资产减值可回收金额计量问题研究与分析

资产减值会计计量问题研究资产减值是指在特定时期，企业的固定资产、无形资产和长期股权投资等以成本为基础计量的资产因相关事项发生变化，其预期可建议未来的收益流量减少或不能实现，导致其账面价值超过其可回收金额而需要调整账面价值的过程。

资产减值的计量方法是企业会计核算的重要问题，对企业影响较大。

本研究将就资产减值准则下的会计计量方法进行探究。

会计准则规定了资产减值的会计计量方法，主要包括三种方式：准备计提法、单项赔偿法和成组赔偿法。

1.准备计提法准备计提法是企业直接从收益中提取一定比例的资金并计入准备金中，用于弥补资产因减值而导致的损失。

该方法的优点在于对整个账面的资产进行计提，能够较为全面地反映企业的实际财务状况。

计提比例一般根据历史经验和市场环境来确定，一旦需要使用准备金，也需要具备一定的审慎性。

然而，该方法在执行中存在着以下缺陷：计提比例的确定难度较大；计提比例的高低会影响企业的盈利状况；企业在统计准备金时可能出现无法避免或者有意保留资料，使准备金不符合实际情况，导致财务信息不够准确、严谨。

2.单项赔偿法单项赔偿法是指在资产或资产组的账面价值低于其可回收金额时，将账面价值下降的金额计入当期损益，该当期损益不得超过资产或资产组账面价值和可回收金额的差额。

算法如下：计提额=账面价值-资产可回收金额。

该方法的适用范围为单项资产及其所形成的资产组；对于可分离的无形资产也可采用该法计提减值损失。

该方法的优点在于比较直观简单，可以根据单个资产的实际变动情况实时地评估出减值情况，同时能够控制损失，使账面价值真实反映资产的实际价值。

但是，该方法也存在几个问题：当企业拥有大量资产或资产组时，这个方法的操作复杂度较大；该方法在低风险环境下容易被滥用，导致企业盈利偏高；该方法不能反映潜在未来损失的可能性，只能反映目前已经发生的损失。

3.成组赔偿法成组赔偿法指针对丧失的资产，将其与产生的应收赔偿款合并计量，并予以抵扣，从而计算出成组资产的减值损失。

资产减值会计存在的问题及对策分析资产预期能够帮助企业带来更多的经济利益，但是市场环境是在不断变化的，这也直接导致了资产营利性不断变化，资产不但可能会增加，也可能会出現资产减值的情况。

实施新会计准则之后，我国资产减值会计体系不断完善，但是实际工作开展时还存在一些问题，这些问题的存在给我国资产减值会计的完善造成了较大的影响。

笔者主要分析了当前资产减值会计中存在的问题，并探究了问题出现的原因，找到了一些完善资产减值会计的措施，希望能够推动资产减值会计更好的发展。

标签：资产减值会计;问题;完善措施一、我国资产减值会计存在的主要问题1.资产减值会计计量时规范程度不够目前，上市公司计提的减值准备，主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的60%。

例如，某公司库存有原材料，其型号已经不能满足现有生产条件，在外部市场难以变现，决定全额计提存货跌价准备，其原账面价值789万元，已提跌价准备629万元，准备补提跌价准备160万元。

由此可见，我国很多上市公司都会在资产减值时随意地操纵利润的情况，并且在计量和确认资产时，存在的不稳定因素也比较多。

我国市场经济体系还有很多方面需要去完善，并且做到信息对称比较困难，这也导致了资产价值虚假的问题存在比较普遍，受到这些不确定因素的影响，市场经济信息很难及时充分地反映出来，公允价值所具备的作用也很难得到有效发挥。

2.会计人员预测和决定财务的能力比较低下我国很多上市公司在预测现金往来时经验欠缺，这也直接导致了预测结果的可信度比较低。

证监会要求上市公司必须提供3～10年的公司盈利预测，最终结果却是预测结果和实际情况相差较大，最终选择把盈利预测添加到自发性公开信息中去，这也能够将上市公司会计人员和领导预测决定财务预测能力很好地体现出来。

