第五章收入费用与利润的核算

第一章总则第一条为规范冷链物流企业的财务管理，加强财务监督，提高资金使用效率，确保冷链物流业务健康发展，特制定本制度。

第二条本制度适用于本企业所有冷链物流项目，包括运输、仓储、配送等环节。

第三条本制度遵循合法性、真实性、完整性、及时性和安全性的原则。

第二章财务核算第四条财务核算应以实际发生的经济业务为依据，确保会计信息的真实、准确、完整。

第五条冷链物流业务收入、成本、费用和利润的核算，应按照国家统一的会计制度执行。

第六条冷链物流业务收入核算：（一）运输收入：按照运输合同约定的运费标准及实际运输里程计算；（二）仓储收入：按照仓储合同约定的仓储费及实际仓储天数计算；（三）配送收入：按照配送合同约定的配送费及实际配送次数计算。

第七条冷链物流业务成本核算：（一）运输成本：包括燃油费、过路费、车辆折旧费、维修保养费等；（二）仓储成本：包括租金、水电费、设备折旧费、人工费等；（三）配送成本：包括燃油费、过路费、人工费等。

第八条冷链物流业务费用核算：（一）办公费用：包括办公用品、差旅费、通讯费等；（二）财务费用：包括利息支出、汇兑损益等；（三）其他费用：包括培训费、广告费等。

第三章资金管理第九条资金管理应遵循以下原则：（一）合规性原则：确保资金来源合法，使用符合国家规定；（二）安全性原则：确保资金安全，防止资金损失；（三）效益性原则：提高资金使用效率，实现资金增值。

第十条资金筹集：（一）自有资金：企业内部筹集；（二）借款：向银行或其他金融机构借款；（三）股权融资：引入战略投资者。

第十一条资金使用：（一）冷链物流业务支出：按照批准的预算执行；（二）固定资产购置：按照国家相关规定执行；（三）其他支出：按照企业内部管理制度执行。

第四章监督检查第十二条企业内部审计部门负责对冷链物流财务管理制度执行情况进行监督检查。

第十三条检查内容包括：（一）财务核算的真实性、准确性、完整性；（二）资金筹集、使用和管理的合规性；（三）内部控制制度的建立健全和执行情况。

2020初级会计考试初级会计实务必刷题第五章收入费用利润第二节费用1. 下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。

A.对外出租闲置设备取得的租金收入B.出售自产产品取得的销售收入C.转让无形资产使用权的收入D.对外提供运输服务取得的劳务收入*A(正确答案)C(正确答案)D(正确答案)答案解析：选项B，计入主营业务收入。

2. 下列各项中，企业应通过“其他业务成本”科目核算的有（）。

A.销售原材料结转的实际成本B.销售商品结转的实际成本C.结转随同产品出售单独计价的包装物成本D.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本*A(正确答案)C(正确答案)答案解析：选项B，结转销售商品的成本计入主营业务成本；选项D，结转随同产品出售不单独计价的包装物成本计入销售费用。

3. 下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（）。

A.出租固定资产的折旧费B.管理不善导致的存货盘亏净损失C.台风造成的财产净损失D.捐赠支出[单选题] *A(正确答案)答案解析：选项B，管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用；选项CD，自然灾害等原因导致的财产损失和捐赠支出计入营业外支出。

4. 下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（）。

A.出租无形资产的摊销额B.经营租赁出租设备计提的折旧C.出售不需用材料的成本D.出租包装物的摊销额*A(正确答案)B(正确答案)C(正确答案)D(正确答案)答案解析：5. 销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（）万元。

A.135B.200C.170D.165[单选题] *A(正确答案)答案解析：因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。

借：主营业务成本 135存货跌价准备35贷：库存商品1706. 2016年10月，甲公司销售商品实际应交资源税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交增值税15万元、土地增值税3万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“税金及附加”项目的金额为（）万元。

