税法的适用原则——实体从旧,程序从新

注册会计师《税法》冲刺试卷二(含答案)［单选题］1.下列各项税法原则中，属于税法基本原则的是()。

A.法律优位原则B.实体(江南博哥)从旧、程序从新原则C.实质课税原则D.程序优于实体原则参考答案：C参考解析：税法的基本原则：税收法定原则；税收公平原则；税收效率原则；实质课税原则。

税法的适用原则：法律优位原则；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法原则；实体从旧、程序从新原则；程序优于实体原则。

［单选题］2.某从事二手车经销业务的小规模纳税人，2023年12月销售二手车取得价税合计(下同)收入200000元，出租停车场取得收入18900元，该小规模纳税人当期应缴纳的增值税为()元。

A.1895.02B.2880.20C.6375.73D.6725.24参考答案：A参考解析：本题考点为二手车经销业务特殊的0.5%征收率、出租停车场按照不动产租赁服务适用5%的征收率。

该小规模纳税人当期应纳增值税=200000/(1+0.5%)X0.5%+18900/(1+5%)×5%=995.02+900=1895.02(元)。

［单选题］4.汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是()。

A.收取的小轿车改装费B.因代办缴税收取的车辆购置税税款C.因代办保险收取的保险费D.因代办牌照收取的车辆牌照费参考答案：A参考解析：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

［单选题］5.中国公民刘女士2023年4月首次通过跨境电商购买4只高档口红，海关口径的实际交易价格是600元。

假定高档口红进口关税税率为10%,消费税税率为15%,则刘女士上述行为需缴纳的税金合计是()元。

实体从旧，程序从新原则是指实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

实体从旧、程序从新原则包括两方面的内容：一是有关税收权利义务的产生、变更和灭失的税收实体法，如在应税行为或事实发生后有所变动，除非法律有特别规定外，否则对该行为或事实应适用其发生当时的税法规定，即遵循法律不溯及既往的原则；而税务机关在适用征税程序或履行税收债务时，则不问税收债权债务发生的时期，征管程序上一律适用新法。

二是对于新法公布实施以前发生的税收债务，在新法公布实施以后进入履行程序的，新法对其具有拘束力，即遵循新法优于旧法的原则。

案例一2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。

在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。

因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。

案例二2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。

按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行帐号都要向税务机关报告。

这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。

案例三某企业于2008年11月11日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额3.4万元，支付运输费用10万元，并取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。

对于该设备，企业老总要求会计人员推迟到2009年1月入账，并抵扣增值税。

会计解释道，只有2009年1月1日以后购进的固定资产才能按照新的《增值税暂行条例》规定抵扣增值税，可老总就是不听，认为新条例已经公布，应按新条例执行。

于是，该会计将该问题向税务机关进行了反映。

1;从新从轻原则。

在审理税收案件时，税法适用应依据行为时的法律，但是当变更后的法律对纳税人有利时，应优先适用变更后的法律。

这一原则是法律不溯及既往原则的例外，也是“实体从旧”原则。

2；新法优于旧法原则。

新涉优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。

新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志，新法生效实施以后准用新法，新法实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。

