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2021注册会计师CPA税法重难点精炼复习讲义-第12-14章【第十二章国际税收事务管理实务】重要章节。
1.国际税收协定范本：①《经合组织范本》（或称《OECD范本》），强调居民税收管辖权，主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订；②《联合国范本》（或称《UN 范本》，强调收入来源国税收管辖权的同时兼顾缔约国双方的利益，主要在于促进发达国家和发展中国家之间国际税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订。
2.国际税收协定典型条款（1）缔约国一方居民：在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。
（2）双重居民身份下最终居民身份的判定：其判定按照以下先后顺序①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居住；④国籍；⑤缔约国双方主管当局协商解决。
（3）除个人以外（即公司和其他团体），同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。
3.不利于申请“受益所有人”身份的因素（1）申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，“有义务”包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形；（2）申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动；（3）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低；（4）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同；（5）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
4.申请人从中国取得的所得为股息时，直接判定申请人具有“受益所有人”身份的情形：（1）缔约对方政府；（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；（3）缔约对方居民个人；（4）申请人被第（1）至（2）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份的中间层为中国居民或缔约对方居民。
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十二章(1)第十二章税收征收管理法第一节税收征收管理法概述税收征收管理法的遵守主体(一)税务行政主体——税务机关(二)税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位(三)有关单位和部门税收征收管理法的概念税收征收管理法即中华人民共和国税收征收管理法。
是调整、规范税收征收管理的法律规范的总称。
2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过《修改〈中华人民共和国税收征收管理法〉的决定》并将修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》以第四十九号主席令公布施行。
在这次修改中，增加了不少新的条款，对许多原有条款作了修改，从而进一步完善了我国税收征管的法律制度。
税收征收管理法的适用范围增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、车辆购置税、房产税、印花税、城市维护建设税等税种的征收管理适用征管法。
税收征收管理法律关系(一)税收法律关系1.税收法律关系主体。
(1)征税主体。
(2)纳税主体。
2.税收法律关系的内容。
3.税收法律关系的客体。
(二)征纳双方的权利和义务1.税务机关的权利和义务。
(1)税务机关的权利。
①法规起草拟订权;②税务管理权;③税款征收权;④税务检査权;⑤行政处罚权;⑥其他权力及权利。
(2)税务机关的义务。
①宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务;②保密义务;③为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务;④受理税务行政复议的义务;⑤进行回避的义务;⑥其他义务。
2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务。
(1)纳税人、扣缴义务人的权利包括：①知情权;②要求保密权;③享受税法规定的减税、免税和出口退税优待;④多缴税款申请退还权;⑤陈述权、申辩权;⑥要求税务机关承担赔偿责任权;⑦其他权利。
(2)纳税人、扣缴义务人的义务包括：①按期办理税务登记，并按规定使用税务登记证件的义务;②按规定设置账簿，并正确使用、保管有关凭证的义务;③按期办理纳税申报的义务;④按期缴纳或解缴税款的义务;⑤接受税务检查的义务;⑥纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳，或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议和起诉;⑦其他义务。
税法掌握税法，合理避税第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章企业所得税法第五章个人所得税法第六章城市维护建设税法和烟叶税法第七章关税法和船舶吨税法第八章资源税法和环境保护税法第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法第十章房产税法、契税法和土地增值税法第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法第十二章国际税收税务管理实务第十三章税收征收管理法第十四章税务行政法制注会税法开篇导读税法课程的分析（一）教材变化情况章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。
对考试影响较大的章：1.第二章增值税（1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。
（2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。
（3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。
（4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。
（5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。
（6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。
纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。
（7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。
（8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。
（9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。
（10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。
（11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。
（12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。
第十三节征收管理
【例题·多选题】以下关于企业所得税征收管理的规定正确的有（）
A．非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。
B．居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税
C．非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
D．除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
【答案】ABCD
二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理（能力等级3）
这部分内容非常繁杂，基本要点归纳如下：
（1）居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（另有规定者除外）。
居民企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内跨地、市（区、县）设立不具有法人资格营业机构、场所的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照本办法联合制定征管办法。
缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用汇总纳税办法。
（2）企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。
（3）企业应根据当期实际利润额，按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。
在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。
预缴方式一经确定，当年度不得变更。
（4）分支机构分摊税款比例
总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：
某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）
以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。
【例题·多选题】依据企业所得税相关规定，符合跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理方法的有( )。
A．各分支机构不进行企业所得税汇算清缴
B．分支机构所缴纳税款的分摊比例一经确定后，当年不作调整
C．分支机构注销后30日内，总机构应将分支机构注销情况报主管税务机关备案
D．总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，75％在各分支机构间分摊预缴，25％由总机构预缴
【答案】AB
【解析】不就地预缴企业所得税的情况：
（1）具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营只能的部门不得视同一个分支机构的，不就地预缴企业所得税。
（2）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。
（3）上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。
（4）新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。
（5）撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。
企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。
【例题·单选题】以下说法错误的是（）
A．铁路运输、国有邮政等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用汇总纳税办法
B．上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税
C．新设立的分支机构，设立当年起就地预缴企业所得税
D．企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税
【答案】C
三、合伙企业所得税的征收管理（了解，能力等级3）
四、新增企业所得税征管范围调整（熟悉，能力等级2）
1、自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。
以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。
2、国地税之间企业所得税管理权的划分总结：
（1）1994年我国刚刚开始实行企业所得税时，国税和地税都管企业所得税，管辖原则看隶属关系，中央单位企业所得税归国税管理，地方单位企业所得税归地方税务局管理。
（2）2002年1月1日至2009年1月1日，新增企业的企业所得税都由国税局管，2009年1月1日后以流转税的管理权为依据划分企业所得税管理权限，2009年1月1日后新增的企业，如果交增值税或以增值税为主的企业，其企业所得税归国税局管理；如果交营业税就归地税局管理。
【例题·多选题】以下新增企业所得税征管范围正确的是（）
A．外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国税局管理
B．银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理
C．新增分支机构企业所得税的管理部门应与总机构企业所得税管理部门相一致
D．企业税务登记时无法确定主营业务的企业的所得税由国税局管理
【答案】ABC
【本章小结】企业所得税知识点多而杂，与其他章节关联度高、难度大。
考生在复习时应关注本章各项计税规定，以及企业所得税与其他税种的跨章节结合，并掌握企业所得税申报表主表的结构。
本章重点内容有：居民纳税人与非居民纳税人的划分、企业所得税的税率、纳税调整、税额计算、境内外投资收益的处理、税收优惠政策。
本章难点内容有：允许扣除项目的规定、应纳税所得额的计算、税收优惠的运用、税收与会计差异的纳税调整、企业重组、特别纳税调整的主要政策。
