税法的适用原则——实体从旧,程序从新

注册会计师《税法》冲刺试卷二(含答案)［单选题］1.下列各项税法原则中，属于税法基本原则的是()。

A.法律优位原则B.实体(江南博哥)从旧、程序从新原则C.实质课税原则D.程序优于实体原则参考答案：C参考解析：税法的基本原则：税收法定原则；税收公平原则；税收效率原则；实质课税原则。

税法的适用原则：法律优位原则；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法原则；实体从旧、程序从新原则；程序优于实体原则。

［单选题］2.某从事二手车经销业务的小规模纳税人，2023年12月销售二手车取得价税合计(下同)收入200000元，出租停车场取得收入18900元，该小规模纳税人当期应缴纳的增值税为()元。

A.1895.02B.2880.20C.6375.73D.6725.24参考答案：A参考解析：本题考点为二手车经销业务特殊的0.5%征收率、出租停车场按照不动产租赁服务适用5%的征收率。

该小规模纳税人当期应纳增值税=200000/(1+0.5%)X0.5%+18900/(1+5%)×5%=995.02+900=1895.02(元)。

［单选题］4.汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是()。

A.收取的小轿车改装费B.因代办缴税收取的车辆购置税税款C.因代办保险收取的保险费D.因代办牌照收取的车辆牌照费参考答案：A参考解析：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

［单选题］5.中国公民刘女士2023年4月首次通过跨境电商购买4只高档口红，海关口径的实际交易价格是600元。

假定高档口红进口关税税率为10%,消费税税率为15%,则刘女士上述行为需缴纳的税金合计是()元。

实体从旧，程序从新原则是指实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

实体从旧、程序从新原则包括两方面的内容：一是有关税收权利义务的产生、变更和灭失的税收实体法，如在应税行为或事实发生后有所变动，除非法律有特别规定外，否则对该行为或事实应适用其发生当时的税法规定，即遵循法律不溯及既往的原则；而税务机关在适用征税程序或履行税收债务时，则不问税收债权债务发生的时期，征管程序上一律适用新法。

二是对于新法公布实施以前发生的税收债务，在新法公布实施以后进入履行程序的，新法对其具有拘束力，即遵循新法优于旧法的原则。

案例一2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月。

在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则，计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。

因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。

案例二2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。

按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行帐号都要向税务机关报告。

这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则。

案例三某企业于2008年11月11日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额3.4万元，支付运输费用10万元，并取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。

对于该设备，企业老总要求会计人员推迟到2009年1月入账，并抵扣增值税。

会计解释道，只有2009年1月1日以后购进的固定资产才能按照新的《增值税暂行条例》规定抵扣增值税，可老总就是不听，认为新条例已经公布，应按新条例执行。

于是，该会计将该问题向税务机关进行了反映。

1;从新从轻原则。

在审理税收案件时，税法适用应依据行为时的法律，但是当变更后的法律对纳税人有利时，应优先适用变更后的法律。

这一原则是法律不溯及既往原则的例外，也是“实体从旧”原则。

2；新法优于旧法原则。

新涉优于旧法原则也称后法优于先法原则，其含义为：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。

新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志，新法生效实施以后准用新法，新法实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。