新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。

新法优于旧法（浅论1）同一机关就同一问题制定了两个或者两个以上的执法依据，行政执法机关应当优先适用后制定的依据。

这种适用方法，主要是解决同一效力等级执法依据规定不一致的情形。

由于一切法律规范都是根据当时社会关系的情况而制定，随着社会关系的发展变化，行政执法依据也存在过时的问题，需要不断修改、更新。

执法依据修改、更新形式多样，有的是对原法进行修改，有的是在新法中重新作规定并明确宣布旧法废止，这当然不会引起适用依据的争议。

但有的新法虽然对旧法进行了修改但却没有明确废止旧法，而且旧法本身的效力又没有完全丧失，这种情况下，必须按照新法优于旧法的方法确定如何适用。

因为修改后的新执法依据，更加符合发展变化了的新情况，体现了制定机关面对新情况所作的新调整，所以应当优先适用。

这里需要说明的是，新法优于旧法是有条件的，新法与旧法必须是同一机关制定并颁布的，即应是同一效力等级的执法依据。

如果是不同效力等级的执法依据，则应依上位法优于下位法之方法。

新法优于旧法（浅论2）也称后法优于先法原则，其含义为新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

2024注会税法精讲笔记一、税法总论。

1. 税法概念。

- 税收与税法的定义。

- 税收的特征（强制性、无偿性、固定性）- 税法的功能（财政收入功能、经济调节功能等）2. 税法原则。

- 税法基本原则。

- 税收法定原则（包括税收要件法定原则和税务合法性原则）- 税收公平原则（横向公平和纵向公平）- 税收效率原则（经济效率和行政效率）- 实质课税原则。

- 税法适用原则。

- 法律优位原则（法律＞行政法规＞规章）- 法律不溯及既往原则。

- 新法优于旧法原则。

- 特别法优于普通法原则。

- 实体从旧、程序从新原则。

- 程序优于实体原则。

3. 税法要素。

- 总则（立法目的、适用范围等）- 纳税义务人（自然人和法人等）- 征税对象（区分不同税种的标志）- 税目（对征税对象分类规定的具体征税项目）- 税率。

- 比例税率（如增值税基本税率）- 累进税率（超额累进税率如个人所得税综合所得；超率累进税率如土地增值税）- 定额税率（如车船税）- 纳税环节（生产、批发、零售等环节纳税）- 纳税期限（按日、月、季、年等）- 纳税地点（机构所在地、销售地等）- 减税免税（税基式减免、税率式减免、税额式减免）- 罚则（对违反税法行为的处罚规定）- 附则（解释权、生效时间等）4. 税收立法与我国税法体系。

- 税收立法机关。

- 全国人民代表大会及其常务委员会（制定税收法律）- 国务院（制定税收行政法规）- 地方人民代表大会及其常务委员会（制定地方税收法规，仅限部分地区）- 国务院税务主管部门（制定税收部门规章）- 地方政府（制定税收地方规章）- 我国现行税法体系。

- 税收实体法体系（按征税对象分类，如商品和劳务税类、所得税类等）5. 税收执法。

- 税务机构设置（国家税务总局及各级税务机关）- 税收征管范围划分（国税、地税征管范围，目前国地税合并后的调整情况）- 税收收入划分（中央税、地方税、中央与地方共享税的划分）6. 税务权利与义务。

基本原则解释及举例税收法定原也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素则都必须且只能由法律予以明确的规定。

税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能则力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

税收公平原则源于法律上的平等原则税收效率原税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率则前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率实质课税原是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税则负，而不能仅考虑相关外观和形式(一)税法基本原则（二）税法适用原则适用原则解释及举例法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧，程序从新原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。

A..法律的效力高于行政立法的效力B..我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C..税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D..效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】2008 年 5 月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在 2007 年 4 月至 2008 年 4 月没有代扣个人所得税。

第一章税法总论本章考情分析本章属于非重点章，是为学习《税法》打基础的一章，对于初学税法的考生来讲，值得一读。

许多定义和概念直接影响后面章节的理解和掌握。

在2017年的教材中，内容总体变化不大。

本章重点内容税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收的立法与执法、国际重复课税与国际税收协定。

本章易错考点1.税法的基本原则与适用原则的区分2.征税对象与税目、税基的关系3.税收法定原则、实质课税原则、实体从旧程序从新原则的含义4.比例税率和累进税率的区别，超额累进税率和超率累进税率的区别本章识记性内容1.纳税主体的权利、义务2.属于国家税务局和地方税务局征收的税种3.税收收入的划分：中央税、地方税和共享税4.居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权本章的命题点主要集中在税法的原则、税收立法、税法的构成要素、税收管理体制等。

考试题型与分值在历年试题中均以客观题出现，题量为1～2题，分值在3分以下。

备考策略注重理解，打好基础，注意和后面的实体税种结合起来。

本章考点精讲★一、税收法律关系的构成要素——三要素（一）税收法律关系的主体征税主体——国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税主体——法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。

【提示】我国对纳税主体的确定采取的是属地兼属人的原则。

（二）税收法律关系的客体——征税对象即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。

（三）税收法律关系的内容——权利和义务税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

【提示】具体权利义务的内容结合第六节。

【例题·单选题】我国对纳税义务人的认定，采用的原则是（）。

实体法从旧,程序法从新一般而言，根据法律规定内容的不同来进行划分，可以分为实体法和程序法。

实体法是规定和确认权利和义务以及职权和责任为主要内容的法律，如宪法、行政法、民法、商法、刑法等等；程序法是规定以保证权利和职权得以实现或行使，义务和责任得以履行的有关程序为主要内容的法律，如行政诉讼法、行政程序法、民事诉讼法、刑事诉讼法、立法程序法、劳动争议调解仲裁法等等。

