在当月应申报纳税的消费税中扣除应交城建/教育费附加=（应交增值税+应交消费税）x适用税率应交房产税=房屋原值x（1-扣除率）x房产税适用率2.支付时借：应交税费-应交贷：银行存款三.期间费用（管理费用/销售费用/财务费用）一.销售费用在*销售过程中发生的保险，包装，展览，广告，商品维修，预计产品质保损失，运输，装卸等以及专设销售机构的职工薪酬，业务费，折旧等经营费用，与专设销售机构相关的固定资产维修费等后续指出也属于销售费用1.支付借：销售费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售部发生借：销售费用贷：累计折旧（折旧）应付职工薪酬（工资等）银行存款（用银行存款支付业务费等）3.结转借：本年利润贷：销售费用二.管理费用企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括筹建期间开办费，行政管理部门发生的人员工资，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费，差旅费，聘请的中介机构，顾问咨询，诉讼，业务招待费，技术转让，研究费，排污费、*车间及管理部门发生的固定资产维修等后续支出1.支付时借：管理费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.行政部借：管理费用贷：应付职工薪酬库存现金/银行存款（未借款，直接报销）3.计提折旧/摊销借：管理费用贷：累计折旧/摊销4.转入借：本年利润贷：管理费用三.财务费用指企业为筹集生产经营所需物资而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关手续费，发生的现金折扣等1.计提借款利息借：财务费用-利息支出贷：应付利息2.不计提，直接支付利息借：财务费用-利息支出贷：银行存款3.被给予现金折扣冲减财务费用借：应付账款贷：财务费用利润一.利润构成利润表示企业在一定期间内的经营成果1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-管销财-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益营业收入：主营业务收入其他业务收入营业成本：主营业务成本其他业务成本其他收益：与企业日常相关，除冲减相关成本费用以外的的政府补助2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用二.营业外收支（一）营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生，是经济利益净流入，不需要与相关费用进行配比非流动资产处置利得：固定资产处置利得（企业出售固定资产取得价款，报废固定资产的材料价值和变价收入等扣除该固定资产的账面价值，清理费用和与处置相关的税费后的净收益无形资产出售利得（出售无形资产取得的价款扣除该无形资产账面价值与出售相关税费后的净收益）盘盈利得：企业对现金等资金清查盘点发现盘盈、经批准后计入营业外收入捐赠利得：企业接受捐赠产生的利得1.确认非流动资金处置利得借：固定资产清理（报废净收益）银行存款固定资产（接受对方捐赠）无形资产（接受对方捐赠）贷：营业外收入2.盘盈现金发现时借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）营业外支出与营业外收入非流动资产处置利得相对应的损失公益性捐赠支出盘亏损失罚款支出/罚金等1.出售无形资产借：银行存款价税合计累计摊销已计提的营业外支出差额 *营业外收支都有可能贷：无形资产应交税费-应交增值税（销项税额）2.确认盘亏发生自然灾害损失时发现时借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料批准时3.支付罚款滞纳金等借：营业外支出贷：银行存款4.转入借：本年利润贷：营业外支出三.所得税费用（一）应交所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额=（职工福利-工资x14%）+（工会经费-工资x2%）+（教育费-工资x2.5%）+已计入当期费用但超过企业所得税法规定的费用/不允许扣除的税收滞纳金/罚款/罚金纳税调整减少额=国债利息收入等应交所得税额=应纳税所得额x25%（二）所得税费用的处理所得税费用=当期应交所得税额+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延负债期初）-（递延所得税资产期末余额-递延资产期初）借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税 25%的部分递延所得税负债期末-期初递延所得税资产期末-期初四.本年利润一.方法1.表结法月份终了无须将损益类科目转入本年利润2.账结法二.账务处理1.结转利得，损失借：主营业务收入借：本年利润其他业务收入贷：主营业务成本公允价值变动损益其他业务成本投资收益税金及附加营业外收入管/销/财贷：本年利润资产减值损失营业外支出2.本年利润贷方合计-借方合计=税前利润3.假定不存在所得税调整因素4.应交所得税=税前利润x25%（1）确认所得税费用借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税（2）所得税费用转入本年利润借：本年利润贷：所得税费用5.将本年利润现在余额（2-4）转入未分配借：本年利润贷：利润分配-未分配利润所有者权益实收资本一.接受现金投资（一般初始时没有，后新加入投资者存在）1.股份有限公司以外的企业接受现金投资借：银行存款贷：实收资本-A 投入总额xA占比-Ｂ资本公积-资本溢价实际收到存入银行的金额超过注册资本中所占份额的部分2.股份有限公司接受现金投资借：银行存款股数x发行价格贷：股本股数x面值资本公积-资本溢价差额二.接受非现金资产投资（房屋建筑物，机器设备等）*不能接受与市场价格相差很大的不公允的固定资产1.接受投入固定资产借：固定资产议价应交税费-应交增值税（进项税额）税额贷：实收资本合计2.接受投入材料物资借：原材料议价应交税费-应交增值税（进项税额）税额贷：实收资本*资本公积-资本溢价借贷方差额非现金资产投资一般不出现溢价三.接受投入无形资产借：无形资产-土地使用权议价-非专利技术议价应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本实收资本/股本的增减变动增加 3个途径投资者追加资本公积转增盈余公积转增1.追加借：银行存款扩大后-原注册资本贷：实收资本/股本-甲（扩大后-原注册资本）x占比：甲原注册资本/原注册总资本-乙～-丙～2.用资本公积/盈余公积转增资本借：资本公积/盈余公积扩大后-原注册资本贷：实收资本 /股本-甲（扩大后-原资本）x原甲资本/原资本-乙-丙减少通过库存股核算回购股份的金额股本100000000 面值1元/股资本公积为30000000 盈余公积为400000001.以2元/股的价格收购 20000000股并注销回购股份时借：库存股 40000000 20000000x2 回购股数x回购价/股贷：银行存款 40000000注销时借：股本 2000000x1回购股数x面值贷：库存股 400000002.