2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。

采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。

二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。

（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。

初级会计重点章节
初级会计职称考试主要包括两个科目：《初级会计实务》和《经济法基础》。

每个科目都有其重点章节。

《初级会计实务》的重点章节包括：
1.第二章资产、第三章负债、第四章所有者权益，这些章节涉及到企业的资产、负债
和所有者权益的基本概念、确认、计量和报告。

2.第五章的收入、费用和利润，这些章节详细阐述了企业收入、费用和利润的核算方
法和程序。

《经济法基础》的重点章节包括：
1.第三章支付结算法律制度，这一章主要介绍了支付结算的基本原则、方式和程序。

2.第四章的增值税、消费税法律制度，这一章详细讲解了增值税和消费税的计算、申
报和缴纳。

3.第五章企业所得税、个人所得税法律制度，这一章主要介绍了企业所得税和个人所
得税的纳税义务人、征税对象、税率和税收优惠等内容。

4.第八章劳动合同与社会保险法律制度，这一章主要涉及劳动合同的签订、履行、变
更和解除，以及社会保险的缴费和待遇领取等。

考生可以通过多看几遍重点章节，深入理解并掌握其中的知识点，以提高通过考试的几率。

同时，也可以结合专项题库进行训练，通过练习来巩固和加深对知识点的理解和记忆。

第五章收入、费用和利润一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

）1.下列各项中，不符合会计要素收入定义的是（）。

A.出售材料收入B.出售单独计价的包装物收取的价款C.销售商品收入D.固定资产报废净收益2.下列选项中，属于主营业务收入的是（）。

A.烟草公司销售香烟收入B.工业企业销售原材料收入C.水泥厂出租办公楼的租金收入D.工业企业出租包装物的租金收入3.下列各项会计科目中，期末通常有余额的是（）。

A.合同履约成本B.主营业务收入C.其他业务收入D.管理费用4.企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，按其成本应贷记的科目是（）。

A.在途物资B.发出商品C.库存商品D.主营业务成本5.2019年8月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为80万元。

该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费10万元（不考虑增值税）。

假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的销售商品收入的金额为（）万元。

A.20B.100C.110D.1136.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2019年10月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。

销售合同约定的现金折扣条件为：，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。

不考虑其他因素，该客户于2019年10月15日付款时应享有的现金折扣为（）元。

A.5200B.3600C.4068D.40007.甲公司接受一项设备安装服务，该服务可以一次完成。

同行业服务收入标准为11万元，但双方合同总价款规定为10万元，实际发生安装成本6万元。

该安装服务属于甲公司的主营业务，假设不考虑相关税费，甲公司应确认的主营业务收入的金额为（）万元。

A.11B.10C.6D.08.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照（）金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

第五章收入、费用和利润第三节利润【举例】甲公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

甲公司2019年度的应交所得税计算如下：【答案】纳税调整数=（300000-280000）+（50000-40000）+（100000-50000）+120000=200000（元）应纳税所得额=19800000+200000=20000000（元）当期应交所得税=20000000×25%=5000000（元）【举例】甲公司当期应交所得税为5000000元，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。

甲公司所得税费用的计算如下：【答案】递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000（元）甲公司会计分录如下：借：所得税费用 5150000贷：应交税费——应交所得税 5000000递延所得税负债100000递延所得税资产 50000四、本年利润（一）结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

（二）结转本年利润的会计处理会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。

第五章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊概述（⼀）收⼊的概念收⼊是指企业在⽇常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投⼊资本⽆关的经济利益的总流⼊。

（⼆）收⼊的特征1、收⼊是企业在⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊⽇常活动，是指企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

⼯业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银⾏对外贷款、租赁公司出租资产等活动。

均属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流⼊构成收⼊。

⼯业企业对外出售不需⽤的原材料、对外转让⽆形资产使⽤权、对外进⾏权益性投资（取得现⾦股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营⽬标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流⼊也构成收⼊。

收⼊形成于企业⽇常活动的特征使其与产⽣于⾮⽇常活动的利得相区分，企业所从事或发⽣的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，⼯业企业处置固定资产、⽆形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流⼊属于企业的利得⽽不是收⼊。

