罚金在破产案件中的性质

倒闭企业欠税应当如何处理倒闭企业欠税而形成的债权并不能随着企业倒闭而消失，我国法律针对企业倒闭现象制定了相关救济措施，税务机构可以在企业破产期间进行债权申报，并且企业破产所欠税款相对于普通债权享有优先权。

我们都知道，税收贯穿公民生活的方方面面，同样，企业在运营过程当中，一样会涉及到税收的问题，那么如果企业倒闭，欠缴的税收是不是可以不再缴纳，我国的税务机构对于此类问题有着明确的规定。

那么接下来小编就▲倒闭企业欠税应当如何处理这一问题向您进行详细介绍。

▲一、企业倒闭清算中的所得税处理根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。

根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发〔2009〕88号)第三十七条的规定：企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。

这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。

因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。

企业投资者只需要根据国税发〔2009〕88号的规定，向税务集团提供被投资产的破产公告即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。

对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。

▲二、破产企业欠税债权申报和清偿1、税收债权的申报。

我们前面已经分析过，在新《企业破产法》下，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关也需要在破产债权申报期内向法院进行申报。

2、税收债权的清偿顺序。

根据《税收征收管理法》第四十五条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。

广东省注册会计师协会关于会计师事务所开展破产审计业务的风险提示函文章属性•【制定机关】•【公布日期】2021.08.03•【字号】粤注协〔2021〕118号•【施行日期】2021.08.03•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】破产 ,审计正文广东省注册会计师协会关于会计师事务所开展破产审计业务的风险提示函粤注协〔2021〕118号各会计师事务所：近年来，随着供给侧结构性改革和“僵尸企业”处置工作的推进，企业破产案件数量呈增长趋势。

清算审计是《中华人民共和国注册会计师法》规定的注册会计师法定业务，我省注册会计师行业广泛参与服务企业破产案件，出具清算审计报告，以专业技能服务经济社会改革事业。

为提高会计师事务所执行企业破产清算业务的审计质量，防范业务风险，广东省注册会计师协会提示如下：风险提示1：严格遵守独立性原则。

《注册会计师承办企业破产案件相关业务指南(试行)》(会协〔2008〕1号)第五十九条规定：“注册会计师可以接受管理人委托，提供会计、审计、咨询等相关专业服务。

包括但不限于：(一)对破产申请受理日债务人的资产、负债、所有者权益进行清算审计，出具清算审计报告；(二)对清算期间的财务报表进行审计，出具清算审计报告；(三)对清算终结日债务人、破产人的资产状况、财务收支情况、财产分配情况进行审计，出具清算审计报告；(四)进行其他专项审计，并出具审计报告”。

注册会计师开展破产审计业务，应严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》要求，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。

注册会计师已接受委托为债务人提供会计、咨询服务的，不得再为同一债务人提供审计服务。

注册会计师受人民法院指定担任管理人的，不得对债务人清算期间的财务报表进行审计，不得对债务人清算终结日的资产状况、财务收支情况、财产分配情况等进行审计。

风险提示2：注册会计师应获取并检查债务人的市场主体登记和出资证明等资料，并重点关注股东所认缴的出资是否足额缴纳、是否存在抽逃出资及出资方式存在瑕疵等情形。

第24卷第1期 湖南科技大学学报（社会科学版）V o l.24 N o.l 2021 年 1 月J o u rn a l of H u na n U n iv e rs ity of S c ie n c e & T e c h n o lo g y(S o c ia l S c ie n c e E d itio n)J a n. 2021 doi：10.13582/ki.1672-7835.2021.01.020论罚金与惩罚性赔偿的折抵邱帅萍(湖南科技大学法学与公共管理学院，湖南湘潭411201)摘要：基于罚金与惩罚性赔偿之间的同质性，以及责罚均衡原则、法律惩罚措施协调统一等要求，应该允许罚金与 惩罚性赔偿之间的折抵。

在罚金与惩罚性赔偿如何折抵的问题上，应当在坚持优先保障被害人的合法权益，在遵守法律 基本原则和原理的基础上灵活解释、适用法律，追求法律效果和社会效果的统一。

关键词：罚金；惩罚性赔偿；折抵中图分类号：D92 文献标志码：A文章编号：丨672-7835(2021)01-0丨51-07罚金与惩罚性赔偿分别是刑事责任和民事责 任承担的具体形式，实践中二者发生竞合是刑民 交叉案件中较为常见的现象之一，而“刑民交叉 案件的处理，已经成为当前司法实践中的一个特 别疑难的问题”®。