以3元/股的价格收购20000000股并注销回购股份时借：库存股 60000000 20000000x3贷：银行存款 60000000注销时借：股本 20000000x1 回购股数x面值资本公积 30000000 实际上为差额40000000 但是盈余公积 10000000 资公只有30000000 剩余部分盈公填利润分配-未分配利润*盈余公积也用完时贷：库存股 600000003.以0.9元/股的价格收购20000000股并注销回购时借：库存股 18000000贷：银行存款 18000000转销时借：股本 20000000 20000000x1贷：库存股18000000资本公积 2000000 差额资本公积资本公积-资本溢价/股本溢价主要来源：溢价收到的金额超过投资者投入比例份额的部分资本公积-资本溢价A由两位投资者每人出资100000，即200000元设立一年后引入第三位投资者，按规定需缴纳11000元才可享有1/3股份借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积-资本溢价 10000 110000-100000资本公积-股本溢价*发行股票的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减资本公积，无溢价发行股票获溢价金额不足一抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润Ｂ发行50000000股面值1元/股发行价格4元/股按发行收入3%收佣金从发行收入中扣除借：银行存款 194000000 50000000x4x（1-3%）发行价-拥金贷：股本/实收资本50000000 50000000x1 股数x面值资本公积-股本溢价 144000000 差额其他资本公积我方投入8000000 占F公司20%的股份，一年后F公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的所有者权益增加1000000元借：长期股权投资 200000 1000000x20%贷：资本公积-其他资本公积 200000*对方资本上升我们占其20% 也相应上升20%留存收益（从利润中提取）留存收益｛盈余公积 -法定盈余公积（按比例从净利润中提取-任意盈余公积（其他股东大会决议提取｛未分配利润（净利润弥补亏损、提取盈余公积、利润分配后留存企业的）利润分配利润分配的顺序：（有亏损先弥补亏损）1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润或股利可供分配利润=本年实现净利润+年初未分配利润+其他转入1.结转净利润至利润分配借：本年利润本年实现净利润+年初未分配利润+其他转入贷：利润分配-未分配利润2.提取法定/任意盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积应付股利3.将“利润分配”所属其他明细余额结转至“未分配利润”3只是将2业务时明细科目统一成未分配利润借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积第二笔-提取任意盈余公积第二笔-应付现金股利第二笔此题p173利润分配-未分配利润（1）-（3）余额在贷方，表示积累未分配的利润,如果余额在借方,表示积累未弥补的亏损*若当年发生亏损利润分配余额在借方则借：本年利润贷：利润分配-未分配利润盈余公积法定盈余公积以国家法律为依据公司制企业按10%提取非公司制企业可按照超过10%提取提取的法定盈余公积累计达到企业注册资本的50%时不再提取任意盈余公积由企业的权力机构自行决定*若以前年度未分配利润为正数有盈余在计算提取盈余公积的基数时不应包括企业年初未分配利润，若以前年度未分配利润有亏损为负数则先弥补亏损再提取盈余公积1.提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积2.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏3.盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本4.用盈余公积和利润分配发放现金股利获利润（1）确认发放现金股利借：利润分配-应付现金股利或利润盈余公积贷：应付股利（2）支付股利借：应付股利贷：银行存款。
初级会计实务收入费用利润总结一、收入收入这一块在初级会计实务里可太重要啦。
就说咱们平时常见的销售商品收入吧，那得满足好多条件才能确认呢。
你得有合同或者协议，这就像是一个约定，双方都得遵守。
比如说我在一个小公司实习的时候，公司卖产品，就得先和客户签好合同。
而且这商品得已经转移给对方了，控制权不在自己手里了。
我当时就看到财务姐姐拿着各种单据，确定商品真的发出去了，才开始确认收入。
还有提供劳务收入，这可复杂啦。
像那些建筑公司，给人盖房子，可不是一下子就能确认收入的。
得根据工程的进度，一点一点来。
这时候就需要用一些方法，比如完工百分比法。
我有个同学在建筑公司做财务相关的工作，他说他们得经常去工地看进度，测量完成的工作量，然后根据这个来计算收入。
二、费用费用啊，那就是企业日常经营中各种开销啦。
比如说销售费用，这就是为了销售产品或者服务产生的费用。
像公司请明星代言，那代言费就是销售费用。
我之前参加过一个校园营销活动，我们小组为了推广我们的产品，印了好多传单，这传单的印刷费就是销售费用。
管理费用就更多样啦。
员工的工资、办公场地的租金、办公用品等等都算。
我在学生会的时候，部门有一笔经费，用于买办公用品、举办活动场地租赁之类的，这些都属于管理费用的范畴。
财务费用呢，主要就是和钱的利息有关啦。
企业借钱要付利息，存钱会有利息收入，这些都是财务费用的一部分。
三、利润利润就是收入减去费用后的结果啦。
这是企业经营的最终成果体现。
有营业利润，这是日常经营活动的利润。
还有利润总额，它包含了营业外收支。
比如说企业得到了一笔政府补助，这就是营业外收入；要是企业因为自然灾害有了损失，那就是营业外支出。
净利润就是利润总额扣除所得税后的结果。
我记得有一次看公司的财务报表，看到净利润的时候，就感觉这才是真正企业能拿到手的收益呢。
在做这些收入、费用、利润相关的会计处理的时候，一定要按照会计准则来。
我看到有些小公司不规范，最后算账的时候就乱成一团麻。
第五章收入、费用和利润（一）【知识要点一】销售商品收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【知识要点二】一般销售商品业务收入的处理1、符合销售商品收入确认条件：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件：借：发出商品贷：库存商品【成本】纳税义务发生：借：应收纳款等贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【知识要点三】特殊销售商品业务收入的处理1、附商业折扣、现金折扣、销售折让条件销售商品。
（1）商业折扣：为了促进销售注意事项：只是确定交易价格的一种方式处理原则：销售方按扣除商业折扣后的金额确认收入；购货方按扣除商业折扣后的金额确认应付账款。
（2）现金折扣：为了尽早收回款项注意事项：不影响收入、应收账款确认金额处理原则：按扣除现金折扣前的金额确认收入，实际发生时计入财务费用。
（3）销售折让：质量不符合规定给予的价格减让注意事项：不退回商品，不冲减销售成本处理原则：确认收入前发生销售折让，按扣除折让后的金额确认收入；确认收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，直接冲减当期收入；如允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