利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。

2、收⼊会导致企业所有者权益的增加收⼊形成的经济利益总流⼊的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银⾏存款。

收⼊形成的经济利益总流⼊能增加资产或减少负债或两者兼⽽有之，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，收⼊⼀定能增加企业的所有者权益。

这⾥所说的收⼊能增加所有者权益，仅指收⼊本⾝的影响，⽽收⼊扣除与之相配⽐的费⽤后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

第一部分会计知识——第五章收入、费用和利润2018年本章教材具体变化：增加“政府补助的会计处理”，属于掌握的内容，原“建造合同收入和费用的确认及其会计处理”移动至熟悉的内容。

【知识点】销售商品收入（★★★）（一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售。

（2）某些情况下商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购等。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才有可能确认收入。

如果企业只保留所有权上的次要风险（如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品），且符合销售商品收入确认的其他4项条件，则相应的收入应予以确认。

如某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。

根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。

虽然商场仍保留一定的风险，但这种风险是次要的。

所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。

因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。

如甲公司销售一批商品给乙公司。

乙公司已根据甲公司开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但乙公司未提走商品。

甲公司采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。

在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，虽然货并未实际交付，但商品所有权上的主要风险和报酬已转移出甲公司，如果其他条件也符合的话，甲公司应确认收入。

收入费用与利润概述
其次，费用是企业为实现收入而发生的成本支出。

费用可以分为直接
费用和间接费用两类。

直接费用是与生产或销售直接相关的成本，例如原
材料成本、直接劳动成本和直接销售成本等。

间接费用是与企业整体经营
活动相关的成本，例如管理费用、市场营销费用和财务费用等。

费用的发
生对企业的利润有直接的影响，因此企业需要合理控制费用，以实现良好
的利润水平。

最后，利润是企业在一定时期内的经营成果。

利润可以通过以下公式
计算得出：利润=收入-费用。

利润是企业健康发展的重要指标之一，也是
衡量企业经营绩效的重要标准。

利润水平的高低直接影响着企业的发展和
生存能力。

高利润表明企业的经营状况良好，具有竞争优势。

而低利润则
可能意味着企业面临着经营风险或者经营不善。

在实际经营过程中，企业需要注意收入、费用和利润之间的关系。

首先，企业应努力提高收入水平。

这可以通过增加销售量、提升产品质量、
开拓新市场等方式实现。

其次，企业应合理控制费用。

这包括降低生产成本、控制管理费用、减少浪费等方面。

最后，企业还要关注利润水平的稳
定性和持续性。

这需要企业建立良好的财务管理体系，合理规划资金运营，以确保利润的可持续增长。

第五章收入、费用和利润本章考情分析收入的内容历来都是重要的考试内容。

今年教材并未按最新的收入准则进行重新编写，这对广大初级考生而言是利好；费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。

所以各位考生应掌握收入基础内容，期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。

近三年题型题量分析第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。

【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益的净流入属于营业外收入的核算内容（即利得），不属于企业的收入。

【例题•单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。

（2017年）A.出租固定资产取得的租金B.接受捐赠取得的现金C.处置无形资产取得的净收益D.股权投资取得的现金股利【答案】A【解析】选项B、C计入营业外收入；选项D计入投资收益。

【例题•多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。

（2017年）A.债权投资的利息收入B.出租无形资产的租金收入C.销售产品取得的收入D.出售无形资产的净收益【答案】BC【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入营业外收入；选项BC属于工业企业的营业收入。

【例题•单选题】下列各项中,不属于企业“收入”核算范围的是（）。

A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】D【解析】选项D属于“营业外收入”的核算范围。

收入的分类一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2020初级会计考试初级会计实务必刷题第五章收入、费用和利润第一节收入1. 下列各项中，关于收入确认与计量的表述正确的有（）。

A.企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入B.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其取得该商品的控制权*A(正确答案)B(正确答案)C(正确答案)答案解析：选项D错误，客户必须拥有现时权利，客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