新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。

新法优于旧法（浅论1）同一机关就同一问题制定了两个或者两个以上的执法依据，行政执法机关应当优先适用后制定的依据。

这种适用方法，主要是解决同一效力等级执法依据规定不一致的情形。

由于一切法律规范都是根据当时社会关系的情况而制定，随着社会关系的发展变化，行政执法依据也存在过时的问题，需要不断修改、更新。

执法依据修改、更新形式多样，有的是对原法进行修改，有的是在新法中重新作规定并明确宣布旧法废止，这当然不会引起适用依据的争议。

但有的新法虽然对旧法进行了修改但却没有明确废止旧法，而且旧法本身的效力又没有完全丧失，这种情况下，必须按照新法优于旧法的方法确定如何适用。

因为修改后的新执法依据，更加符合发展变化了的新情况，体现了制定机关面对新情况所作的新调整，所以应当优先适用。

这里需要说明的是，新法优于旧法是有条件的，新法与旧法必须是同一机关制定并颁布的，即应是同一效力等级的执法依据。

如果是不同效力等级的执法依据，则应依上位法优于下位法之方法。

新法优于旧法（浅论2）也称后法优于先法原则，其含义为新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

2024注会税法精讲笔记一、税法总论。

1. 税法概念。

- 税收与税法的定义。

- 税收的特征（强制性、无偿性、固定性）- 税法的功能（财政收入功能、经济调节功能等）2. 税法原则。

- 税法基本原则。

- 税收法定原则（包括税收要件法定原则和税务合法性原则）- 税收公平原则（横向公平和纵向公平）- 税收效率原则（经济效率和行政效率）- 实质课税原则。

- 税法适用原则。

- 法律优位原则（法律＞行政法规＞规章）- 法律不溯及既往原则。

- 新法优于旧法原则。

- 特别法优于普通法原则。

- 实体从旧、程序从新原则。

- 程序优于实体原则。

3. 税法要素。

- 总则（立法目的、适用范围等）- 纳税义务人（自然人和法人等）- 征税对象（区分不同税种的标志）- 税目（对征税对象分类规定的具体征税项目）- 税率。

- 比例税率（如增值税基本税率）- 累进税率（超额累进税率如个人所得税综合所得；超率累进税率如土地增值税）- 定额税率（如车船税）- 纳税环节（生产、批发、零售等环节纳税）- 纳税期限（按日、月、季、年等）- 纳税地点（机构所在地、销售地等）- 减税免税（税基式减免、税率式减免、税额式减免）- 罚则（对违反税法行为的处罚规定）- 附则（解释权、生效时间等）4. 税收立法与我国税法体系。

- 税收立法机关。

- 全国人民代表大会及其常务委员会（制定税收法律）- 国务院（制定税收行政法规）- 地方人民代表大会及其常务委员会（制定地方税收法规，仅限部分地区）- 国务院税务主管部门（制定税收部门规章）- 地方政府（制定税收地方规章）- 我国现行税法体系。

- 税收实体法体系（按征税对象分类，如商品和劳务税类、所得税类等）5. 税收执法。

- 税务机构设置（国家税务总局及各级税务机关）- 税收征管范围划分（国税、地税征管范围，目前国地税合并后的调整情况）- 税收收入划分（中央税、地方税、中央与地方共享税的划分）6. 税务权利与义务。

基本原则解释及举例税收法定原也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素则都必须且只能由法律予以明确的规定。

税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能则力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

税收公平原则源于法律上的平等原则税收效率原税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率则前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率实质课税原是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税则负，而不能仅考虑相关外观和形式(一)税法基本原则（二）税法适用原则适用原则解释及举例法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法原则实体从旧，程序从新原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。

A..法律的效力高于行政立法的效力B..我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C..税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D..效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的【答案】B即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力【实体从旧举例】2008 年 5 月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在 2007 年 4 月至 2008 年 4 月没有代扣个人所得税。

第一章税法总论本章考情分析本章属于非重点章，是为学习《税法》打基础的一章，对于初学税法的考生来讲，值得一读。

许多定义和概念直接影响后面章节的理解和掌握。

在2017年的教材中，内容总体变化不大。

本章重点内容税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收的立法与执法、国际重复课税与国际税收协定。

本章易错考点1.税法的基本原则与适用原则的区分2.征税对象与税目、税基的关系3.税收法定原则、实质课税原则、实体从旧程序从新原则的含义4.比例税率和累进税率的区别，超额累进税率和超率累进税率的区别本章识记性内容1.纳税主体的权利、义务2.属于国家税务局和地方税务局征收的税种3.税收收入的划分：中央税、地方税和共享税4.居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权本章的命题点主要集中在税法的原则、税收立法、税法的构成要素、税收管理体制等。

考试题型与分值在历年试题中均以客观题出现，题量为1～2题，分值在3分以下。

备考策略注重理解，打好基础，注意和后面的实体税种结合起来。

本章考点精讲★一、税收法律关系的构成要素——三要素（一）税收法律关系的主体征税主体——国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税主体——法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。

【提示】我国对纳税主体的确定采取的是属地兼属人的原则。

（二）税收法律关系的客体——征税对象即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，财产税法律关系客体即是财产，流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。

（三）税收法律关系的内容——权利和义务税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

【提示】具体权利义务的内容结合第六节。

【例题·单选题】我国对纳税义务人的认定，采用的原则是（）。

实体法从旧,程序法从新一般而言，根据法律规定内容的不同来进行划分，可以分为实体法和程序法。

实体法是规定和确认权利和义务以及职权和责任为主要内容的法律，如宪法、行政法、民法、商法、刑法等等；程序法是规定以保证权利和职权得以实现或行使，义务和责任得以履行的有关程序为主要内容的法律，如行政诉讼法、行政程序法、民事诉讼法、刑事诉讼法、立法程序法、劳动争议调解仲裁法等等。

但是，二者并不是绝对分离的，有时，一部法律既是实体法，又是程序法。

税法中的“实体法从旧，程序法从新”是指：在这种情况下，如果应税行为发生在新的法律生效以前，而纳税行为发生在其生效以后，那么，纳税的义务应根据旧的法律来计算，但纳税程序应依据新的法律来执行。

