(整理)初级会计实务--第五章收入、费用和利润.

第五章收入、费用和利润【知识要点一】收入的确认和计量1.收入确认原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权包括三个要素：（1）客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）客户有能力主导该商品的使用；（3）客户能够获得商品几乎全部的经济利益。

2.收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

3.收入确认和计量的步骤第一步：识别与客户订立的合同合同不仅有书面形式，也有口头形式和其他形式第二步：识别合同中的单项履约义务作为单项履约义务的情形包括：（1）转让可明确区分商品的承诺；（2）转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。

例如：酒店管理服务、保洁服务等。

第三步：确定交易价格不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项（如保证金）。

可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务分摊方法：合同开始日单独售价的相对比例。

第五步：履行各单项履约义务时确认收入企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。

【知识要点二】收入核算会计科目【知识要点三】在某一时点履行的履约义务1.收入确认时点❷已经发出但不符合销售商品收入确认条件企业售出商品不符合销售商品收入确认条件的，不确认收入，不结转成本，将发出的商品确认为“发出商品”。

借：发出商品存货跌价准备贷：库存商品待满足收入确认条件时，确认收入同时结转成本，账务处理同“一般销售商品业务”。

初级会计收入费用利润必备知识点一、知识概述《初级会计收入费用利润》①基本定义- 收入：简单说就是企业日常活动中形成的、会使所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

比如说，一家面包店每天卖面包得到的钱就是收入，这是面包店的日常经营活动带来的，而且这个钱不是老板自己投进来的钱，是额外赚来的，最后这笔钱会让面包店的资产增加，所有者权益也会增加。

- 费用：是企业日常活动中发生的、会使所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

就像面包店每天买面粉、请员工的工资这些支出就是费用，这些支出是日常经营会产生的，和给老板分红没关系，并且会使面包店的资产减少，所有者权益跟着减少。

- 利润：利润就是企业在一定会计期间的经营成果。

也可以理解成，收入减去费用后的剩余部分（其实还有一些其他加减项，但先这么简单理解）。

如果面包店一年收入100万，费用80万，那利润就是20万。

②重要程度- 在初级会计学科里，收入、费用和利润可是超级重要的，是理解企业经营状况的关键要素。

就像打仗的时候要知道自己的粮草进出情况（收入和费用），才能看出来打了胜仗（有利润）还是败仗（亏损）一样。

要是学会计不搞清楚这仨，关键财务报表你都看不懂。

③前置知识- 需要掌握会计的基本要素概念，像资产、负债、所有者权益等。

因为收入费用利润跟所有者权益有密切联系，要是不知道所有者权益是什么，就很难理解为啥收入会让它增加，费用会让它减少。

然后对于会计等式“资产= 负债+ 所有者权益”也要有概念，因为我们说的收入和费用最后都会反映到这个等式里面的所有者权益上。

④应用价值- 在实际工作中，对于企业的经营者来说，了解收入、费用和利润能准确评估企业的经营业绩。

可以知道哪些业务赚钱，哪些费用可以削减；对于投资者，通过看企业的收入、费用和利润情况，来决定是不是要投资这个企业。

比如我朋友想投资一家小饭馆，肯定得看看饭馆的收入高不高，费用合不合理，利润咋样，再决定投不投钱。

2020年云南初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润：利润。

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三、利润：
考点1. 营业利润和利润总额
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产
减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+其他收益+资产处置
收益(-资产处置损失)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
考点2. 应交所得税的计算和所得税费用的账务处理
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用应该借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税(当期所得税)”，其中“递延所得税资产”增加记在借方，“递延所得税负债”减少记在借方。

期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得
税费用”科目，结转后，“所得税费用”科目应无余额。

【例题】甲公司 2018 年计算的当年应交所得税为 100 万元，递延所得税负债年初数为 30 万元、年末数为 35 万元，递延所得税资产年初数为20 万元、年末数为 18 万元，不考虑其他
因素，该公司 2018 年应确认的所得税费用为( )万元。

A.103
B.97
C.107
D.127
【答案】C。

答案解析：所得税费用=当期所得税+(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=100+(35-30)-(18-20)=107(万元)。

初级会计实务篇：收入、费用和利润立身以力学为先，力学以读书为本。

2019年初级会计师考务安排及新教材未发布之前，考生可先参考2018年教材整理《初级会计实务》第五章收入、费用和利润相关内容，提前预习。

第一节收入一、销售商品（一）必须同时满足五个条件：1、与商品有关的任何风险均不需要销货方承担，与商品有关的任何经济利益也不归销货方所有；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、销售商品价款收回的可能性超过50％；4、商品销售价格已经确定；5、与销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。