但是，二者并不是绝对分离的，有时，一部法律既是实体法，又是程序法。

税法中的“实体法从旧，程序法从新”是指：在这种情况下，如果应税行为发生在新的法律生效以前，而纳税行为发生在其生效以后，那么，纳税的义务应根据旧的法律来计算，但纳税程序应依据新的法律来执行。

“实体法从旧,程序法从新”如何解释?这是法律的溯及力的问题，实体法就是诸如刑法，民法这样的法律，程序法就是刑事诉讼法，民事诉讼法，行政诉讼法。

溯及力指的是一部法律对其颁布之前的行为有无效力的问题。

实体法的原则上是没有溯及力的，因为实体法关系到一个法律关系的最重要的内容问题，不能轻易的改变，法律不能对其颁布以前发生的事进行调整，因为立法者不能要求人民具有预测法律的能力，举例说，今天颁布一部法律说随地吐痰判刑六个月，那么不能把昨天已经吐痰的人判六个月，因为吐痰的人不可能预见到今天的法律。

程序法规定的主要是在诉讼的过程当中，当事人的权利义务以及程序问题，不会涉及到实体的问题，所以颁布了新的法律就适用新的法律，举例说，今天颁布法律说律师可以会见当事人，那么昨天已经进入法律程序的案件就应当适用，因为律师是否会见当事人，对案件的实体部分没有影响。

当然以上都不是绝对的，溯及力在特殊情况下也是有例外的，比如刑法用的就是从旧兼从轻原则，昨天的法律认为你的行为是犯罪，而今天的法律认为你的行为不是犯罪的，就用今天的法律。

cpa税法知识点全面总结一、税法总论。

1. 税法概念。

- 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它具有义务性法规和综合性法规的特点。

- 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

2. 税法原则。

- 税法基本原则。

- 税收法定原则：包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

这是税法的核心原则，强调征税主体必须依法征税，纳税主体必须依法纳税。

- 税收公平原则：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

- 税收效率原则：包括经济效率和行政效率。

前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。

- 实质课税原则：应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

- 税法适用原则。

- 法律优位原则：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。

- 法律不溯及既往原则：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

- 新法优于旧法原则：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

- 特别法优于普通法原则：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

- 实体从旧、程序从新原则：实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

- 程序优于实体原则：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。

3. 税收法律关系。

- 税收法律关系由主体、客体和内容三方面构成。

- 主体：包括征税主体（税务机关、海关等）和纳税主体（纳税人、扣缴义务人等）。

- 客体：是指征税对象，如货物、劳务、财产等。

- 内容：是指主体所享有的权利和所应承担的义务。

4. 税法要素。

- 纳税人：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

云考网年注册税务师考试《税法一》第一章考点练习解析第一节税法概述一、税法的概念与特点（一）税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意：1.立法机关--有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

2.调整对象--税收分配中形成的权利义务关系。

3.范围--广义与狭义之分。

广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

（二）税法的特点--了解1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。

2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。

111A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性『正确答案』B『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）税法的基本原则（四个）1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。

A.法律优位原则222B.税收法律主义原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则『正确答案』B（一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

2024年税务师之税法一练习题(一)及答案单选题（共45题）1、纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴清税款或者提供纳税担保才可以申请税务行政复议，这体现了税法适用原则中的（）。

A.实体从旧、程序从新原则B.新法优于旧法原则C.程序优于实体原则D.特别法优于普通法原则【答案】 C2、下列不属于城市维护建设税纳税义务人的是（）。

A.缴纳增值税的私营单位B.缴纳消费税的国有企业C.缴纳增值税的外国企业D.只缴纳个人所得税的自然人【答案】 D3、某县城一家房地产开发公司为增值税一般纳税人，2019 年发生如下业务：A.3100.00B.3180.00C.3280.00D.3190.30【答案】 D4、根据规定，2019年10月1日后设立的生活性服务业纳税人，自设立之日起（）的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

A.2个月B.3个月C.5个月D.6个月【答案】 B5、某铁矿企业将外购300万元铁矿石原矿与自采100万元铁矿石原矿混合洗选加工为精矿销售，精矿销售额为600万元。