无论是惩罚性赔偿制度，还是 罚金刑，在我国法律规范体系中都呈现出明显的 扩张适用趋势。

特别是党的十九届四中全会审议 通过的《中共中央关于坚持和完善中国特色社会 主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化 若干重大问题的决定》（以下简称《十九届四中全 会决定》）中明确提出：“加大对严重违法行为处 罚力度，实行惩罚性赔偿制度，严格刑事责任追 究”。

由此,二者在实践中发生竞合的情形会愈 发增多。

然而，罚金与惩罚性赔偿的竞合适用，在 法律上缺乏明确的规范指引。

罚金与惩罚性赔偿 的折抵，是二者竞合适用的核心问题，理论界和实 务界对此均存在较大的争议，亟待解决。

四川省高级人民法院关于印发《关于审理破产案件若干问题的解答》的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------四川省高级人民法院关于印发《关于审理破产案件若干问题的解答》的通知川高法〔2019〕90号全省各中级人民法院、成都铁路运输中级法院：《四川省高级人民法院关于审理破产案件若干问题的解答》(以下简称《解答》)，已经我院2019年第13次审判委员会讨论通过。

现将该《解答》印发给你们，请结合破产审判工作实际认真执行，执行中的情况和问题，请及时层报我院。

相关法律、司法解释有新规定，上级法院有新要求的，按新的规定、要求执行。

特此通知。

四川省高级人民法院2019年3月20日四川省高级人民法院关于审理破产案件若干问题的解答为进一步推动我省法院破产案件审判工作，规范办案程序，统一裁判标准，更好地服务保障我省供给侧结构性改革和经济高质量发展，依照《中华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）、《最高人民法院关于适用<中华人民共和国企业破产法>若干问题的规定（一）》（以下简称《企业破产法司法解释一》）、《最高人民法院关于适用<中华人民共和国企业破产法>若干问题的规定(二)》（以下简称《企业破产法司法解释二》）、《全国法院破产审判工作会议纪要》及其他相关规定，结合我省法院破产审判工作实际，就破产审判实务中的相关问题，作出如下解答：一、破产申请与受理1.除企业法人外，哪些主体可以参照适用《企业破产法》规定程序进行破产清算？答：根据《企业破产法》的相关规定，破产程序适用的对象是企业法人。

对于企业法人以外的组织，《企业破产法》第一百三十五条规定：“其他法律规定企业法人以外的组织的清算，属于破产清算的，参照适用本法规定的程序”。

破产程序中税款滞纳金是否同税款一样属于优先债权，优先于普通债权受偿？阅读提示拖欠税款需要缴纳滞纳金，税款在破产程序中属于优先债权，这都是众所周知的常识，但税款滞纳金是否可以同税款一样在破产程序中享受同样的待遇，而优先清偿？这个问题在司法实践中一直存有争议。

本文将通过一则北京市一中院的判例给大家说明，税款滞纳金并不属于税款债权，不应当优先受偿，反而应当劣后清偿。

裁判要旨税款滞纳金并不同于税款，其目的在于督促和惩罚拖欠税款的债务人，并不具有优先保护的必要，将其列于普通债权清偿顺序之后，更体现对民事债权和交易安全的保护，故税款滞纳金债权为劣后债权，列于普通债权清偿顺序之后受偿。

案情简介一、1988年5月25日，华某公司经人民银行批准设立。

2000年7月，人民银行作出决定，撤销华某公司，并指定交通银行成立清算组对华某公司进行清算。

二、2000年9月20日，某国税局向华某公司清算组申报金额为959506.77元的税收债权，但是并未申报1448092.73元的税收滞纳金；但此后华某公司并未清算完毕，也未向某国税局缴纳税款。

三、2006年6月14日，北京一中院受理华某公司的破产清算申请；2006年7月20日，某国税局又向华某公司清算组申报债权，其中税收债权为959506.77元，滞纳金总额为1340616.34元。

四、此后，华某公司清算组对某国税局959506.77元的税收债权予以确认，并认为应当优先支付；虽对1340616.34元的税收滞纳金无异议，但认为税收滞纳金并不属于税收债权，应当确认为劣后债权。

五、因双方对税收滞纳金的清偿顺序不能达成一致，某国税局向北京一中院提起债权确认之诉，诉请将税收债权确认为优先债权；法院经审理认为，税款滞纳金为劣后债权，列于普通债权之后受偿。

