资产减值计量中可收回金额的确定

企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。

（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。

（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

会计实务减值知识点在会计实务中，减值是一个非常重要的概念。

它指的是企业对其资产的价值进行调整，以反映其目前的实际价值。

减值可能发生在各种资产上，包括固定资产、无形资产和金融资产。

以下是一些关于减值的知识点。

1. 减值测试：企业在每个会计年度结束时都要对其资产进行减值测试。

减值测试的目的是确定资产的账面价值是否超过了其可收回金额。

如果超过了可收回金额，资产就需要进行减值。

减值金额等于资产的账面价值减去可收回金额。

2. 可收回金额的确定：可收回金额是指资产在未来使用或出售时能够获得的现金流量净额。

确定可收回金额的方法取决于不同类型的资产。

对于固定资产，可收回金额通常是通过计算资产的现金流量净额来确定的。

这需要考虑资产的使用寿命、剩余价值和未来的经济环境等因素。

对于无形资产，可收回金额通常是通过比较预计未来现金流量净额与资产账面价值的概念上的比较来确定的。

如果未来现金流量净额小于资产账面价值，则需要对无形资产进行减值。

对于金融资产，可收回金额通常是根据市场价格确定的。

如果市场价格低于资产的账面价值，则需要对金融资产进行减值。

3. 减值损失的会计处理：一旦确定了减值金额，企业就需要将减值损失记录在损益表上。

减值损失应该在减值发生的当期确认，并将其计入企业的运营成本。

这样可以确保损益表的准确性，反映出减值对企业盈利能力的影响。

4. 减值测试的重要性：减值测试是会计实务中的一个重要环节，它有助于企业及时识别和调整其资产的价值。

通过减值测试，企业能够了解资产的真实价值，并采取适当的措施，以保护自身利益。

减值测试还有助于预测企业未来的盈利能力。

如果一个企业的资产持续减值，这可能意味着企业在经营方面存在问题。

及早发现和解决这些问题可以帮助企业避免进一步的损失，并提高盈利能力。

5. 减值的影响因素：减值发生的原因可以是多种多样的。

经济环境的变化、市场需求的下降、技术进步的落后以及企业内部的管理问题等都可能导致资产减值。

第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

3. 固定资产。

4. 生产性生物资产。

5. 无形资产。

6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。

【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。

资产减值损失的确认标准资产减值损失指的是企业资产价值超过其可持续收益所造成的损失。

当某项资产的价值低于其账面价值时，企业需要确认该资产的减值损失。

资产减值损失减少了企业资产的价值和可持续收益，并可能对企业的财务状况产生重大影响。

因此，确认资产减值损失需要按照一定的标准和程序进行。

资产减值损失的确认标准主要包括两个方面：一是预计资产未来的可收回金额，二是判断资产价值低于其账面价值的因素。

下面将对这两个方面进行详细介绍。

一、预计资产未来的可收回金额确认资产减值损失的第一个标准是预计该资产未来的可收回金额。

可收回金额指的是资产在未来可带来的现金流入净额。

预计资产未来的可收回金额应该基于最佳估计，在考虑到时间价值和不确定性因素的情况下进行。

企业需要对相关因素进行全面和准确的评价，包括市场需求、竞争环境、技术变革、法律法规等。

同时，企业还需要考虑未来的风险因素，并对这些因素进行合理的估计。

如果预计资产未来的可收回金额低于其账面价值，那么企业就需要确认该资产的减值损失。

企业需要根据资产类型和预计未来可收回金额的变化情况进行原则性判断。

在确认资产减值损失时，企业需要全面考虑相关因素，并在确定减值损失数额时进行适度的判断和预测。

二、判断资产价值低于其账面价值的因素确认资产减值损失的第二个标准是判断资产价值低于其账面价值的因素。

资产价值的下降可能是由于多种原因引起的，例如市场变化、技术进步、法律法规变化、挖掘量下降等。

当企业判断资产价值低于其账面价值时，应该将其视为一种必要的行为，并应该及时地进行确认，包括及时测算减值损失的数额。

此时，企业需要进行慎重的分析和判断，并基于合理的方法和程序进行减值损失的确认。

资产减值损失确认与计量的一般原则
(一)资产减值损失的确认
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

(二)确认减值损失后折旧摊销的会计处理
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

(三)减值准备是否可以转回
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【提示】
资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但有些资产的减值是可以转回的。

资产减值是否可以转回如下表所示：
资产减值损失的账务处理 会计分录为：
借：资产减值损失
贷：XX资产减值准备。

固定资产减值测试一、企业会计准则规定《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，确定可收回金额，可收回金额低于账面价值的，证明资产存在减值应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

在处置、出售、对外投资、非货币性资产交换以及债务重组等情况下转出资产，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

应当指出的是关于资产减值我国与国际会计准则规定已十分接近，也稍有差异：国际会计准则规定已计提的减值准备可以转回。

另外就准则规定的详细程度而言，国际会计准则的规定更为具体和全面。

二、固定资产减值有关规定（一）判断减值迹象是资产减值测试的前提。

资产负债表日企业要先判断固定资产是否存在减值迹象而后确定是否进行减值测试。

也就是说，只有在存在减值迹象的前提下，才进行资产减值测试。

固定资产不存在减值迹象，则不必估计固定资产的可回收金额，也不必确认减值损失。

（二）引入现值概念。

对预计净残值采用现值，原准则中的预计净残值是终值；另外对于特殊行业的特定固定资产，企业在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