当地铁矿石原矿税率为3%，铁矿石精矿税率为2%，该企业当月销售铁矿精矿业务应缴纳的资源税税额为（）。

A.2万元B.3万元C.6万元D.12万元【答案】 B6、某石化企业为增值税一般纳税人，该企业2020年9月发生业务如下：（1）开采天然气100万立方米，开采成本为150万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由，当地无同类天然气售价。

（2）从某低丰度油气田开采原油500吨，销售400吨，不含税价款共计100万元，合同约定，采用分期付款方式结算，每月15日付款，9月付款40%，10月付款60%。

（3）将从低丰度油气田中开采出来的原油50吨用于加热矿井，50吨用于同合作商换取生产资料。

（4）购入一台采油设备，取得增值税专用发票，标明金额100万元，税额13万元。

（5）购入一栋办公楼，取得增值税专用发票，标明金额100万元，税额5万元。

税务师职业资格税法一单项选择题专项强化真题试卷10(题后含答案及解析)题型有：1.1．某纳税人2013年8月之前是营业税纳税人，之后为增值税纳税人，企亚自查发现2013年6月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税，其遵循的税法适用原则是( )。

(2014年)A．法律优位B．程序优于实体C．特别法优于普通法D．实体从旧，程序从新正确答案：D解析：实体从旧、程序从新原则的含义之一是：实体法不具备溯及力。

即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法规则不具有向前的溯及力。

企业6月的收入需要补营业税，虽然企业在8月发现，但此时增值税的相关法律规定不具有向前的溯及力。

2．法定解释应严格按照法定解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有( )。

(2011年)A．全面性B．专属性C．判例性D．目的性正确答案：B解析：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有专属性。

3．下列关于教育费附加减免的说法，正确的是( )。

(2011年真题) A．对进口的产品征收增值税的同时征收教育费附加B．对出口产品退还增值税的同时退还教育费附加C．下岗职工从事个体餐饮，自领取税务登记证之日起3年内免征教育费附加D．企业减免营业税1年后才能减免教育费附加正确答案：C解析：选项A，进口环节征收“三税”，不征收教育费附加；选项B，出口产品退还“三税”，不退还教育费附加；选项D，企业减免营业税，当年即可减免教育费附加。

知识模块：税法一4．某烟花厂受托加工一批烟花，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，没有同类烟花销售价格。

该厂应代收代缴消费税( )元。

(以上款项均不含增值税)(2012年) A．6000．00B．6750．00C．7941．18D．20250．00正确答案：C解析：该厂应代收代缴消费税=(30000+10000+5000)÷(1—15％)×15％=7941．18(元) 知识模块：消费税5．某证券公司2009年5月以8元／股的价格购进A股票50000股，购入过程中发生各种费用800元；10月将上述股票以13元／股的价格全部出售。

《税法》易错易混点一、税法原则1.税法基本原则项目具体规定税收法定原则税收法定原则是税法基本原则中的核心内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同禁止不平等对待，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠税收效率原则包括经济效率和行政效率实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式2.税法适用原则项目含义目的和作用法律优位原则法律的效力高于行政立法的效力处理不同等级税法的关系效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法目的在于维护税法的稳定性和可预测性新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而引起法律适用的混乱特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的效力高于般规定的效力打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别比较高的税法实体从旧，程序从新原则实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力程序优于实体原则在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库二、税收立法机关分类立法机关法律地位和效力举例税收法律全国人大及其常委会正式立法除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《车船税法》、《环境保护税法》、《烟叶税法》、《船舶吨税法》、《车辆购置税法》、《耕地占用税法》、《资源税法》、《城市维护建设税》、《印花税》授权立法全国人大或其常委会授权立法具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《土地增值税暂行条例》税收行政法规国务院行政法规的效力低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》地方性法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规目前除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权制定税收地方性法规税收部门规章财政部、国家税务总局、海关总署不得与税收法律、行政法规相抵触《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》等税收地方规章地方政府在税收法律、法规明确授权的前提下进一行，不得与税收法律、行政法规相抵触房产税等地方性税种的实施细则等三、增值税视同销售视同发生应税销售行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

税法简答题及答案一、税法的原则：基本原则：税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则、适用原则：法律优先原则、法律不说及既往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法原则、实体从旧，程序从新原则、程序优于实体原则二、税法的构成要素：1、总则。

主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。

2、纳税义务人3、征税对象4、税目5、税率6、纳税环节7、纳税期限8、纳税地点9、减税免税10、罚则11、附则三、增值税的基本增收范围：增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：第一类：工业制造环节第二类：工业制造环节+货物批发环节第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。