裁判要点及思路本案的争议焦点是，税款滞纳金是否属于税款，进而作为优先债权受偿？一种观点认为，税款滞纳金视同税款，应当优先受偿。

理由是，第一，税款滞纳金不等同于其他情形的滞纳金，不是处罚，体现的是国家税收的强制性，是对公权力的保护。

企业破产程序中的涉税问题一、税收债权的行使主体和范围界定二、税收债权的优先性三、破产程序中的纳税义务四、资产拍卖的税费转嫁五、破产受理前强制执行的税款和滞纳金配比六、破产撤销权能否对抗欠税的强制执行七、税务机关对重整计划的表决权八、基于破产的税收优惠九、破产企业税收违法犯罪的处罚与移送十、破产涉税其他特别规定在正式开始之前，我先简要介绍一下有关税收法律关系目前的主流学说，叫做“税收债权债务关系理论”。

该学说认为,税收法律关系应该从实体和程序两个方面来分析。

从实体上说,税收是一种公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人。

但从程序上来说,不管是征收还是处罚，为了保证实体法得以贯彻执行，征税主体都享有绝对的优越地位。

基于这种程序与实体、公法与私法的双重属性和特征，税法一方面保留着行政法的权力性质，同时引入了不少民事法的概念，如代位权、撤销权。

理解了这种税收法律关系，对于下面所讨论的问题，比如税收债权的范围、税收滞纳金的性质、税收债权能否放弃等等，很有帮助.一、税收债权的行使主体和范围界定（一）行使主体前面提到，在税收法律关系中，国家是债权人。

但是，国家是个抽象的存在，必须有具体的执行机关代表国家来行使。

根据目前的机构设置和权限分配来看，能够代表国家行使税收债权的机关，包括国税、地税和海关.相应的，在破产程序中，这三家机关也可以作为债权人身份参与其中。

根据《进出口关税条例》相关规定，欠税的纳税义务人破产的，应当在清算前向海关报告，由海关予以清缴.所以，作为破产管理人，别忘了通知海关。

这里有个问题：税务局的稽查局能否作为债权人呢？根据《税收征管法实施细则》的相关规定，纳税人破产清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。

在这里，“主管税务机关”是一个征管环节的概念，不太合适扩大解释为包括稽查局在内。

不过，在《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发〔2004〕66号）中表述为：“欠税人申请破产,税务机关应代表国家行使债权人权利，参与清算，按照法定偿债程序将税款征缴入库."这里的“税务机关”,并没有强调“主管".结合《税收征管法》第十四条和《征管法实施细则》第九条规定,从体系解释来看，应该既包括税务局，也包括稽查局。

【实务】破产程序中管理人债权审查办法总体要求1、申报债权必须是在诉讼时效内的债权，凡超过诉讼时效或执行时效的，又无时效中断或中止的证据，不予确认；2、债权人提交具有强制执行效力的法律文书的，则依据法律文书中直接确认的债权金额和有无财产担保的内容，管理人无须实质审查可直接予以确认债权。

判决中超过破产受理时间的利息及迟延履行金、诉讼费、保全费不予认定。

3、申报的债权不是以金额计算的，债权人应对债权金额进行折算，管理人按市场价值确认。

4、诉讼、仲裁未决的债权，债权人可以申报，管理人依法通知相关法院中止审理。

其中对于诉讼、仲裁未决的债权在诉讼、仲裁审结后，再依其生效的法律文书对所确认债权进行调整。

6、债权人在人民法院确定的债权申报期限届满以后，破产财产最后分配前申报债权的，管理人依法予以审查，但是，申报人应按照审查需要交纳审查费用。

7、债权人在破产财产最后分配后申报债权的，管理人不再受理审查。

8、附期限的债权，视为破产宣告时已到期，作为破产债权申报。

9、行政、司法机关对债务人的罚款、罚金以及其他有关费用，不作为破产债权。

10、债权人负有对其债权进行举证的义务，如果债权人不能充分举证，管理人又无法通过债务人的帐册或相关文件中查证的，由债权人承担举证不能的责任。

劳动债权1、债务人单位职工申报职工工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及应当支付给职工的补偿金等劳动债权的，根据《破产法》第48条规定，告知其不必申报，待管理人调查清理后予以公示。