2. 下列关于收入确认的前提条件表述正确的有（）。

A.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务B.该合同有明确的与所转让的商品相关的风险和时间分布C.该合同如不具有商业实质，可以根据合同各方已批准的合同确认收入D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回[单选题] *A(正确答案)答案解析：选项B，该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款，不是风险和时间分布；选项C，该合同具有商业实质，才能确认收入，没有实质不能确认收入；选项D，企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回，不是可能收回。

3. 下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有（）。

A．出租包装物实现的收入B．对外提供运输服务取得的收入C．对外出租闲置设备取得的租金收入D．出售自产产品取得的销售收入*A(正确答案)B(正确答案)C(正确答案)答案解析：选项ABC通过“其他业务收入”科目核算；选项D通过“主营业务收入”科目核算。

4. 下列属于收入确认与计量的步骤的有（）。

A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格和合同履约成本D.将交易价格分摊至各项履约义务*B(正确答案)D(正确答案)答案解析：选项A属于收入确认的前提条件；选项C只应包括确定交易价格；5. 下列关于收入确认与计量的表述正确的有（）。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第五章收入、费用和利润（三）利润与本章总结第三节利润★★★一、利润的构成1.利润与利得利润：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本其他收益：主要是指企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。

二、营业外收支（一）营业外收入【例5－33】某企业结转固定资产报废清理的净收益179 800元。

借：固定资产清理179 800 贷：营业外收入——非流动资产毁损报废收益179 800【例5－34】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后处理。

（1）发现盘盈时：借：库存现金200贷：待处理财产损溢200（2）经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢200（二）营业外支出【例5－36】2017年2月1日，某公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。

2019年2月1日，由于该技术已被其他新技术替代，公司决定将其报废处理，报废时以累计摊销200 000元，未计提减值准备。

借：营业外支出800 000累计摊销200 000贷：无形资产 1 000 000【例5－36】（改）2017年1月1日，A公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术。

2019年1月1日出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售时取得的增值税专用发票上注明的价款为855 000元，增值税销项税额51 300元，款项已收到并存入银行。

借：银行存款906 300累计摊销100 000资产处置损益45 000贷：无形资产 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 300【例5－37】A企业发生原材料自然灾害损失270 000元，经批准后全部转作营业外支出。

初级会计实务第五章第五章收入、费用和利润一、单项选择题1. 2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税税额为1 300元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、n/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额为（）元。

[单选题] *A.11 074B.11 400C.11 100(正确答案)D.11 300答案解析：甲公司实际收到的金额＝10 000＋1 300－10 000×2%＝11 100（元）。

2.下列各项中，工业企业不应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。

[单选题] *A.出售固定资产取得的价款(正确答案)B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金答案解析：选项A，出售固定资产取得的价款应记入“固定资产清理”科目的贷方。

3.下列各项中，工业企业应记入“其他业务成本”科目的是（）。

[单选题] *A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧(正确答案)C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损的净损失答案解析：选项A，库存商品盘亏净损失，应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”；选项B，经营租出固定资产的折旧，应记入“其他业务成本”；选项C，向灾区捐赠的商品成本，应记入“营业外支出”；选项D，火灾导致原材料毁损的净损失，应记入“营业外支出”。

4.2019年10月，某企业签订一项劳务合同，合同总价款为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。

上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定。

2019年已确认收入80万元，截至2020年年底，履约进度为60%。

不考虑其他因素，2020年企业应确认的收入为（）万元。

[单选题] *A.64B.144C.100(正确答案)D.180答案解析：2020年应确认的收入＝300×60%－80＝100（万元）。

第75讲-收入的确认和计量（1）第五章收入、费用和利润本章考情分析收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，其中收入内容系重新编写。

本章近3年考试各种题型均有出现，分值在20分左右，属于非常重要的章节。

本章教材变化分析章主要变化第五章收入、费用和利润1．收入部分根据新收入准则重新编写2．根据财税［2019］14号的规定，对增值税税率进行调整3．修改营业利润计算公式4．修改税金及附加的相关内容5．修改营业外收支的核算内容近3年题型题量分析表本章考点框架第一节收入2017年7月,财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》(以下简称新收入准则),自2018年1月1日起分步施行,新收入准则参照《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》的模型,分五个步骤确定收入确认的时点和金额。