同时取消了固定资产后续支出的确认原则。

（三）采用资产减值评估方法。

准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的方法指南，具有可操作性。

我国会计准则规定，评估师应当根据企业所处行业平均生产能力和获利水平计算企业的公允价值，并根据企业现有生产能力下现金流量现值来确定未来现金流量现值，由此确定可收回金额。

目前，以财务报告为目的的评估在我国刚刚起步，其中业务量较大的就是固定资产减值的评估。

（四）引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”的概念。

在实务中，许多固定资产的可回收金额很难评估，因而新准则引入“资产组”、“总部资产”的概念。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义13资产可收回金额的计量10.4.2 资产可收回金额的计量（一）资产可收回金额的确认原则资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

【要点提示】此原则务必要记住。

经典例题－4【单选题】甲公司是一家出租车公司，2010年末甲公司持有10台出租车出现减值迹象，需进行减值测试。

如果当即处置这批车，其公允售价为80万元，预计处置中会产生相关处置费用13万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时每年会产生54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。

则该批出租车的可收回金额为（）万元。

A.64.66B.68.41C.67D.68.5[答疑编号6312100704]『正确答案』B『答案解析』①该批出租车的公允价值减去处置费用的净额＝80－13＝67（万元）；②该批出租车的预计未来现金流量现值＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；③该批出租车的可收回金额为68.41万元。

（二）“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

2006年2⽉，财政部发布了《企业会计准则第8号⼀资产减值》(下称新准则)。

本⽂主要针对执⾏该准则的要点进⾏分析，以帮助读者理解和使⽤。

⼀、《资产减值》会计准则的适⽤范围及特点 1．新准则适⽤于包括固定资产、⽆形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。

特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性⽣物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。

2．与现⾏制度相⽐，新准则的特点就是除特殊资产项⽬(如存货、消耗性⽣物资产等)外，资产减值损失⼀经确认，在以后会计期间不得转回。

原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。

就我国实际执⾏的结果看，允许资产减值转回的规定被滥⽤了，很多企业将资产减值的转回作为操纵损益的⼀种⼿段。

3．现⾏资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产⽣现⾦流量。

新准则充分借鉴国际会计准则的做法，在进⾏资产减值测试、估计资产可收回⾦额时，引⼊了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念，对于那些不能独⽴产⽣现⾦流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进⾏减值测试，计算并确认减值损失。

　⼆、执⾏《资产减值》会计准则的⼏个要点 (⼀)可能发⽣资产减值迹象的认定 如何确定⼀项资产或者资产组是否发⽣了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显⾼于正常使⽤⽽预计的下跌等。

如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回⾦额，并确认资产减值损失，反之不⽤。

此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。

原会计制度规定，企业定期或⾄少每年度终了时对可能发⽣的各项资产损失计提资产减值准备；⽽新准则规定企业在资产负债表⽇就应当判断资产是否存在可能发⽣减值的迹象。

资产负债表⽇的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备⽽在年底⼀次计提减值损失的现象。

企业会计准则减值首先，《准则》要求财务报表编制者在资产减值风险触发事件发生时，根据相关证据判断资产的可收回金额（减值测试）。

可收回金额是指资产的最高利用价值与减值测试日剩余可用生命周期内的最低損失价值的较低者。

当可收回金额低于其账面价值时，应确认资产减值损失。

其次，根据《准则》的计量准则，资产减值损失应以成本模型和重新计量模型两种方式进行测定。

具体的区别在于，成本模型是以资产的成本减去减值之后的可收回金额为计量依据，而重新计量模型是以资产的重新计量价值减去减值之后的可收回金额为计量依据。

再次，《准则》对资产减值的指引方法主要有两种，即单项资产测试和资产组合测试。

单项资产测试是对每个资产进行独立的减值测试，而资产组合测试是将具有相关风险特征的资产作为一个资产组进行减值测试。

根据《准则》的规定，如果可以确定该资产的可收回金额，那么单项资产测试被视为已通过；而如果无法确定该资产的可收回金额，则需要对该资产组进行减值测试。

最后，根据《准则》的会计处理规定，资产减值损失应当及时计提，并以费用形式计入财务报表。

对于固定资产、无形资产和投资性房地产，其减值损失应当计入当期损益；对于经营性租赁资产和生产性生物资产，其减值损失应当计入相关资产的原值；对于金融资产，其减值损失应当按照减值准则的规定进行计提。

综上所述，企业会计准则中关于资产减值的规定涵盖了确认减值、计量准则、指引方法以及会计处理等方面内容。

根据这些规定，企业可以合理判断和计提资产减值损失，准确反映资产价值的变动情况，确保财务报表的准确和真实性。

这样有助于提高企业的财务信息透明度，为投资者和利益相关方提供准确、可靠的财务信息参考。