2、债务人所欠的董事、监事和高级管理人员的工资，高于职工平均工资的，按照平均工资计算；低于平均工资的，按照实际工资计算。

3、签有《劳动合同》，并查证考勤表、工资表后，能够证明职工实际提供劳动的，其工资可以按相关工资标准予以认定。

4、除工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及应当支付给职工的补偿金外，职工主张如汽车补助、招待费欠款等债权的，管理人告知其按普通债权进行申报。

最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定文章属性•【制定机关】最高人民法院•【公布日期】2002.07.30•【文号】法释[2002]23号•【施行日期】2002.09.01•【效力等级】司法解释•【时效性】现行有效•【主题分类】民事诉讼综合规定正文最高人民法院公告《最高人民法院＜关于审理企业破产案件若干问题的规定＞》已于2002年7月18日由最高人民法院审判委员会第1232次会议通过。

现予公布，自2002年9月1日起施行。

最高人民法院2002年7月30日最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定（2002年7月18日最高人民法院审判委员会第1232次会议通过）法释[2002]23号为正确适用《中华人民共和国企业破产法（试行）》（以下简称企业破产法）、《中华人民共和国民事诉讼法》（以下简称民事诉讼法），规范对企业破产案件的审理，结合人民法院审理企业破产案件的实际情况，特制定以下规定。

一、关于企业破产案件管辖第一条企业破产案件由债务人住所地人民法院管辖。

债务人住所地指债务人的主要办事机构所在地。

债务人无办事机构的，由其注册地人民法院管辖。

第二条基层人民法院一般管辖县、县级市或者区的工商行政管理机关核准登记企业的破产案件；中级人民法院一般管辖地区、地级市（含本级）以上的工商行政管理机关核准登记企业的破产案件；纳入国家计划调整的企业破产案件，由中级人民法院管辖。

第三条上级人民法院审理下级人民法院管辖的企业破产案件，或者将本院管辖的企业破产案件移交下级人民法院审理，以及下级人民法院需要将自己管辖的企业破产案件交由上级人民法院审理的，依照民事诉讼法第三十九条的规定办理；省、自治区、直辖市范围内因特殊情况需对个别企业破产案件的地域管辖作调整的，须经共同上级人民法院批准。

二、关于破产申请与受理第四条申请（被申请）破产的债务人应当具备法人资格，不具备法人资格的企业、个体工商户、合伙组织、农村承包经营户不具备破产主体资格。

最高人民法院关于适用《中华人民共和国企业破产法》若干问题的规定（一）∙来源：最高人民法院∙发布时间：2011-09-26 20:32:00∙字号：小大∙打印本页《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国企业破产法〉若干问题的规定（一）》已于2011年8月29日由最高人民法院审判委员会第1527次会议通过，现予公布，自2011年9月26日起施行。

二○一一年九月九日法释〔2011〕22号最高人民法院关于适用《中华人民共和国企业破产法》若干问题的规定（一）（2011年8月29日最高人民法院审判委员会第1527次会议通过）为正确适用《中华人民共和国企业破产法》，结合审判实践，就人民法院依法受理企业破产案件适用法律问题作出如下规定。

第一条债务人不能清偿到期债务并且具有下列情形之一的，人民法院应当认定其具备破产原因：（一）资产不足以清偿全部债务；（二）明显缺乏清偿能力。

相关当事人以对债务人的债务负有连带责任的人未丧失清偿能力为由，主张债务人不具备破产原因的，人民法院应不予支持。

第二条下列情形同时存在的，人民法院应当认定债务人不能清偿到期债务：（一）债权债务关系依法成立；（二）债务履行期限已经届满；（三）债务人未完全清偿债务。

第三条债务人的资产负债表，或者审计报告、资产评估报告等显示其全部资产不足以偿付全部负债的，人民法院应当认定债务人资产不足以清偿全部债务，但有相反证据足以证明债务人资产能够偿付全部负债的除外。

第四条债务人账面资产虽大于负债，但存在下列情形之一的，人民法院应当认定其明显缺乏清偿能力：（一）因资金严重不足或者财产不能变现等原因，无法清偿债务；（二）法定代表人下落不明且无其他人员负责管理财产,无法清偿债务；（三）经人民法院强制执行,无法清偿债务；（四）长期亏损且经营扭亏困难,无法清偿债务;（五）导致债务人丧失清偿能力的其他情形。

第五条企业法人已解散但未清算或者未在合理期限内清算完毕，债权人申请债务人破产清算的，除债务人在法定异议期限内举证证明其未出现破产原因外，人民法院应当受理。