根据该模型的具体要求,企业应在将商品(或服务)的控制权转移给客户的时点(或过程中)确认收入,并以分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。

新收入确认与计量五步法模型的主要变化：新收入准则对所有企业与客户之间的合同采用统一的收入确认与计量模型。

新收入确认模型将收入确认时点与履行履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中的履约义务,而判断履约义务是否得以履行时,强调“控制权转移”而非原准则规定的“风险报酬转移”,当客户取得相关商品(或服务)的控制权时,表明企业已履行了合同中的履约义务。

新收入准则要求企业按照识别的各单项履约义务所承诺的商品或服务的独立售价的相对比例来分配交易价格。

新收入确认与计量五步法模型的贡献：企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。

通过收入的确认和计量能更进一步地反映企业的生产经营成果，并准确核算企业实现的损益。

一、收入的确认和计量（★★★）（一）收入确认的原则收入确认是一个业务合同成立后，能否确认收入以及在什么时点或期间确认的逻辑判断问题,而收入计量则是在各个时点或期间确定多少数量收入的技术方法问题。

2021年初级会计实务《初级会计实务》预习练习题第五章收入费用利润1.下列关于企业销售商品收入确认时点的表述中，正确的有( )。

A.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在收到代销清单时确认收入B.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入【答案】ACD【解析】采用预收货款方式销售商品，通常在发出商品时确认收入。

2.企业对外提供的劳务分属不同会计期间且资产负债日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认其当期劳务收入。

( )【答案】√3.下列各项中，属于企业让渡资产使用权收入的有()A.股权投资取得的现金股利B.处置无形资产取得的净收益C.接受捐赠取得的现金D.出租固定资产取得的租金【答案】AD【解析】选项 B.C 计入营业外收入，不属于让渡资产使用权收入。

4.企业债权投资获得的利息收入属于让渡资产使用权收入。

( )【答案】√【解析】让渡货币资金使用权。

5.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，企业应在销售折让发生时冲减当期销售商品收入。

( )【答案】√【解析】冲减当期销售商品收入。

6.下列各项中，属于工业企业营业收入的有( )。

A.出租无形资产的租金收入B.债券投资的利息收入C.出售无形资产的净收益D.销售产品取得的收入【答案】AD【解析】B 计入投资收益、C 计入营业外收入。

7.2013 年 4 月 12 日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000 万元，预计合同总成本为 2100 万元，至 2013 年 12 月 31 日该企业实际发生总成本为1400 万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本 1050 万元，2013 年度该企业应确认的该劳务收入为( )万元。

第五章收入、费用和利润第一节收入一、收入的确认和计量1.识别与客户订立的合同。

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。

2.识别合同中的单项履约义务。

履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。

企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

【例题·单选题】下列各项中，构成企业履约义务的是（）。

A.甲公司为履行合同而进行的前期客户档案的管理B.乙公司销售商品合同中约定保修期为1年C.丙公司为履行合同而进行的行政管理工作D.丁公司为履行合同而对客户进行会籍管理【答案】B【斯尔解析】选项A、C和D为履行合同而应开展的初始活动，所以不构成履约义务。

3.确定交易价格。

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

【随堂例题】甲公司与客户订立一项建造定制资产的合同，该转让资产的承诺是一项在一段时间内履行的履约义务。

客户已承诺的对价为250万元，但视资产完工的时间，该金额有可能会减少或增加。

具体而言，若资产于2020年3月31日仍未完工，则每推迟一天完成，已承诺的对价将减少1万元，若资产在2020年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加1万元。

此外，在资产完工后，将由第三方评估师对资产实施检查并给予评级，如果资产达到特定评级，甲公司有权获得奖励款15万元。

【斯尔解析】甲公司对其预期有权获取的可变对价的每一项要素单独进行估计：①甲公司决定采用期望值法来估计与日计的罚金或奖励相关的可变对价，即在已承诺的250万元的基础上，加上或减去每日1万元。