第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。

特殊项目、视同销售、混合销售和兼营的税务处理：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

兼营非增值税应税项目，其他：此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。

四、增值税的视同销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人五、消费税的税目：1、烟（卷烟、雪茄烟、烟丝）2、酒及酒精（粮食、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精）3、化妆品（含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

实体从旧，程序从新原则是指实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

实体从旧、程序从新原则包括两方面的内容：一是有关税收权利义务的产生、变更和灭失的税收实体法，如在应税行为或事实发生后有所变动，除非法律有特别规定外，否则对该行为或事实应适用其发生当时的税法规定，即遵循法律不溯及既往的原则；而税务机关在适用征税程序或履行税收债务时，则不问税收债权债务发生的时期，征管程序上一律适用新法。

二是对于新法公布实施以前发生的税收债务，在新法公布实施以后进入履行程序的，新法对其具有拘束力，即遵循新法优于旧法的原则。

案例一2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。

在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。

因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。

案例二2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。

按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行帐号都要向税务机关报告。

这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。

案例三某企业于2008年11月11日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额3.4万元，支付运输费用10万元，并取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。

对于该设备，企业老总要求会计人员推迟到2009年1月入账，并抵扣增值税。

会计解释道，只有2009年1月1日以后购进的固定资产才能按照新的《增值税暂行条例》规定抵扣增值税，可老总就是不听，认为新条例已经公布，应按新条例执行。

于是，该会计将该问题向税务机关进行了反映。

税务基础一点通第一讲税法及原则税收属于经济范畴，也属于历史范畴。

税收的产生与私有制的出现和发展、私有财产制度下对公共品的需求、以及国家的产生等诸多因素有着直接的关系。

在氏族社会后期，随着剩余产品的出现并增多，私有制出现并发展起来。

贝是早期货币，是商品交换的必然产物。

随葬的猪头、猪下颚骨都是远古时期财富的象征。

剩余产品的产生和增加以及私有财产制度，成为税收产生的物质基础。

在私有财产制度下对公共产品的需求，成为税收产生的社会基础，而国家的出现，又成为税收产生的政治基础。

“自虞夏时，贡赋备矣”——司马迁《史记·夏本纪》①夏代税收统称为“贡”。

中国历史上第一起抗税案：大禹怒杀防风氏。

②公元前 594年出现“税”字。

③注意区分：税赋与税负。

一、税收与税法的概念与特点税收是经济学概念；税法是法学概念。

税收与税法——法是税收的存在形式，税收必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。

税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系——这种分配关系，通过法的形式实现。

从形式特征看——税收具有“三性”（有争议）（ 1）强制性——征之有保（ 2）无偿性——征之有用（ 3）固定性——征之有度税收以法律为后盾，受法律约束。

从税收职能看，调节经济是其重要方面——法以权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。

税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。

税法的特点：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。

——中华人民共和国宪法第 56条这部分学习要知晓以下几个问题：（ 1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。

（2）制定税法的有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会；在一定的法律框架下，地方人大及其常委会往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政机关也是制定税法的主体的构成者。

税法其他的适用原则1、实质课税原则（1）概念：实质课税原则是指对于某种情况不能仅根据其外观和形式确定是否应予课税，而应根据实际情况，尤其应当注意根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税要素，以求公平、合理、有效地进行课税。

（2）适用原因：第一，有助于弥补僵化地理解税收法定原则所造成的缺失。

因为税法具有一定的外观性和形式性的特征，即着重基于某种事实或法律关系的外观状况是否符合课税要件，来判定是否予以征税，从而形成了广泛适用的形式课税原则，这是税收法定原则的基本表现形式。

但若对税收法定原则作广义和深刻的理解，由于税法要体现公平、正义的精神，因而在该原则中同样应包含实质课税原则。

而依据实质课税原则，课税的具体对象如果仅在名义上归属于某主体而在事实上实质归属于其它主体时，则应以实质的归属人为纳税人并适用税法；同时，在计税标准上也不应拘于税法上关于所得、财产、收益等各类课税对象名称或形式的规定，而应按其实质内容适用税法。