3.会计专业人员较少并且综合素质较低现在我国很多会计人员的操作能力较差并且专业知识欠缺，对于市场信息很难及时地洞察，这也直接导致了其很难解决那些比较复杂的资产减值问题，这种情况的存在也会降低会计人员的工作效率。

资产减值确认与计量问题探讨作者：吴作凤来源：《财会通讯》2008年第09期一、资产减值确认与计量(一)判断减值迹象资产减值迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。

企业在会计期末应当对各项资产进行核查，判断是否有减值迹象，某项资产如存在减值迹象时，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，则不应当估计其可收回金额。

但对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

(二)明确减值测试方式其一，按照单项资产进行减值测试。

首先应当判定是否可以确定单项资产的可收回金额，如果可以确定，则按照单项资产进行减值测试。

其二，使用资产组或资产组组合进行减值测试。

商誉不能独立于其他资产单独产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合进行。

(三)确定减值金额在企业资产存在减值迹象时，应当估计资产的可收回金额，若可回收金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可回收金额。

资产的可回收金额的确定应当依据以下两者孰高的原则确定：公允价值减去处置费用后的净额(外部市场评价)；资产预计未来现金流量的现值(企业内部评价)。

(四)计提资产减值账务处理以历史成本计量的资产发生减值时，应当计提减值准备，并确认为当期损益。

可供出售的金融资产减值处理，借记“资产减值损失”；贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。

可供出售金融资产以外的资产减值处理，借记“资产减值损失”；贷记“有关资产减值准备”。

(五)资产减值转回《企业会计准则第8号——资产减值》规定的资产一经计提不得转回，以减少企业利用资产减值进行盈余管理的空间。

除上述资产的减值不得转回之外，其他所计提减值的资产，在资产减值的有关因素消失，在不超过原计提资产减值金额内，可以将减值回升部分转回。

转回时的账务处理为：可供出售的金融资产在发生减值时，其减值全部计入当期损益，在减值因素消失，允许转回减值时，应当区分债务工具和权益工具。

资产减值中可收回金额的计量引言在会计准则中，资产减值是指企业可能无法收回其资产预期未来收益的情况。

当资产的账面价值高于其可收回金额时，会计准则要求企业对其进行减值处理。

其中，可收回金额是资产预期未来现金流量的现值，用于反映资产的实际价值。

本文将试析资产减值中可收回金额的计量方法，探讨其在会计实践中的应用。

可收回金额的计量方法资产减值中的可收回金额是指资产预期未来现金流量的现值。

在计量可收回金额时，企业可以采用以下几种方法：1. 使用现金流量折现法现金流量折现法是计量可收回金额最常用的方法之一。

该方法基于预期现金流量，使用适当的贴现率将未来现金流量折现到现值。

在进行现金流量折现计算时，需要预测资产未来持续收益的现金流量，以及预测未来现金流量的不确定性。

根据准确性和可信度要求的不同，可以使用不同的预测方法和不同的贴现率。

2. 使用市场价值对于可以在市场上进行交易的资产，其可收回金额可以直接使用市场价值进行计量。

市场价值是指参考市场上同类资产交易价格确定的资产价值。

通过参考市场行情和竞争市场的价格，可以较准确地确定资产的可收回金额。

3. 使用其他可靠的评估方法除了上述两种方法，还可以根据具体情况使用其他可靠的评估方法进行可收回金额的计量。

这些方法可以是基于资产的现金流量与利润指标的综合分析，以及行业专家的评估意见等。

在选择其他可靠的评估方法时，需要确保所选方法与资产类型和业务特点相适应，并能够提供准确可靠的可收回金额估计。

资产减值中可收回金额的应用计量资产减值中的可收回金额在会计实践中具有重要作用，对企业财务报表的准确性和真实性具有直接影响。

1. 会计准则要求会计准则要求企业在资产减值的处理中，根据可收回金额对资产进行计量和确认。

合理计量可收回金额可以反映资产实际价值，避免资产被过高估计，保证财务报表的准确性。

2. 影响财务报表可收回金额的计量直接影响企业财务报表的项目，如资产价值、利润和负债等，进而对企业的财务状况和经营绩效进行评估。

对资产减值准则相关问题的研究摘要：我国于2006年2月颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，新准则与旧准则相比在各个方面都做出了很大的改变，新准则不仅与国际会计趋同，同时也适当的考虑了我国的国情，充分体现了其中国特色。