“实体法从旧,程序法从新”如何解释?这是法律的溯及力的问题，实体法就是诸如刑法，民法这样的法律，程序法就是刑事诉讼法，民事诉讼法，行政诉讼法。

溯及力指的是一部法律对其颁布之前的行为有无效力的问题。

实体法的原则上是没有溯及力的，因为实体法关系到一个法律关系的最重要的内容问题，不能轻易的改变，法律不能对其颁布以前发生的事进行调整，因为立法者不能要求人民具有预测法律的能力，举例说，今天颁布一部法律说随地吐痰判刑六个月，那么不能把昨天已经吐痰的人判六个月，因为吐痰的人不可能预见到今天的法律。

程序法规定的主要是在诉讼的过程当中，当事人的权利义务以及程序问题，不会涉及到实体的问题，所以颁布了新的法律就适用新的法律，举例说，今天颁布法律说律师可以会见当事人，那么昨天已经进入法律程序的案件就应当适用，因为律师是否会见当事人，对案件的实体部分没有影响。

当然以上都不是绝对的，溯及力在特殊情况下也是有例外的，比如刑法用的就是从旧兼从轻原则，昨天的法律认为你的行为是犯罪，而今天的法律认为你的行为不是犯罪的，就用今天的法律。

cpa税法知识点全面总结一、税法总论。

1. 税法概念。

- 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

它具有义务性法规和综合性法规的特点。

- 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

2. 税法原则。

- 税法基本原则。

- 税收法定原则：包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

这是税法的核心原则，强调征税主体必须依法征税，纳税主体必须依法纳税。

- 税收公平原则：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

- 税收效率原则：包括经济效率和行政效率。

前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行；后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。

- 实质课税原则：应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

- 税法适用原则。

- 法律优位原则：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。

- 法律不溯及既往原则：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。

- 新法优于旧法原则：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

- 特别法优于普通法原则：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。

- 实体从旧、程序从新原则：实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

- 程序优于实体原则：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。

3. 税收法律关系。

- 税收法律关系由主体、客体和内容三方面构成。

- 主体：包括征税主体（税务机关、海关等）和纳税主体（纳税人、扣缴义务人等）。

- 客体：是指征税对象，如货物、劳务、财产等。

- 内容：是指主体所享有的权利和所应承担的义务。

4. 税法要素。

- 纳税人：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

云考网年注册税务师考试《税法一》第一章考点练习解析第一节税法概述一、税法的概念与特点（一）税法概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

了解税法定义时需注意：1.立法机关--有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

2.调整对象--税收分配中形成的权利义务关系。

3.范围--广义与狭义之分。

广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

（二）税法的特点--了解1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。

2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（）。

111A.税法属于制定法而非习惯法B.从法律性质上看，税法属于授权性法规C.税法是由国家制定而不是认可的D.税法具有综合性『正确答案』B『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）税法的基本原则（四个）1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则税法的适用原则（六个）1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。

A.法律优位原则222B.税收法律主义原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则『正确答案』B（一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

2024年税务师之税法一练习题(一)及答案单选题（共45题）1、纳税人对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴清税款或者提供纳税担保才可以申请税务行政复议，这体现了税法适用原则中的（）。

A.实体从旧、程序从新原则B.新法优于旧法原则C.程序优于实体原则D.特别法优于普通法原则【答案】 C2、下列不属于城市维护建设税纳税义务人的是（）。

A.缴纳增值税的私营单位B.缴纳消费税的国有企业C.缴纳增值税的外国企业D.只缴纳个人所得税的自然人【答案】 D3、某县城一家房地产开发公司为增值税一般纳税人，2019 年发生如下业务：A.3100.00B.3180.00C.3280.00D.3190.30【答案】 D4、根据规定，2019年10月1日后设立的生活性服务业纳税人，自设立之日起（）的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

A.2个月B.3个月C.5个月D.6个月【答案】 B5、某铁矿企业将外购300万元铁矿石原矿与自采100万元铁矿石原矿混合洗选加工为精矿销售，精矿销售额为600万元。

当地铁矿石原矿税率为3%，铁矿石精矿税率为2%，该企业当月销售铁矿精矿业务应缴纳的资源税税额为（）。

A.2万元B.3万元C.6万元D.12万元【答案】 B6、某石化企业为增值税一般纳税人，该企业2020年9月发生业务如下：（1）开采天然气100万立方米，开采成本为150万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由，当地无同类天然气售价。

（2）从某低丰度油气田开采原油500吨，销售400吨，不含税价款共计100万元，合同约定，采用分期付款方式结算，每月15日付款，9月付款40%，10月付款60%。

（3）将从低丰度油气田中开采出来的原油50吨用于加热矿井，50吨用于同合作商换取生产资料。

（4）购入一台采油设备，取得增值税专用发票，标明金额100万元，税额13万元。

（5）购入一栋办公楼，取得增值税专用发票，标明金额100万元，税额5万元。