因此，实质课税原则能够在一定程度上对形式课税原则起到补充作用。

在存在税收规避、虚伪行为等情况时，适用实质课税原则对于有效征税具有重要作用。

第二，体现税收公平原则，其目的在于量能课税。

国家课税权建立在国家会为人民提供非国家不得、不能或不愿提供之服务的假定上，此服务所需之费用须依赖财政收入。

因税收为法定之债，且其与国家提供之给付间无对价关系，所以不能从补偿正义的观点来获得该服务。

而应该从分配正义的观点，依人民负担税收之经济上给付能力为标准，决定其应纳税额，此即量能课税原则。

量能课税具有双重意义，一为容许国家按人民负担税收之能力依法课税，一为禁止国家超出人民负担税收之能力课税。

但如何判断一个人的纳税能力？首先一个人基于其存在之尊严有其最低之生活及发展上的需要，所以税收的课征须保留此种必要余地，且因国家是属于国民全体，所以一个人的税收负担能力除须考虑其个别情况外，尚须从平等负担的想法加以考虑。

税法适用的原则一、税法适用原则的那些事儿嘿，宝子们！今天咱们来唠唠税法适用的原则。

这税法适用原则啊，就像是税法这个大游戏里的规则一样，可重要啦！（一）法律优位原则这是啥呢？简单说就是法律的地位高高在上哦。

税法的效力高于行政立法的效力呢。

就好比在一个家里，长辈说的话肯定更有分量呀。

在税收法律体系中，宪法具有最高的法律效力，接着就是税收法律，然后才是行政法规啥的。

比如说，要是有个行政法规和税收法律冲突了，那得听税收法律的，因为法律优位嘛。

（二）法律不溯及既往原则这个原则可有意思啦。

它就像时光机只能往前不能往后一样。

税法不能用今天的规定去管以前的事儿。

比如说，以前有个企业按照当时的税法规定做了一些税务处理，后来税法改了，那不能拿着新税法去要求企业重新处理以前的事儿。

这是为了保护纳税人的信赖利益呢，要是不这样，纳税人可就蒙圈啦，不知道该咋做才好啦。

（三）新法优于旧法原则这就像是新出的手机肯定比旧手机功能更多更好一样。

当新法和旧法对同一事项有不同规定的时候，就得按照新法来。

比如说，在税收征管方面，新的征管法规定了一些新的程序和方法，如果和旧的征管法冲突了，那当然是按照新的来啦，这样才能跟上时代的步伐，让税法适应不断发展的经济社会呀。

（四）特别法优于普通法原则特别法就像是VIP通道。

对于同一事项，如果特别法有规定，那就优先适用特别法，而不是普通法。

就好比在一个大商场里，有普通的顾客通道，也有VIP专用通道，VIP肯定是优先的呀。

比如在税收中，针对某些特定行业或者特定行为有特别的税法规定，那在处理这些行业或者行为的税务问题时，就优先用这些特别规定啦。

（五）实体从旧，程序从新原则这是个有点复杂又很有趣的原则呢。

实体税法的话，还是按照旧的规定来处理以前的事情，因为实体的东西比较稳定嘛。

但是程序税法就不一样啦，程序要按照新的规定来。

比如说，以前企业纳税申报的实体要求按照旧税法来，但是如果现在有新的申报程序规定，那申报程序就得按照新的来走啦。

1；从新从轻原则。

在审理税收案件时，税法适用应依据行为时的法律，但是当变更后的法律对纳税人有利时，应优先适用变更后的法律。

这一原则是法律不溯及既往原则的例外，也是“实体从旧”原则。

2；新法优于旧法原则。

新涉优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。

新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志，新法生效实施以后准用新法，新法实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。

新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。

新法优于旧法（浅论1）同一机关就同一问题制定了两个或者两个以上的执法依据，行政执法机关应当优先适用后制定的依据。

这种适用方法，主要是解决同一效力等级执法依据规定不一致的情形。

由于一切法律规范都是根据当时社会关系的情况而制定，随着社会关系的发展变化，行政执法依据也存在过时的问题，需要不断修改、更新。

执法依据修改、更新形式多样，有的是对原法进行修改，有的是在新法中重新作规定并明确宣布旧法废止，这当然不会引起适用依据的争议。

但有的新法虽然对旧法进行了修改但却没有明确废止旧法，而且旧法本身的效力又没有完全丧失，这种情况下，必须按照新法优于旧法的方法确定如何适用。

因为修改后的新执法依据，更加符合发展变化了的新情况，体现了制定机关面对新情况所作的新调整，所以应当优先适用。

这里需要说明的是，新法优于旧法是有条件的，新法与旧法必须是同一机关制定并颁布的，即应是同一效力等级的执法依据。

如果是不同效力等级的执法依据，则应依上位法优于下位法之方法。

新法优于旧法（浅论2）也称后法优于先法原则，其含义为新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

1.【实体法从旧、程序法从新原则】 什么是实体法，什么是程序法，以及举例说明“实体法从旧、程序法从新”原则的含义？ 【解答】这是按照法律规定内容的不同为标准对法的分类。