随着新会计准则的颁布与实施，对于资产减值会计规范的相关讨论也越来越多，本文就资产减值准则的相关问题进行了探究。

关键词：资产减值，会计准则，相关问题一、新资产减值准则的特点（一）、资产减值一经确认，在以后会计期间不得回转对于已经确认的资产减值损失进行回转在原会计制度以及国际会计准则中都是被允许的，而许多企业滥用这一规定，将资产减值的转回作为一种操纵利润的手段，为遏制企业的这种行为，新准则规定减值损失一经确认，在以后的会计期间不得回转。

（二）、新准则明确了资产减值确认的时间资产存在减值迹象与否决定了企业会计期末是否计提资产减值准备。

新资产减值准则规定了只有存在减值迹象才要求估计资产的可回收金额，如果没有减值迹象，则不必估计可回收金额，也无需确认资产减值损失。

（三）、资产减值确认范围发生变化新准则的适用范围主要是企业的非流动资产，其中包括联营企业和合营企业以及子公司的长期股权投资，以及用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等。

新准则规定，对于企业合并形成的商誉，企业必须每年至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能确定是否应当确认减值损失。

新准则的这些规定更加科学、合理，充分体现了谨慎性原则。

（四）、新准则引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入。

在进行减值测试的时侯，总部资产所属的资产组或资产组组合的可收回金额首先进行计算，之后和相对应的资产账面价值进行比较，以此判断需要确认减值损失与否。

（五）、新准则采用了公允价值与现值计量资产减值指的是可收回金额低于资产的账面价值的现象，所以可回收金额的准确计量是计提资产减值的关键。

论资产减值中可收回金额的计量本文讲述了关于资产减值中可收回金额的计量的内容，供大家参考，接下来赶快阅读下吧。

 摘要：可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

但是在我国长期资产的公允价值很难准确取得，因为目前还没有完善的市场环境;可变现净值、预计未来现金流量、折现率的选择等很大程度上还是依赖于会计人员的职业判断，具有随意性。

因此存在使得企业滥用资产减值准备进行利润操纵的隐患。

本文从确定可收回金额的三个因素的计量出发，提出合理确定可收回金额的建议。

 【论文关键词】公允价值;未来现金流量;折现率 1.公允价值的计量 我国公允价值的确定具有层级结构估计。

第一层估计，当存在有法律约束力的销售协议，公允价值应运用有法律约束力的销售协议价格进行估计;第二层估计，如果不存在法律约束力的销售协议，公允价值应运用活跃市场资产的买方出价进行估计;第三层估计，既没有法律约束力的销售协议又不存在活跃市场的情况下，公允价值应运用可以获取的最佳信息进行估计。

但这一层级估计结构也存在不足。

首先，当信息可以获得时，销售协议价格或者活跃市场中相同资产的买方报价是公允价值估计的最佳证据，如果双方默契地达成某种协议或买方价，那么这一有法律约束力的销售协议价格或买方价就很可能成为利润操纵的工具。

再者，在既没有法律约束力的销售协议又不存在活跃市场的情况下，用以计量公允价值的信息就完全是人为的主观判断，只要被认为是最佳信息就可以用以计量公允价值，在适用上没有具体可行的标准，留下人为的操纵空间。

资产未来现金流量现值的计量 资产未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量折现率。

从此看出预计资产未来现金流量现值，需综合考虑资产预计未来现金流量、使用寿命、折现率三方面的因素。

1 资产预计未来现金流量 根据《资产减值》的规定，预计的资产未来现金流量应当包括：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量，该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

