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资产可收回金额与资产减值损失的计量(doc 8页)第八章资产减值本章考情分析本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。
本章是2007年增加的内容，属于比较重要章节。
本章应关注的主要内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。
学习本章应注意的问题：（1）两项资产必须进行减值测试的：商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。
近3年题型题量分析表一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“金融资产”所涉及的金融资产减值等。
二、资产减值的迹象与测试企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
（一）资产减值迹象的判断 8a07资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第二节资产可收回金额的计量三、资产预计未来现金流量现值的估计（四）外币未来现金流量及其现值的预计企业使用的资产所收到的未来现金流量为外币时，应按以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值=∑[该资产所产生的未来现金流量（结算货币）×该结算货币适用的折现率的折现系数]；（2）以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值×计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率；（3）以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，较高者为其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
【例题】甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。
由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试。
相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值率为5%。
20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元。
货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。
由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。
（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元适用的折现率。
相关复利现值系数如下：（P/F，10%，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929（P/F，10%，2）=0.8264；（P/F，12%，2）=0.7972（P/F，10%，3）=0.7513；（P/F，12%，3）=0.7118（P/F，10%，4）=0.6830；（P/F，12%，4）=0.6355（P/F，10%，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674（6）20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。
资产减值中可收回金额的计量引言在会计准则中，资产减值是指企业可能无法收回其资产预期未来收益的情况。
当资产的账面价值高于其可收回金额时，会计准则要求企业对其进行减值处理。
其中，可收回金额是资产预期未来现金流量的现值，用于反映资产的实际价值。
本文将试析资产减值中可收回金额的计量方法，探讨其在会计实践中的应用。
可收回金额的计量方法资产减值中的可收回金额是指资产预期未来现金流量的现值。
在计量可收回金额时，企业可以采用以下几种方法：1. 使用现金流量折现法现金流量折现法是计量可收回金额最常用的方法之一。
该方法基于预期现金流量，使用适当的贴现率将未来现金流量折现到现值。
在进行现金流量折现计算时，需要预测资产未来持续收益的现金流量，以及预测未来现金流量的不确定性。
根据准确性和可信度要求的不同，可以使用不同的预测方法和不同的贴现率。
2. 使用市场价值对于可以在市场上进行交易的资产，其可收回金额可以直接使用市场价值进行计量。
市场价值是指参考市场上同类资产交易价格确定的资产价值。
通过参考市场行情和竞争市场的价格，可以较准确地确定资产的可收回金额。
3. 使用其他可靠的评估方法除了上述两种方法，还可以根据具体情况使用其他可靠的评估方法进行可收回金额的计量。
这些方法可以是基于资产的现金流量与利润指标的综合分析，以及行业专家的评估意见等。
在选择其他可靠的评估方法时，需要确保所选方法与资产类型和业务特点相适应，并能够提供准确可靠的可收回金额估计。
资产减值中可收回金额的应用计量资产减值中的可收回金额在会计实践中具有重要作用，对企业财务报表的准确性和真实性具有直接影响。
1. 会计准则要求会计准则要求企业在资产减值的处理中，根据可收回金额对资产进行计量和确认。
合理计量可收回金额可以反映资产实际价值，避免资产被过高估计，保证财务报表的准确性。
2. 影响财务报表可收回金额的计量直接影响企业财务报表的项目，如资产价值、利润和负债等，进而对企业的财务状况和经营绩效进行评估。
2020年中级会计实务考试知识点：可收回金额的计量长期股权投资可收回金额的计量（一）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，理应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
所以，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，能够有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，能够将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，理应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这个差异的交易或事项的，能够不需要重新计算可收回金额。
5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也能够不需要重新计算可收回金额。
例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，能够不需要重新计算可收回金额。
产减值损失的确认及其账务处理（一）资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相对应的资产减值准备。
2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用理应在未来期间作相对应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（二）资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，理应根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
中级会计《会计实务》知识点：资产可收回金额计量基本要求
中级会计《会计实务》知识点：资产可收回金额计量基本要求
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资产可收回金额计量基本要求
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：
第一步，计算确定资产的'公允价值减去处置费用后的净额。
第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
如何确定资产的公允价值?
(1)销售协议价格
(2)资产的市场价格(买方出价)
(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
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资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
本章中的资产除特别指明外，既包括单项资产，也包括资产组。
有关资产组的认定将在本章第四节中阐述。
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。
但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
对于企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，因此，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。
(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中，资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
资产可收回金额的计量和减值损失的确定，资产组减值的处理第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定四、资产减值损失的确定及其账务处理（一）自查减值损失的确定1.如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
注意：账面价值=资产成本-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备2.资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
3.资产报废、出售、对外投资等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
（准备减少记借方）【特别提示】①此处减值损失是指非流动资产的减值，不允许转回；②注意：转回与转销的区别。
（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等【补充例题·单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H 设备。
2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。
A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，该专利技术的账面价值＝2800-2800/500×90＝2296（万元），应确认的资产减值损失金额=2296-2100＝196（万元），选项C正确。
【补充例题?单选题】（2019年）企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。
A.合同资产B.合同取得成本C.库存商品D.长期股权投资【答案】D【解析】属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑三个因素：资产的预计未来现金流量资产的使用寿命折现率（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量时，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
【提示】在经济环境经常变化的情况下，资产的实际现金流量与预计数往往会有出入，而且预计资产未来现金流量时的假设也有可能发生变化，因此，企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。
通常情况下，企业管理层应当确保当期预计现金流量所依据的假设与前期实际结果相一致。
（即，要不断根据当前情况修正）2.预计资产未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) 。
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量。
不应当包括：与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
【与当前无关】应当考虑：为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出。
【提示】企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的未来现金流入数和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。