（二）不能确认收入的情况：1、售后租回；2、与销售商品相关的经济利益不能流入企业；3、商品销售价格未确定前；4、若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计，此时若已收到货款，应将已收到的价款确认为负债。

托收承付——办妥托收手续时；交款提货——开出发票账单收到货款时；满足收入确认条件时，按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

发出商品——反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

商业折扣——为了促进商品销售——不构成最终价格。

现金折扣——为鼓励债务人在规定期限内付款——以现金折扣前的价格确定销售收入——实际发生时计入财务费用。

（三）注意是否包含增值税销售折让——因售出商品质量不符合要求等原因——发生在确认销售收入之前，确认销售收入时直接按扣除后金额确认；发生在确认销售收入之后，且不属于资产负债表日后事项，发生时冲减当期销售商品收入。

（四）销售退回尚未确认销售收入的售出商品退回，冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”；已确认销售收入的售出商品退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。

如涉及现金折扣，则应同时调整财务费用。

预收款销售——收到最后一笔款项才将商品交付购货方——应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

2024初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章收入、费用和利
润
2024年初级会计职称考试初级会计实务新教材第五章是关于收入、费用和利润的内容。

在这一章中，考生将学习到如何确认、计量和报告企业的收入、费用和利润。

首先，让我们来了解一下收入。

企业的收入来源有很多种，包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。

在确认收入时，企业需要遵循会计准则的要求，根据收入的种类和特点选择合适的确认方法。

例如，销售商品收入需要满足以下条件才能确认：商品已经发出，购买方已经收到商品并验收合格，购买方已经支付或者已经约定了付款方式。

接下来，我们来看一下费用。

费用是指企业在日常经营活动中发生的各种支出，包括直接材料、直接人工、制造费用、销售费用、管理费用等。

费用的确认和计量也是一个重要的知识点，企业需要根据费用的性质和发生方式选择合适的计量方法。

例如，直接材料和直接人工可以直接计入产品成本，而销售费用和管理费用则需要按照一定的方法和标准分摊或分配到各个期间。

最后，我们来探讨一下利润。

利润是企业经营的最终目标，也是衡量企业经营业绩的重要指标。

在计算利润时，我们需要考虑收入和费用的关系，以及利润表的构成和编制方法。

利润表是一张反映企业经营成果的财务报表，它包括了收入、费用和利润三个重要的会计要素。

通过利润表，我们可以了解到企业的盈利能力和经营效率。

总之，第五章是初级会计实务新教材中非常重要的一章，它涉及到企业的日常经营和财务状况。

考生需要认真学习这一章的内容，掌握收入、费用和利润的确认、计量和报告方法，为通过初级会计职称考试打下坚实的基础。

初级会计实务收入费用利润总结一、收入收入这一块在初级会计实务里可太重要啦。

就说咱们平时常见的销售商品收入吧，那得满足好多条件才能确认呢。

你得有合同或者协议，这就像是一个约定，双方都得遵守。

比如说我在一个小公司实习的时候，公司卖产品，就得先和客户签好合同。

而且这商品得已经转移给对方了，控制权不在自己手里了。

我当时就看到财务姐姐拿着各种单据，确定商品真的发出去了，才开始确认收入。

还有提供劳务收入，这可复杂啦。

像那些建筑公司，给人盖房子，可不是一下子就能确认收入的。

得根据工程的进度，一点一点来。

这时候就需要用一些方法，比如完工百分比法。

我有个同学在建筑公司做财务相关的工作，他说他们得经常去工地看进度，测量完成的工作量，然后根据这个来计算收入。

二、费用费用啊，那就是企业日常经营中各种开销啦。

比如说销售费用，这就是为了销售产品或者服务产生的费用。

像公司请明星代言，那代言费就是销售费用。

我之前参加过一个校园营销活动，我们小组为了推广我们的产品，印了好多传单，这传单的印刷费就是销售费用。

管理费用就更多样啦。

员工的工资、办公场地的租金、办公用品等等都算。

我在学生会的时候，部门有一笔经费，用于买办公用品、举办活动场地租赁之类的，这些都属于管理费用的范畴。

财务费用呢，主要就是和钱的利息有关啦。

企业借钱要付利息，存钱会有利息收入，这些都是财务费用的一部分。

三、利润利润就是收入减去费用后的结果啦。

这是企业经营的最终成果体现。

有营业利润，这是日常经营活动的利润。

还有利润总额，它包含了营业外收支。

比如说企业得到了一笔政府补助，这就是营业外收入；要是企业因为自然灾害有了损失，那就是营业外支出。

净利润就是利润总额扣除所得税后的结果。

我记得有一次看公司的财务报表，看到净利润的时候，就感觉这才是真正企业能拿到手的收益呢。

在做这些收入、费用、利润相关的会计处理的时候，一定要按照会计准则来。

我看到有些小公司不规范，最后算账的时候就乱成一团麻。

第五章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊概述（⼀）收⼊的概念收⼊是指企业在⽇常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投⼊资本⽆关的经济利益的总流⼊。

（⼆）收⼊的特征1、收⼊是企业在⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊⽇常活动，是指企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

⼯业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银⾏对外贷款、租赁公司出租资产等活动。

均属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流⼊构成收⼊。

⼯业企业对外出售不需⽤的原材料、对外转让⽆形资产使⽤权、对外进⾏权益性投资（取得现⾦股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营⽬标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流⼊也构成收⼊。