2、采用预收款方式销售商品。
（1）预收货款：借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、采用支付手续费方式委托代销商品。
（1）委托方账务处理。
发出商品：借：委托代销商品【成本】贷：库存商品收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用【受委托收取的手续费】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收账款收到货款：借：银行存款贷：应收账款（2）受托方账务处理。
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
第五章收入、费用和利润知识点：收入的确认与计量★★收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
一、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
三要素：一是能力，即客户有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是主导该商品的使用；三是能够获得几乎全部经济利益。
【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。
二、收入的确认和计量的步骤【提示】一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤，但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。
（一）识别与客户订立的合同：合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（二）识别合同中的单项履约义务：履约义务——指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。
例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。
第五章收入、费用和利润
第一节收入
导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入
条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本
时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续
交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账
借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备（已售商品的跌价准备）
贷：库存商品
【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
确认应交销项税额：
借：应收账款 16000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000
假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：
借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000
同时结转成本：
借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000
假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：
借：银行存款116000 贷：应收账款116000
*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√
（2）现金折扣：×财务费用
（3）销售折让：未确认收入：后√
已确认收入：冲减收入
（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入：冲减收入、成本
委托方：销售费用
受托方：劳务收入
（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入
（2）开始和完成属不同会计期间
可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比
成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本
全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益
“其他业务收入”“其他业务成本”
一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入
一次收取，需提供后续服务—分期确认收入
分期收取使用费—分期确认收入
第二节费用
导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
主营业务成本
其他业务成本：销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销
出租包装物成本或摊销、投资性房地产折旧或摊销
城镇土地使用税、印花税等。
不包括：契税、车辆购置税、所得税
土地增值税房企：√
其他企业：“固定资产清理”
（1）销售费用：销售过程发生的保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，销售部门职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。
（2）管理费用：筹建期间开办费，董事会和行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、董事会费，中介费，咨询费，诉讼费，业务招待费，技术转让费，研究费用，排污费，生产车间和行政管理部门固定资产修理费用（3）财务费用：利息支出减收入、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣
第三节利润
收入减去费用后的净额
直接计入当期利润的利得和损失
（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）
（2）利润总额=（1）+营业外收入-营业外支出
（3）净利润=（2）-所得税费用
营业外收入：非流动资产毁损报废、无法查明原因现金溢余、捐赠、债务重组收益
营业外支出：非流动资产毁损报废、盘亏、公益性捐赠、债务重组、罚款、非常损失
（1）应交所得税=（税前会计利润+调增-调减）×所得税率
调增：超标的业务招待费、广告费、业务宣传费、公益性捐赠、职工福利费、
工会经费、职工教育经费，税收滞纳金、行政罚款、罚金调减：国债利息、五年内未弥补亏损
（2）借：所得税费用
递延所得税资产（本期发生额或贷）
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债（本期发生额或借）
账结法√
年度终了，“本年利润”转到“利润分配——未分配利润”。