资产减值会计存在的问题及对策研究一、引言资产减值是公司会计中一个非常重要的环节，而资产减值会计存在的问题也是经常被关注的话题。

资产减值会计主要是指企业对其资产进行减值测试，以确定资产账面价值是否超过其可收回金额，若资产账面价值超过可收回金额，则需要减值计提减值准备。

在实际操作中，资产减值会计往往存在一些问题，本文将分析这些问题，并提出相应的对策研究。

二、资产减值会计存在的问题1. 会计政策选择资产减值的会计政策选择是资产减值会计中的一个重要问题。

企业在资产减值测试中可以选择使用成本模型或者公允价值模型。

成本模型是指资产按照成本减值，公允价值模型是指资产按照公允价值减值。

不同的会计政策选择可能会导致资产减值计提的不确定性，影响公司财务报告的准确性和可比性。

2. 减值测试的不确定性减值测试的不确定性也是资产减值会计存在的一个问题。

企业在进行资产减值测试时需要对资产的未来现金流量进行估计，而这些估计存在不确定性。

减值测试还需要对资产的可收回金额进行估计，这同样存在不确定性。

这些不确定性会影响资产减值测试结果的准确性和可靠性。

3. 资产减值计提的主观性资产减值计提存在主观性，主要体现在估计的过程中。

对于资产未来现金流量和可收回金额的估计，需要进行专业判断和分析，而这些判断和分析是存在一定主观性的。

这也可能导致不同企业对于同一资产的减值计提存在较大的差异。

4. 欠账面减值欠账面减值是指当资产账面价值低于可收回金额时，企业未对其进行减值计提或计提不足的情况。

这可能导致企业财务报告的不准确性和误导性，影响投资者和利益相关者对企业财务状况的判断。

资产减值会计政策的滞后性也是资产减值会计存在的一个问题。

企业对于资产减值的识别和计提通常是基于历史成本和过去发生的事件，而不能及时反映当前市场变化和企业经营状况的变化。

三、对策研究1. 加强内部控制企业应加强内部控制，建立健全的资产减值会计制度和流程，确保资产减值计提的准确性和可靠性。

资产减值专题二、资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。

（二）估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形）1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

（如：持有待售的非流动资产）3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

其中：处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，公允价值应当按照下列顺序进行：（1）公平交易中资产的销售协议价格。

（有协议）（2）该资产的市场价格。

（无协议，但有市价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计1.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

2.预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。

・学术版２００７年第１期财会通讯作者简介：许华荣（１９７５－），男，云南楚雄人，楚雄师范学院讲师资产减值可回收金额计量问题研究与分析许华荣（楚雄师范学院云南楚雄６７５０００）摘要：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，其计量的核心问题是资产公允价值和现值的确定。

公允价值的确定具有层级结构估计，而现值的确定主要在于预计未来现金流量和折现率的确定。

本文对此进行了研究与分析。

关键词：资产减值公允价值现金流量折现率随着《企业会计准则第８号———资产减值》（以下简称《资产减值》）的颁布及实施，资产减值的计量问题成了该准则的首要问题，要认真准确地执行该准则，必须对资产减值的计量问题进行研究与探讨。

一、资产减值的计量作为以提供财务信息为主的财务会计，会计计量是整个财务会计体系的基本和核心环节，资产减值作为财务信息的组成部分，其计量也就自然成了该准则运用的核心问题。

会计计量的对象是价值运动，而价值运动又是随时间的变化而变化的，所以首先要解决会计计量是计量会计要素的历史价值还是现在价值。

按照现代资产计量理论的要求，应当以完整的时空观来反映企业的资产价值状况，从空间的角度讲，会计计量的空间就是会计对象；从时间的角度讲，会计计量可分为初始计量和后续计量，资产计量的时点不同，选用的标准也不同，初始计量通常采用历史成本，而后续计量通常采用现行成本、现行市价以及未来现金流量的现值等计量属性。

资产减值会计计量属于后续计量，因而主要采用现行市价、现行成本和未来现金流量的现值等计量属性。

资产减值会计计量的关键表现为资产现行时点价值的确定，如何评估现行时点上资产的价值，国际上有两种代表性的观点：第一种观点以美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）为代表，认为资产现行时点上的价值主要依赖于特定时点上资产的公允价值；第二种观点以国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）为代表，在资产减值的确认和计量中引入了可收回金额的概念，并将可收回金额定义为销售净价和使用价值两者中的较高者。