收⼊形成于企业⽇常活动的特征使其与产⽣于⾮⽇常活动的利得相区分，企业所从事或发⽣的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，⼯业企业处置固定资产、⽆形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流⼊属于企业的利得⽽不是收⼊。

利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。

2、收⼊会导致企业所有者权益的增加收⼊形成的经济利益总流⼊的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银⾏存款。

收⼊形成的经济利益总流⼊能增加资产或减少负债或两者兼⽽有之，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，收⼊⼀定能增加企业的所有者权益。

这⾥所说的收⼊能增加所有者权益，仅指收⼊本⾝的影响，⽽收⼊扣除与之相配⽐的费⽤后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

第五章收入、费用和利润（一）【知识要点一】销售商品收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【知识要点二】一般销售商品业务收入的处理1、符合销售商品收入确认条件：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件：借：发出商品贷：库存商品【成本】纳税义务发生：借：应收纳款等贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【知识要点三】特殊销售商品业务收入的处理1、附商业折扣、现金折扣、销售折让条件销售商品。

（1）商业折扣：为了促进销售注意事项：只是确定交易价格的一种方式处理原则：销售方按扣除商业折扣后的金额确认收入；购货方按扣除商业折扣后的金额确认应付账款。

（2）现金折扣：为了尽早收回款项注意事项：不影响收入、应收账款确认金额处理原则：按扣除现金折扣前的金额确认收入，实际发生时计入财务费用。

（3）销售折让：质量不符合规定给予的价格减让注意事项：不退回商品，不冲减销售成本处理原则：确认收入前发生销售折让，按扣除折让后的金额确认收入；确认收入后发生销售折让且不属于资产负债表日后事项的，直接冲减当期收入；如允许扣减增值税的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

2、采用预收款方式销售商品。

（1）预收货款：借：银行存款贷：预收账款（2）发出商品借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、采用支付手续费方式委托代销商品。

（1）委托方账务处理。

发出商品：借：委托代销商品【成本】贷：库存商品收到代销清单：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用【受委托收取的手续费】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收账款收到货款：借：银行存款贷：应收账款（2）受托方账务处理。

第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。

（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

初级会计实务真题及答案：其他业务成本
真题考点：
收入、费用和利润——其他业务成本
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

采用成本模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额,也构成其他业务成本。

期末,本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

对应试题：
下列各项中，制造企业应计入其他业务成本的有( )
A.出租无形资产计提的摊销额
B.对外进行公益性捐赠发生的支出
C.销售外购原材料结转的成本
D.结转随同商品出售不单独计价包装物的实际成本
参考答案：AC
参考解析：第5章收入、费用和利润——其他业务成本。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

第五章收入、费用和利润知识点：收入的确认与计量★★收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。

一、收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

三要素：一是能力，即客户有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；二是主导该商品的使用；三是能够获得几乎全部经济利益。

【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

【提示2】本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

【提示3】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。

二、收入的确认和计量的步骤【提示】一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤，但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）。

（一）识别与客户订立的合同：合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

合同有书面形式、口头形式以及其他形式。

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（二）识别合同中的单项履约义务：履约义务——指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。

企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。