实体法是指以规定和确认权利和义务或职责为主的法律，如，民法、刑法等；程序法是指以保证权利和义务得以实施或职权和职责得以履⾏的有关程序为主的法律，如：诉讼法、税收征收管理法等等。

实体法和程序法的分类是就其主要⽅⾯的内容⽽⾔，它们之间也有⼀些交叉，实体法中也可能涉及到⼀些程序规定，程序法中也可能有⼀些涉及到权利、义务、职权、职责等内容的规定。

“实体法从旧、程序法从新”这⼀原则的含义包括两个⽅⾯：⼀是实体税法不具备溯及⼒；⼆是程序性税法在特定条件下具备⼀定的溯及⼒。

即对于⼀项新税法公布实施之前发⽣的纳税义务在新税法公布之后进⼊税款征收程序的，原则上新税法具有约束⼒。

在⼀定条件下允许“程序从新”，是因为程序税法具有程序性问题，不应以纳税⼈的实体性权利义务发⽣的时间为准，来判定新的程序性税法与旧的程序性税法之间的效⼒关系。

⽽且程序性税法主要涉及税款征收⽅式的改变，其效⼒发⽣时间的适当提前，并不构成对纳税⼈权利的侵犯，也不违背税收合作信赖主义。

例如2003年4⽉税务机关对A企业进⾏税务检查时发现，A企业在1999年⽣产卷烟少计算消费税50万元。

在进⾏查补税款时适⽤2001年6⽉1⽇前规定的从价征收的办法，⽽不是2001年6⽉1⽇后的复合计税办法。

⽽在征收管理中计算滞纳⾦根据《国家税务总局关于贯彻实施有关问题的通知》国税发[2001]54号第四点：滞纳⾦分两段计征（新《征管法》第三⼗⼆条），2001年4⽉30⽇前按照千分之⼆计算，从2001年5⽉1⽇起按照万分之五计算，累计后征收。

2.【纳税⼈、负税⼈、扣缴义务⼈】 纳税⼈、负税⼈、扣缴义务⼈有何区别？ 【解答】纳税⼈和负税⼈是两个既有联系，⼜有区别的概念。

纳税⼈是指⼀切履⾏纳税义务也就是直接向税务机关缴纳税款的法⼈、⾃然⼈和其他组织。

【答疑】实体从旧，程序从新、新法优于旧法、法律不溯及既往原则和合作信赖原则的区分实体从旧，程序从新、新法优于旧法、法律不溯及既往原则和合作信赖原则的区分【解答】(1)实体从旧，程序从新:【举例】2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月;2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则。

计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。

因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。

(2)新法优于旧法，是同一事项有不同的规定时，新法优于旧法。

是事件发生时，新法与旧法都已经颁布了。

新法与旧法对此都有规定的情况下，适用新法。

【举例】李某在2008年3月28日取得当月工资，在3月发放工资，计算个税，扣除2000元，这体现新法优于旧法原则，因为在2008年2月29日以前扣除的是1600元。

(3)法律不溯及既往原则:这一原则要求新的法律(注意这里的新法通常是指实体法)对其生效前的行为不发生效力，“老的按老规矩办、新的按新规矩办”，不能搞“秋后算账”。

【举例】10年前做A事件不受任何限制，此时则不存在违法之说.但是10年后的今天法律规定了，谁做了A事件就必须要拘留15天.这个时候，如果我以前做过A事件是没罪，但是如果我在该项法律条文生效后做了A事件，那我就是要被拘留了。

(4)合作信赖原则:【举例】即使税务机关做出的错误纳税决定，纳税人也必须按照错误的决定缴纳税金，比如在2006年总局要求严查房产企业的纳税情况，河北某地的税务机关按内资企业的政策适用某外商企业，要求其纳税，该企业认为税务机关适用政策不当，但是必须按规定先缴税，缴完税额后再确定税务机关如何处理。